Налоговая отчетность по налогу на прибыль организации

     Обобщенная  информация о деятельности организации  используется и различными заинтересованными  внешними пользователями для принятия определенных деловых решений в части доверия к организации как к партнеру и целесообразности ведения в ней дел, определения условий кредитования и возможности возврата кредита, оценки ее способности выплачивать дивиденды, проверки правильности расчетов налогов и так далее.  
 
 
 
 

     3. Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности. 

     Основные  требования составления бухгалтерской  отчетности регламентируются Федеральным  законом “О бухгалтерском учете” и приложением по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” (ПБУ 4/99).  Исходя из единых основополагающих принципов и правил ведения бухгалтерского учета для всех организаций, являющихся юридическими лицами, независимо от организационно-правовой формы, показатели отчетности должны быть взаимоувязаны и дополнять друг друга.

     Объективная необходимость бухгалтерской отчетности вытекает из потребности оперативного управления хозяйством и принятия обоснованных решений для оценки эффективности  предстоящих вложений капитала и  величины и величины финансовых рисков. В связи с этим отчетность должна точно и реально раскрывать все основные стороны связанные деятельности организации. В условиях рыночной экономики процесс формирования показателей, характеризующих результаты финансово хозяйственной деятельности организации, приобретает новые количественные и качественные особенности. В этих условиях основное требование к информации, отраженной в бухгалтерской отчетности, заключается в том, что она должна быть полезной для заинтересованных в деловых отношениях с данной организацией. Чтобы информация, содержащаяся в отчетности, была необходимой пользователям она должна отвечать определенным качественным критериям. Качественными признаками отчетной информации являются: понятность, полнота, достоверность, существенность, нейтральность, сопоставимость.

     Понятность  информации предоставленной в бухгалтерской отчетности, является важнейшим качеством, по которому отчетность становится полезной пользователям. Суть такого качества информации заключается в том, что содержание бухгалтерской отчетности должно быть доступно для понимания пользователей, даже если они не имеют специальной профессиональной подготовки.

     Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная в соответствии с правилами, установленными нормативными актами по ведению бухгалтерского учета, и ее данные дают правдивое представление о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации, а также об изменениях и финансовом положении.

     Существенность  показателей, содержащихся в бухгалтерской отчетности, определяется не столько их количественным выражением, сколько той ролью, которую играет наличие определенной информации в оказанной заинтересованным пользователям в оценке финансового положения и финансовых результатов деятельности организации. Показатель считается существенным если его отсутствие в отчетности может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. При формировании показателей отчетности организация сама определят степень существенности того или иного показателя в зависимости от его оценки, характера и конкретных обстоятельств возникновения. При этом существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный период составляет не менее 5%. Организация может принять решение о применении для целей отражения в бухгалтерской отчетности существенной информации другого критерия, отличающегося от указанного. Исходя из принципа существенности показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала, должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособлено в случае их существенности, если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения или финансового результата организации. Каждый существенный показатель представляется в бухгалтерской отчетности отдельно. Несущественные суммы аналогичного характера или значения могут объединяться. Отдельные показатели, не существенные для их обособленного отражения в бухгалтерском балансу и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными для их обособленного представления в пояснениях к бухгалтерской отчетности, без знания о которых пользователи не смогут оценить прошлые, настоящие или предстоящие события.

     Нейтральность отчетной информации предполагает ее беспристрастность по отношению к любым пользователям бухгалтерской отчетности. Поэтому исходя из этого принципа при формировании бухгалтерской отчетности организацией должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

     Сопоставимость  бухгалтерской отчетности предусматривает возможность сравнения отчетных данных с показателями предыдущего отчетного периода. Поэтому в соответствии с этим требованием по каждому показателю бухгалтерской отчетности должны быть приведены данные минимум за два года -   отчетный и предшествующий отчетному, иначе данные отчетности не могут характеризовать динамику работы организации и, следовательно, теряют свою аналитичность. Организация может принять решение сопоставлять данные и за более продолжительный период, включив соответствующие графы и строки в формы бухгалтерской отчетности и приведя к сопоставимым единицам. Составление бухгалтерской отчетности в сопоставимых единицах позволяет осуществлять сравнимость данных о деятельности аналогичных организаций. Сопоставимость показателей достигается за счет последовательности применения учетной политики от одного отчетного периода к другому. Однако принцип постоянства в применении не является самоцелью и не должен сдерживать внедрение новых методов учета. Поэтому в случае изменения учетной политики организация должна указать эти изменения в приложении к отчетности с тем чтобы пользователи отчетной информации могли сделать определенные коррективы в соответствии с ведением новых методов учета.³

