Методика складання балансу

У статті «Поточні зобов’язання з  позабюджетних платежів» (рядок 560, сальдо субрахунку 642 «Розрахунки за обов’язковими платежами») показується  заборгованість за внесками до позабюджетних  фондів, передбачених чинним законодавством.

У статті «Поточні зобов’язання зі страхування» (рядок 570, сальдо рахунку 65) відображається сума заборгованості за відрахуваннями до Пенсійного фонду, на соціальне страхування, страхування майна підприємства та індивідуальне страхування його працівників.

Стаття «Поточні зобов’язання за розрахунками з оплати праці» (рядок 580, сальдо рахунку 66) відображається заборгованість підприємства з оплати праці, включаючи  депоновану заробітну плату.

У статті «Поточні зобов’язання за розрахунками з учасниками» (рядок 590, сальдо рахунку 67) відображають залишок заборгованості підприємства учасникам за виплатами  дивідендів, за користування майном або  земельним паєм, за виплатою частки, що належить учаснику (засновнику) в  разі його виходу з господарського товариства.

Стаття «Поточні зобов’язання за внутрішніми розрахунками» (рядок 600) містить інформацію про заборгованість підприємства пов’язаним сторонам і  кредиторську заборгованість за внутрішньовідомчими  розрахунками (сальдо субрахунків 682 «Внутрішні розрахунки» 683 «Внутрішньогосподарські розрахунки» і рахунку 63) в частині заборгованості, що припадає на пов’язані сторони.

Стаття «Інші поточні зобов’язання» (рядок 610) показує суми зобов’язань, які не можуть бути включені в інші статті поточних зобов’язань. Зокрема, тут відображають суми відсотків, нарахованих  за кредитами, облігаціями (сальдо субрахунку 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками»), суму податкового кредиту з ПДВ (сальдо субрахунку 644 «Податковий кредит»); заборгованість за розрахунками з некомерційних  операцій (наприклад з навчальними  закладами); заборгованість за розрахунками з фізичними особами (наприклад, з розрахунків за виплатами аліментів) (сальдо субрахунку 685 «Розрахунки з  іншими кредиторами»)

У цьому рядку підрядні будівельні організації відображають суму заборгованості перед замовниками за будівельними контрактами (п. 19 П(С)БО 18).

У п’ятому розділі пасиву Балансу (рядок 630, сальдо рахунку 69) міститься інформація про доходи, отримані протягом поточного або попередніх звітних періодів, які належать до наступних періодів: орендні платежі тощо.

 

2. Балансу КП «Шкільне харчування»

Комунальне підприємство «Шкільне харчування» було створено згідно рішення фонду комунального майна Московського району м. Києва (рішення № 39 від 27.01.1994 року).

Зареєстроване підприємство Московською  районною держадміністрацією у м. Києві. Державний реєстраційний номер 0099-6780 від 08.02.1994 року.

Перереєстрація за № 05475 від 30.10.2002 року.

Основні види діяльності:

1. Громадське харчування.
2. Роздрібна торгівля.

КП «Шкільне харчування» забезпечує харчування учнів у 26-ти шкільних їдальнях Голосіївського району в м. Києві.

Щоденно в шкільних їдальнях харчуються учні:

• З 1-го по 4-ий класи в кількості – 5500 учнів;
• Дієтчики з 3-го по 11-ий класи в кількості – 1000 учнів.

На підприємстві працює 93 штатних  працівників.

Баланс на нашому підприємстві складається  у програмі «LocalBalance».

Розглянемо методику складання  Балансу на прикладі річного Балансу за 2011 рік. Процес формування даних Балансу включає велику кількість облікових робіт найрізноманітнішого характеру. Підготовчі роботи включають інвентаризацію і коректування залишків по рахунках бухгалтерського обліку, проведення уточнення вартості майна і зобов'язань, утворення фондів і резервів, передбачених обліковою політикою або чинними нормативними актами, уточнення доходів і витрат між кошторисними звітними періодами, виявлення кінцевого фінансового результату роботи організації і реформація Балансу, складання оборотної відомості, яка повинна включати всі записи, що коректують. Всі вищеназвані процедури повинні проводитися лише при формуванні річного бухгалтерського балансу. Періодичні баланси складаються на основі книжкових даних поточного обліку.

         Форма № 1 «Бухгалтерський баланс»  складається на кінець звітного  року і є синтезом вступною  балансу по рахунках, відкритих  протягом року, які повинні охоплювати  господарський процес повністю  і правильно відображати фінансово-господарську  діяльність на підставі взаємозв'язку  між економічними явищами.

Господарські операції, викликаючи зміну на рахунках бухгалтерського  обліку, впливають на статті форми  №1 і на її загальний підсумок.

Весь цикл бухгалтерського обліку від здійснення операції до складання  фінансової звітності може бути поділений  на такі етапи:

1) відображення всіх операцій у первинних документах;

2) аналіз операції, її визнання та оцінка відповідно до вимог П(С)БО, а також відображення у певних регістрах бухгалтерського обліку (відомості, журнали);

3) внесення записів за результатами інвентаризації щодо активів та зобов’язань до регістрів;

4) перенесення даних у Головну книгу;

5) закриття рахунків доходів та витрат;

6) складання оборотно-сальдового балансу;

7) складання фінансової звітності (Баланс, Звіт про фінансові результати, Звіт про рух грошових коштів, Звіт про власний капітал, Примітки).

Розглянемо  детально, по статтям спочатку актив  Балансу.

У першому розділі «Нематеріальні активи» по КП «Шкільне харчування» заповнюється лише стаття «Основні засоби». На балансі підприємства знаходяться прилади та устаткування призначені для зберігання, обробки та приготування продуктів харчування, необхідних для забезпечення харчування дітей в шкільних їдальнях. Це холодильні та морозильні камери, електроплити, м'ясорубки тощо. Залишкова вартість (рядок 030) на початок звітного періоду 306 тис. грн., на кінець – 265 тис. грн. Вона визначається як різниця первісної вартості (рядок 031, рахунки 10,11) та зносу (рядок 032, субрахунки 131, 132).

Усього за першим розділом на початок  звітного періоду 306 тис. грн., а на кінець – 265.

У другому розділі «Оборотні  активи» присутні такі статті:

«Виробничі запаси» (рядок 100), до яких входять продукти харчування (м’ясо-молочна та рибна продукція, бакалія тощо) на суму 104 тис. грн. на кінець звітного періоду.

У рядку 140 «Товари» на суму 106 тис. грн. на кінець року товарів, що продаються в шкільних буфетах (шоколад, цукерки, соки тощо).

«Дебіторська заборгованість за розрахунками»:

• з бюджетом (рядок 170) – 15 тис. грн. Як правило це заборгованість Фонду соціального страхування.
• за виданими авансами (рядок 180) – 705 тис. грн. Це сума, яку Управління освіти повинно сплатити нашому підприємству за харчування, яке було здійснене протягом звітного року.

«Інша поточна дебіторська заборгованість» (рядок 210) на початок року – 108 тис. грн., на кінець – 76 тис. грн.

«Грошові кошти та їх еквіваленти» присутні на підприємстві лише у національній валюті. Підприємство обслуговується у банку ПАТ «Укрсоцбанк». На початок звітного періоду їх сума складала 870 тис. грн., а на кінець лише 11 тис. грн.

Всього оборотних активів на кінець року на суму 1017 тис. грн.

Витрати майбутніх періодів складають 2 тис. грн.

Загальний підсумок Балансу (визначається як сума рядків 80, 260 та 270) на початок звітного періоду складав 1638 тис. грн., а на кінець – 1284.

Тепер розглянемо пасив Балансу.

Згідно установчих документів (Статуту  підприємства) статутний капітал  складає 851 тис. грн. Ця сума і вказана у першому розділі пасиву Балансу, у рядку 300 «Статутний капітал». Також на підприємстві існує стаття «Інший додатковий капітал» – 78 тис. грн.

За підсумками звітного року підприємство є збитковим. Отже заповнюємо рядок 350 у частині «Непокритий збиток»  на суму 708 тис. грн. на кінець року. На початок року ця сума становила 711 тис. грн. Підприємство несе збитки від операційної діяльності вже протягом останніх трьох років.

Підсумок за першим розділом на кінець року – 221 тис. грн.

У четвертому розділі «Поточні зобов’язання»  у рядку 530 вказана кредиторська заборгованість перед постачальниками  за товари на суму 808 тис. грн. А заборгованість Управління освіти перед нашим підприємством, як згадувалось вище, складає 705 тис. грн., і навіть коли нам виплатять наші кошти ми будемо не в змозі сплатити всю заборгованість постачальникам.

Поточні зобов’язання за розрахунками:

• «з одержаних авансів» (рядок 540) на 10 тис. грн.
• «з бюджетом» (рядок 550) – 47 тис. грн.
• «зі страхування» (рядок 570) – 60 тис. грн.
• «з оплати праці» (рядок 580) – 137 тис. грн.

Усього поточних зобов’язань у рядку 620 вказано на суму 1062 тис. грн.

Доходи майбутніх періодів (рядок 630) 1 тис. грн.

Загальний підсумок Балансу (визначається як сума рядків 380, 620 та 630) на початок звітного періоду складав 1638 тис. грн., а на кінець – 1284. (Додаток А).

 

5. Аналіз роботи підприємства за даними Балансу

Важливу роль у забезпеченні ефективних форм господарювання на вітчизняних  підприємствах відіграє фінансовий аналіз, який відповідає за відбір, оцінку та інтерпретацію фінансових, економічних  та інших даних, що впливають на процес прийняття інвестиційних та фінансових рішень. І хоча сам термін «фінанси»  за останні 10-15 років пройшов через  певні зміни та суттєво ускладнився, фінансові аналітики у країнах  з розвинутою ринковою економікою традиційно займаються розрахунком коефіцієнтів, статистичним аналізом, складанням трендів  для прогнозування.

Однак економічні реалії в Україні, як і в більшості сусідніх з  нею держав, мають певну специфіку, що вносить корективи у традиційну методологію фінансового аналізу. Особливістю формування цивілізованих ринкових відносин в Україні є посилення впливу таких чинників, як жорстка конкурентна боротьба, технологічні зміни та постійне вдосконалення методів технічної обробки економічної інформації. Середовище, в якому функціонують вітчизняні підприємства характеризуються також безперервними нововведеннями в податковому законодавстві, змінами процентних ставок та валютних курсів, а також різкими коливаннями цін на ресурси та відносно високим темпом інфляції.

Бухгалтерський баланс є найбільш інформативною формою для аналізу  й оцінки фінансового стану підприємства.

Уміння читати баланс базується  на знанні змісту кожної його статті, способу  її оцінки, ролі в діяльності підприємства, зв'язку з іншими статтями, характеристики цих змін для економіки підприємства.

Дослідження бухгалтерського балансу  дає можливість: одержати значний  обсяг інформації про підприємство; визначити ступінь забезпеченості підприємства власними оборотними коштами; встановити, за рахунок яких статей змінився розмір оборотних коштів; оцінити загальний фінансовий стан підприємства навіть без розрахунків  аналітичних показників.

Бухгалтерський баланс є реальним засобом комунікації, адже завдяки  йому керівники отримують уявлення про місце свого підприємства в системі аналогічних підприємств, правильності обраного стратегічного  курсу, порівняльних характеристик  ефективності використання ресурсів і  прийнятті рішень найрізноманітніших питань по управлінню підприємством. Аудитори отримують підказку для вибору правильного  рішення в процесі планування своєї перевірки, виявлення слабких  місць у системі обліку, а також  можливих навмисних і ненавмисних  помилок у зовнішній звітності  клієнта.

Горизонтальний аналіз полягає  в побудові однієї або декількох  аналітичних таблиць, у яких абсолютні  балансові показники доповнюються відносними темпами зростання (спаду). Мета горизонтального аналізу полягає  в тому, щоб виявити абсолютні  і відносні зміни розмірів різноманітних  статей балансу за визначений період, дати оцінку цим змінам. Для аналізу  беруть базисні темпи росту за декілька періодів. Найчастіше розбивка на періоди відбувається поквартально.

Цінність результатів горизонтального  аналізу суттєво знижується в  умовах інфляції, коливань цін на ресурси  та частих нововведень у податковому  законодавстві, які впливають на розподіл доходу. В цій ситуації на деяких підприємствах з високими темпами оборотності коштів (задіяних переважно у секторі роздрібної торгівлі та надання послуг) доцільним було б здійснення горизонтального аналізу з врахуванням не щоквартальних, а щомісячних змін показників у статтях бухгалтерського балансу.

Варіантом горизонтального аналізу  є аналіз тенденцій розвитку (трендовий аналіз), при якому кожна позиція звітності порівнюється з рядом попередніх періодів, і визначається тренд, тобто основна тенденція динаміки показника, очищена від випадкових впливів і індивідуальних особливостей періодів. Цей аналіз носить перспективний прогнозний характер.