Налоговая отчетность по налогу на прибыль организации

• Отчет об изменениях капитала;
• Отчет о движении денежных средств;
• Приложение к бухгалтерскому балансу.

      При этом НКО рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6).

      Общественными организациями (объединениями), не осуществляющими предпринимательской деятельности и не имеющими кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), в составе бухгалтерской отчетности не представляется:

• Отчет об изменениях капитала;
• Отчет о движении денежных средств;
• Приложение к бухгалтерскому балансу;
• пояснительная записка.

      Представляемая  бухгалтерская отчетность прилагается  к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

      В последнее время широко обсуждаются  вопросы, связанные с составлением бухгалтерской отчетности коммерческих организаций по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). В конце концов пришли к выводу, что представлять итоговую информацию в соответствии с МСФО должны только те организации, которым это необходимо по роду их деятельности. Таковыми признаны акционерные общества, акции которых котируются на рынке ценных бумаг, в части формирования консолидированной (сводной) финансовой отчетности. При этом переход на формирование консолидированной финансовой отчетности по МСФО будет осуществляться поэтапно⁵.  
 
 
 
 
 

      5. Порядок, сроки  составления и  предоставления бухгалтерской отчетности. 

      Согласно  приказу Минфина РФ от 22.07.2003г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» при составлении отчетности следует руководствоваться следующими нормативными актами:

• Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ (ред. от 03.11.06);
• ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от 6.07.99г. № 43н ( ред. 18.09.06 №115н);
• Планом счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденным 31.10.2000г. № 94н (в ред. от 07.05.2003 №38н, от 18.09.2006 №115н);
• Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации
• Иными положениями по бухгалтерскому учету и отдельными рекомендациями и указаниями Минфина России.

      Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно. 
Первоначальным отчетным годом для впервые созданного либо реорганизованного предприятия считается период со дня его государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации, впервые созданной после 1 октября, — с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно

      Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. Отчетность составляется в валюте Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому виду, а затем производится перерасчет по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности.

      Статьи  бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации имущества  и обязательств в соответствии с  законом «О бухгалтерском учете», в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок проведения инвентаризации регламентирован Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. 26.03.2007г №26н), Типовыми методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина Российской Федерации от 13 июня 1995 г. № 49).

      В случаях выявления предприятием неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.

      В случаях выявления предприятием в текущем периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

      Бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму предприятия, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

      В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и  помарок. В случае исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, подтверждаемые лицами, подписавшими бухгалтерский баланс и иные формы, с указанием даты исправления. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) предприятия. На предприятиях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем предприятия, руководителем специализированной организации либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

      Ответственность за организацию бухгалтерского учета  несет руководитель предприятия, и достоверность представленной бухгалтерской отчетности, как это установлено в Федеральном законе о бухгалтерском учете, в первую очередь удостоверяет руководитель предприятия, а не главный бухгалтер.

      Типовые формы бухгалтерской отчетности, правила составления, сроки представления, порядок рассмотрения и утверждения бухгалтерских отчетов регламентируются законом о бухгалтерском учете, Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, а также инструкциями и указаниями Минфина Российской Федерации о составлении квартальной и годовой бухгалтерской отчетности. В Законе о бухгалтерском учете и отчетности сказано, что типовые формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке заполнения этих форм утверждаются Минфином Российской Федерации.

      На  формах бухгалтерской отчетности, представляемой организацией в соответствующие  адреса, обязательно наличие следующих  данных:

- наименование составляющей части бухгалтерской отчетности;

- указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность;

- полное наименование юридического лица;

- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

- вид деятельности;

- организационно-правовая форма/форма собственности (ОКОПФ/ОКФС);

- формат представления числовых показателей: тыс. руб. - код по ОКЕИ 384; млн. руб. - код по ОКЕИ 385; при этом данные указываются без десятичных знаков;

- местонахождение (адрес);

- дата утверждения;

- дата отправки/принятия.

      При составлении бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что учетный  процесс на предприятии осуществляется исходя из принимаемой им в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету  «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (утверждено приказом Минфина от 06.10.2008г. №106н,  ред. 11.03.09 №22н) учетной политики, предполагающей имущественную обособленность и непрерывность деятельности предприятия, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика также должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

      В соответствии с требованиями ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

      Правила оценки статей бухгалтерского баланса и других форм отчетности устанавливаются Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и приказами Минфина Российской Федерации по составлению бухгалтерской отчетности.

      При заполнении форм бухгалтерской отчетности в них должны включаться показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы. Определение представительства и филиала приведено в ст. 55 ГК РФ.

      При составлении бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования положений по бухгалтерскому учету и других нормативных документов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности предприятия, об операциях в иностранной валюте, о материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах предприятия, о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах предприятия. Такое раскрытие может быть осуществлено предприятием путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительной записке.

      При отражении данных в бухгалтерской  отчетности следует иметь в виду, что если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету показатель должен вычитаться из соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, прочие расходы, использование средств фондов (резервов), уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств и пр.).

      Предприятие представляет бухгалтерскую отчетность в обязательном порядке: 
          ♦ учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества в соответствии с учредительными документами;

      ♦ территориальным органам государственной статистики по месту ее регистрации. Открытость бухгалтерской отчетности для заинтересованных пользователей в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 21 апреля 1995 г. № 399 (ред. 18.08.95 №817) «О совершенствовании информационной системы представления бухгалтерской отчетности» обеспечивается представлением бухгалтерской отчетности  органу  государственной статистики; 
           ♦ другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации. Кроме того, в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ ее необходимо представить также в налоговые органы по месту регистрации организации.

      Государственные и муниципальные унитарные предприятия обязаны направлять бухгалтерскую отчетность также органам, уполномоченным управлять госимуществом.

      В случаях, предусмотренных законодательством  Российской Федерации, предприятия  публикуют бухгалтерскую отчетность (включая итоговую часть аудиторского заключения). К таким предприятиям относятся, например, предприятия, являющиеся акционерными обществами открытого типа. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

II. Налоговая отчетность по налогу на прибыль

1. Общие положения 

     Результаты  в любой сфере бизнеса зависят  от наличия и эффективности использования финансовых ресурсов, которые обеспечивают жизнедеятельность предприятия. Забота о финансах является отправным моментом и конечным результатом деятельности любого субъекта хозяйствования. В условиях рыночной экономики эти вопросы имеют первостепенное значение;  выдвижение на первый план финансовых аспектов деятельности субъектов хозяйствования, возрастание роли финансов является характерной чертой и тенденцией во всем мире.