       Соблюдение указанных бухгалтерских  принципов и требований при  подготовке бухгалтерской отчетности  способствует тому, что пользователи  отчетной информации могут составить правдивую и объективную картину о деятельности интересующей их организации. В бухгалтерских отчетах не допускается никаких помарок и подчисток. Ответственность за составление правдивой отчетности лежит на руководителе организации.    

     4. Состав бухгалтерской отчетности 

      Состав  бухгалтерской отчетности определен  Федеральным законом «О бухгалтерском  учете», а порядок ее формирования – ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.03 №67н (ред. от 18.09.06), который содержит образцы форм бухгалтерской отчетности.                                                   

      Начиная с отчетности за 2000 г. предприятию  дано право самостоятельно формировать  показатели бухгалтерской отчетности. Это является необходимым условием для представления полной, достоверной и реальной информации об имущественном и финансовом состоянии предприятия в отчетном периоде.

      Рекомендации  по объему форм бухгалтерской отчетности и порядку их составления служат прежде всего для выработки общих подходов к формированию бухгалтерской отчетности, не ограничивая при этом самостоятельности предприятия при решении вопроса о составе и форме представления показателей бухгалтерской отчетности с учетом особенностей их деятельности в отчетном периоде. Рекомендуется сохранить коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса. При разработке предприятием самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, приведенных в приложениях к приказу Минфина Российской Федерации от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность, сравнимость, сопоставимость и пр.).

      Предприятие имеет право вносить следующие  изменения в состав и   содержание показателей бухгалтерской отчетности: 
♦ включать дополнительные формы и пояснения к ним; 
♦ исключать формы, если содержащиеся в них показатели отсутствуют в деятельности  предприятия; 
♦ включать в формы отчетности дополнительные показатели, являющиеся существенными для отражения деятельности предприятия в бухгалтерской отчетности; 
♦ давать расшифровку отдельных показателей как в самой форме отчетности, так и в виде приложения к  ней; 
♦ исключать показатели, не используемые в деятельности предприятия либо не являющиеся существенными для отражения этой деятельности в бухгалтерской  отчетности.

      В соответствии с Федеральным законом  «О бухгалтерском учете» организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность и являющиеся юридическими лицами (кроме кредитных, бюджетных и страховых организаций) независимо от форм собственности (включая организации с иностранными инвестициями), представляют бухгалтерскую отчетность, включающую:

• Бухгалтерский баланс
• Отчет о прибылях и убытках
• Приложения к ним, предусмотренные нормативными актами
• Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту
• Пояснительную записку.

      Годовая бухгалтерская отчетность в настоящее  время включает следующие формы:

• Бухгалтерский баланс (форма №1);
• Отчет о прибылях и убытках (форма №2);
• Отчет об изменениях капитала (форма №3);
• Отчет о движении денежных средств (форма №4);
• Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);
• Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6);
• Пояснительная записка;
• Итоговая часть аудиторского заключения.

      В состав промежуточной бухгалтерской  отчетности входят бухгалтерский баланс (форма№1) и отчет о прибылях и убытках (форма №2). На основании интересов пользователей в  состав промежуточной отчетности также могут быть включены отчет о движении денежных средств (форма №4), пояснительная записка и другие формы, входящие в состав годовой бухгалтерской отчетности.

      Если  организация самостоятельно приняла  решение о проведении аудита бухгалтерской  отчетности, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность отчетности, также может быть включено в состав отчетности⁴.

      Данный состав бухгалтерской отчетности, как правило, характерен для средних и крупных организаций.

      Для ряда субъектов предпринимательства  законодательством предусмотрен облегченный  вариант составления годового отчета.

      Субъекты  малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей Бухгалтерского баланса и статьям Отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах.

      Субъекты  малого предпринимательства, обязанные  проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством  РФ, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности при отсутствии соответствующих данных:

• Отчет об изменениях капитала;
• Отчет о движении денежных средств;
• Приложение к бухгалтерскому балансу.

      Некоммерческие  организации (НКО) могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности при отсутствии соответствующих данных: