Международные стандарты финансовой отчетности

 

Однако, увеличение балансовой стоимости  актива, полученное в результате переоценки, должно учитываться в качестве дохода в размере, не превышающем величину, ранее отраженную как уменьшение стоимости этого же актива в результате переоценки (если снижение стоимости  по переоценке было отражено как расход).

 

ПРИМЕР Балансовая стоимость  франшизы составляет $20 млн. В результате переоценки ее стоимость составила $19 млн. $1 млн. отражается в качестве расхода в отчете о прибыли  и убытках.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Амортизация	ББ		$1 млн
Расходы на амортизацию	ОПУ	$1 млн
Переоценка франшизы в первом году

 

В результате переоценки, проведенной  во втором году, франшиза оценена в $23. Прирост в сумме $1 млн. признается в отчете о прибылях и убытках. Оставшиеся $3 млн. прироста стоимости  относятся на резерв переоценки и  не отражаются в отчете о прибылях и убытках.
Нематериальные активы	ББ	$3 млн
Амортизация	ББ	$1 млн
Расходы на амортизацию	ОПУ		$1 млн
Капитал - Резерв переоценки	ББ		$3 млн
Переоценка франшизы во втором году

 

Если балансовая стоимость актива уменьшается в результате переоценки, величина этого уменьшения учитывается  в качестве расхода в отчете о  прибылях и убытках.

 

ПРИМЕР Балансовая  стоимость вашей франшизы составляла $20 млн. В результате переоценки стоимость  составила $19 млн. Разница в сумме $1 млн признается в качестве расходов в отчете о прибылях и убытках.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Амортизация	ББ		$1 млн
Расходы на амортизацию	ОПУ	$1 млн
Переоценка франшизы

 

Однако разница  в стоимости будет относиться в дебет резерва переоценки, сформированного  ранее в отношении соответствующего актива. 

 

ПРИМЕР Балансовая стоимость  вашей франшизы составляет $10 млн. В  результате переоценки ее стоимость  составила $12 млн. Разница в сумме $2 млн. относится на резерв переоценки в капитале.
	ОПУ/ББ		Дт	Кт
Нематериальные активы	ББ		$2 млн
Капитал - Резерв переоценки	ББ			$2 млн
Переоценка франшизы в первом году
В результате переоценки второго  года стоимость составляет $7 млн. Разница  в сумме $2 млн. учитывается в качестве уменьшения резерва переоценки. Оставшиеся $3 млн. будут учитываться в отчете о прибылях и убытках.
	ОПУ/ББ	Дт		Кт
Капитал - Резерв переоценки	ББ	$2 млн
Нематериальные активы	ББ			$2 млн
Амортизация	ББ			$3 млн
Расходы на амортизацию	ОПУ	$3 млн
Переоценка франшизы во втором году

 

Результат переоценки, включенный в капитал компании, может  переноситься напрямую на нераспределенную прибыль при списании актива. Это  может означать перенос всей разницы  при продаже или прекращении  действия актива.

 

ПРИМЕР Стоимость вашей франшизы составляла $22 млн. В результате переоценки стоимость увеличилась до $28 млн. Разница в размере $6 млн. относится  на резерв переоценки.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Нематериальные активы	ББ	$6 млн
Капитал - Резерв переоценки	ББ		$6 млн
Переоценка франшизы
Продажа франшизы осуществляется по цене $30 млн. $2 млн отражается в качестве дохода в отчете о прибылях и убытках. $6 млн. переносится со счета резерва переоценки на счет нераспределенной прибыли без отражения в отчете о прибылях и убытках.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Денежные средства	ББ	$30 млн
Нематериальные активы	ББ		$28 млн
Прибыль от продажи франшизы	ОПУ		$2 млн
Продажа франшизы
Капитал – Резерв переоценки	ББ	$6 млн
Капитал – Нераспределенная прибыль	ББ		$6 млн
Перенос средств со счета резерва  переоценки на счет нераспределенной прибыли

 

Часть суммы  переоценки может переноситься на счет нераспределенной прибыли по мере использования  актива компанией. 

Размер перенесенной суммы определяется как разница  между стоимостью нематериального  актива до и после переоценки.

Перенос со счета резерва переоценки на счет нераспределенной прибыли осуществляется напрямую без отражения в отчете о прибылях и убытках.

 

ПРИМЕР Стоимость вашей франшизы составляла $60 млн. Период амортизации  составляет 20 лет. В результате переоценки стоимость составила $80 млн. Разница  в размере $20 млн. относится на счет резерва переоценки.
	ОПУ/ББ		Дт	Кт
Нематериальные активы	ББ		$20млн.
Капитал - Резерв переоценки	ББ			$20 млн.
Переоценка франшизы
Амортизация = 5% и увеличивается  до $4 млн. в год. Это учитывается в отчете о прибылях и убытках каждый год.
	ОПУ/ББ	Дт		Кт
Амортизация	ББ			$4 млн.
Расходы на амортизацию	ОПУ	$4 млн.
Каждый год $1 млн. прироста стоимости (5%), образованного в результате переоценки, может переноситься со счета резерва  переоценки на счет нераспределенной прибыли без отражения в отчете о прибылях и убытках. Фактически, в данном случае происходит перенос $1 млн. со счета резерва переоценки, не подлежащего распределению, на счет нераспределенной прибыли, подлежащей распределению.
	ОПУ/ББ	Дт		Кт
Капитал - Резерв переоценки	ББ	$1 млн.
Нераспределенная  прибыль	ББ			$1 млн.
Ежегодный перенос со счета резерва  переоценки на счет нераспределенной прибыли

 

4. Амортизация

 

Период амортизации

 

Амортизация нематериального актива начисляется  на регулярной основе в течение срока  его полезной службы.

 

Амортизация должна начинаться, когда актив доступен для использования.

 

Поскольку будущие  экономические выгоды, заключенные  в нематериальном активе потребляются с течением времени, балансовая величина актива сокращается для отражения  такого потребления. Это достигается  путем систематического списания первоначальной стоимости или переоцененной  стоимости актива в качестве расхода, за вычетом ликвидационной стоимости, на протяжении срока полезной службы актива.

 

Амортизация признается независимо от того, имелось  ли или не имелось увеличение, например, в справедливой стоимости или  возмещаемой величине актива.

 

ПРИМЕР

Балансовая стоимость нематериального  актива составляет $4 млн.

Справедливая  стоимость составляет $5 млн. Амортизация  актива будет продолжаться вне зависимости  от того, будет актив учитываться  по первоначальной стоимости или  по переоцененной стоимости. 

 

ПРИМЕР

Балансовая стоимость вашего актива составляет $3 млн.

Ликвидационная  стоимость также составляет $3 млн. Дальнейшая амортизация не будет  начисляться.

 

При определении  срока полезной службы актива должны учитываться следующие факторы:

 

(i) предполагаемый способ использования актива компанией, а также оценка возможности эффективного управления активом другой командой управляющих компании

(ii) характерный жизненный цикл актива

(iii) технические, технологические или другие типы устаревания

(iv) стабильность отрасли, в которой используется актив, и изменения в рыночном спросе на товары или услуги, получаемые в результате использования актива

(v) предполагаемые действия конкурентов

(vi) величина (уровень) затрат на улучшение актива, необходимых для получения будущих экономических выгод от актива, а также возможности и намерения компании по достижению такого уровня затрат;

(vii) период осуществления контроля над активом, а также юридические или аналогичные ограничения на использование актива, такие как даты истечения соответствующих договоров;

 

(viii) зависит ли срок полезной службы актива от сроков полезной службы других активов компании.

 

Компьютерное  программное обеспечение и многие другие нематериальные активы чувствительны  к технологическому устареванию, принимая во внимание быстроту изменений в  технологии. Поэтому весьма вероятно, что срок  полезной службы таких  нематериальных активов будет коротким. Это частично оправдывает утверждение, что по мере увеличения срока полезной службы актива, надежность измерения  срока его полезной службы снижается.  

ПРИМЕРЫ 1. За $80 млн. Вы приобрели  эксклюзивное право производить  гидроэлектроэнергию в течение  40 лет. Затраты на производство  данной энергии гораздо ниже  затрат на производство энергии  альтернативных источников. Ожидается,  что, по крайней мере, в течение  40 лет будет существовать достаточный  спрос на данный вид энергии.  В течение 40 лет происходит  амортизация права на производство  энергии.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Амортизация	ББ		$2 млн
Расходы на амортизацию	ОПУ	$2 млн
Амортизация за год
2. За $120 млн. Вы приобрели  монопольное право на сбор  пошлины за пользование  автодороги  на период 30 лет. Планов строительства  альтернативного маршрута в районе  нет. Данная автодорога будет  использоваться, по крайней мере, в течение 30 лет. В течение  указанного срока производится  амортизация права на сбор  пошлины.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Амортизация	ББ		$4 млн
Расходы на амортизацию	ОПУ	$4 млн
Амортизация за год

 

Нематериальные  активы с неопределенным сроком полезной службы не должны амортизироваться. Изменение  срока полезной службы с неопределенного  на ограниченный учитывается как изменение в учетной оценке.

 

Если контроль над будущими экономическими выгодами от нематериального актива достигается  путем обеспечения юридических  прав, которые были предоставлены  на ограниченный период, срок полезной службы нематериального актива не должен превышать период действия юридического права, кроме случаев когда:

(а) юридические  права являются возобновляемыми;  и

(б) возобновление  является действительно определенным.

 

Юридический срок действия актива может превышать  срок его полезной службы.

 

Если права  передаются на ограниченный срок, который  может возобновляться, срок полезной службы должен включать период(ы) после возобновления только в случае, если есть доказательства того, что возобновление срока службы не повлечет существенных затрат для компании.