Международные стандарты финансовой отчетности

 

Могут существовать как экономические, так и правовые факторы, влияющие на срок полезной службы нематериального актива: экономические  факторы определяют период, в течение  которого будут получены будущие  экономические выгоды; правовые факторы  могут ограничивать период контроля компанией над доступом к этим выгодам. Срок полезной службы представляет собой более короткий из этих периодов.

 

Следующие факторы, среди прочего, указывают на то, что  возобновление юридического права  является действительно определенным:

(a) справедливая стоимость нематериального актива не уменьшается с приближением первоначально установленной даты истечения срока действия права на актив или не уменьшается более чем на величину расходов, связанных с возобновлением соответствующего права;

(б) имеется  свидетельство (возможно, основанное  на прошлом опыте) того, что  юридические права на актив  будут возобновлены; и

(в) имеется  свидетельство того, что условия,  необходимые для возобновления  юридического права, будут выполнены.

 

 

Методы амортизации

 

Применяемый метод амортизации отражает подход компании к определению участия  актива в формировании будущих экономических  выгод от его использования (график потребления компанией экономических  выгод от актива). Если такой график не может быть надежно определен, то должен использоваться метод прямолинейного начисления амортизации. Амортизационные  отчисления за каждый период должны признаваться как расход, кроме случаев, когда  другой МСФО разрешает или требует  их включения в балансовую стоимость  другого актива.

 

Методы амортизации: прямолинейный метод, метод уменьшаемого остатка, метод суммы изделий. Метод  амортизации выбирается на основе расчетного графика потребления экономических  выгод и последовательно применяется  от одного отчетного периода к  другому, кроме случаев, когда имеется  изменение в расчетном графике  потребления экономических выгод, которые должны быть получены от использования  актива.

 

Амортизация обычно признается в составе расходов компании. Однако иногда экономические  выгоды, заключенные в активе, включаются в стоимость производимых активов, не приводя к появлению расходов. В этих случаях амортизационные отчисления формируют часть себестоимости таких активов и включаются в их балансовую стоимость. Например, амортизация нематериальных активов, используемых в производственном процессе, включается в балансовую величину запасов (см. МСФО 2 Запасы).

 

ПРИМЕР Вы приобретаете патент на производство продукции сезонного  характера за $100.000. Согласно Вашим  оценкам, исходя из срока действия права  на патент и масштаба производства, патент может быть использован для  производства 20.000 единиц продукции. Ликвидационная стоимость патента равна нулю. При тестировании одной единицы  продукции амортизация составляет $5. Амортизация относится на стоимость  производимой продукции. По мере продажи  продукции амортизация переносится  на себестоимость продаж. Вся продукция  продается в том же периоде, в  котором она производится.
	ОПУ/ББ	ДДТ	КВт
Запасы  (6.000 единиц)	ББ	$30.000
Амортизация	ББ		$30.000
Амортизация за один год
Себестоимость продаж	ОПУ	$30.000
Запасы (6.000 единиц)	ББ		$30.000
Включение запасов в себестоимость  продаж

 

Ликвидационная стоимость 

 

В МСФО 38 сделано  предположение, что ликвидационная стоимость нематериального актива равна нулю, за исключением ситуаций, когда:

(i) есть обязательство третьей стороны приобрести актив по истечении срока его полезной службы, или

(ii) для актива существует активный рынок, а также:

(i) ликвидационная стоимость актива может определяться на основе рыночных цен

(ii) есть вероятность, что рынок будет существовать после истечения срока полезной службы актива. 

 

Наличие ликвидационной стоимости предполагает, что выбытие  нематериального актива должно произойти  до завершения срока его использования.

 

ПРИМЕР

Стоимость вашего авторского права составляет $20.000. Вы продадите  его через 5 лет. Ожидаемая ликвидационная стоимость составляет $8.000, следовательно, срок использования права будет  превышать срок его полезной службы. 

 

В случае применения основного метода начисления амортизации  ликвидационная стоимость нематериального  актива рассчитывается с учетом продажных  цен на аналогичный актив по окончании  срока полезной службы, существующих на дату приобретения актива. 

Ликвидационная  стоимость не увеличивается в  результате увеличения цены или стоимости  актива.

 

ПРИМЕР В соответствии с заключенным  договором Вы владеете авторскими правами  в течение 4 лет. Вы только что приобрели  новое авторское право за  $20.000. Текущая рыночная цена на подобное авторское право после четырех  лет использования за вычетом  расходов на продажу составляет $6.000. Эта величина может представлять предполагаемую ликвидационную стоимость  нового авторского права. Амортизационная стоимость  будет равна $20.000-$6.000= $14.000 и сумма  годовой амортизации составит $3.500 (=$14.000 / 4 года). В конце четвертого года использования Вы продаете авторское  право.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Расходы на амортизацию	ОПУ	$3.500
Амортизация	ББ		$3.500
Амортизация за один год
Нематериальные активы	ББ		$20.000
Амортизация	ББ	$14.000
Денежные средства	ББ	$6.000
Продажа авторского права с учетом того, что полученные денежные средства равны ликвидационной стоимости  права

 

При использовании  альтернативного метода производится перерасчет ликвидационной стоимости  на дату проведения каждой переоценки.

 

Пересмотр периода и  метода амортизации

 

Период и метод амортизации  должны пересматриваться, по крайней  мере, на конец каждого финансового  года.

Период амортизации должен быть изменен, если расчетный срок полезной службы актива значительно отличается от прежних оценок этого срока.

 

Если произошло  значительное изменение в расчетном  графике поступления экономических  выгод от актива, метод амортизации  должен быть изменен для отражения  изменений этого графика. Такие  изменения должны учитываться как  изменения в учетных оценках  согласно МСФО 8, Учетная политика, изменения в учетных оценках и ошибки, путем корректировки амортизационных отчислений за текущий и будущие отчетные периоды.

 

ПРИМЕР

Период амортизации  объектов авторских прав составляет 10 лет. Ликвидационная стоимость каждого  из них составляет $2 млн.

В соответствии с отраслевой спецификой рекомендуемый  срок полезной службы составляет 12 лет, вследствие чего ликвидационная стоимость  уменьшится до $0,8 млн. Руководство Вашей  компании пользуется услугами консультантов  и принимает во внимание отраслевые особенности при определении  периода амортизации и ликвидационной стоимости. Пересмотр стоимости  активов должен учитываться в  соответствии с МСФО 8. (см. учебное  пособие по МСФО 8).

 

В течение  срока использования нематериального  актива может стать очевидным, что  оценка срока его полезной службы является несоответствующей экономическим  условиям. Например, срок полезной службы может быть увеличен на величину последующих  затрат, которые улучшают его эксплуатационные характеристики. Факт признания убытка от обесценения может свидетельствовать о том, что следует изменить срок полезной службы актива.

 

С течением времени график ожидаемых будущих  экономических выгод от нематериального  актива может измениться. Например, может стать очевидным, что более  подходит метод уменьшаемого остатка, а не прямолинейный метод. Использование  прав, предоставляемых лицензией, может  быть отложено до начала лицензируемой  деятельности. В таком случае экономические  выгоды от актива не могут быть получены до начала деятельности.

 

Возмещение балансовой стоимости – убытки от обесценения

 

Обесценение нематериального актива определяется в соответствии с МСФО 36. Этот Стандарт объясняет:

• каким образом компания должна пересматривать балансовую стоимость своих активов;
• как определять возмещаемую сумму актива;
• когда необходимо признавать или компенсировать убытки от обесценения.

 

Объединение компаний

Если убыток от обесценения возникает до окончания  первого финансового года после  приобретения актива в рамках покупки  компании, убыток от обесценения признается в качестве корректировки стоимости  самого нематериального актива и  гудвилла, уменьшая балансовую стоимость нематериального актива и увеличивая на равнозначную величину гудвилла приобретенной компании.

 

Если убыток от обесценения относится к событиям, имевшим место после даты покупки  компании, он признается в соответствии с требованиями МСФО 36, а не в качестве корректировки гудвилла. 

 

Даже если нет признаков обесценения актива, компания должна оценивать возмещаемую  сумму следующих видов нематериальных активов, по крайней мере, в конце  каждого финансового года:

(i) нематериальных активов, которые еще не доступны для использования;

(ii) нематериальных активов, которые амортизируются в течение периода, превышающего двадцать лет с даты, когда актив стал доступен для использования.

 

Возмещаемая сумма определяется согласно МСФО 36, убытки от обесценения признаются соответствующим  образом.

 

Списания  и выбытия

 

Прекращение признания

Признание нематериального  актива прекращается (актив снимается  с баланса) при его выбытии  или, когда компания больше не ожидает  получения от этого актива каких-либо экономических выгод.

 

Финансовый результат, возникающий  при списании или выбытии, определяется как разница между чистыми  поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью актива. Он должен признаваться в качестве дохода или расхода  в отчете о прибылях и убытках.

 

Если нематериальный актив обменивается на аналогичный  актив, то стоимость приобретенного актива равняется стоимости выбывшего  актива, и в результате не признается никакой прибыли или убытка.

 

ПРИМЕР Вы являетесь владельцем франшизы, балансовая стоимость которой  составляет $4 млн. Вы обмениваете ее на аналогичную франшизу, рыночная стоимость которой составляет $5 млн. Вы относите возникшую разницу  на резерв переоценки и не признаете  ее в качестве дохода в отчете о  прибылях и убытках.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Нематериальный актив (новый)	ББ	$5 млн.
Капитал - Резерв переоценки	ББ		$1 млн.
Нематериальный актив (старый)	ББ		$4 млн.
Обмен франшизами

Актив, эксплуатация которого прекращена и он предназначен для выбытия, учитывается  по балансовой стоимости на дату прекращения  эксплуатации. Согласно МСФО 36 компания должна оценивать актив на предмет  возможных убытков от обесценения  не реже одного раза в год в конце  отчетного периода.

5. Раскрытие информации

 

Общие положения

Компания  должна раскрывать следующую информацию для каждого класса нематериальных активов с проведением разграничения  между нематериальными активами, созданными внутри компании, и другими  нематериальными активами: