Методика складання балансу

У статті «Незавершене виробництво» (рядок 120) показуються витрати на незавершене виробництво і незавершені  роботи (послуги), а також вартість напівфабрикатів власного виробництва (сальдо рахунку 23) і валова заборгованість замовників за будівельними контрактами. Її визначають згідно П(С)БО 18 «Будівельні  контракти» на дату Балансу (у розрізі  будівельних контрактів), до вартості незавершеного будівництва (сальдо рахунку 23) додають сальдо субрахунку 238 «Незавершені будівельні контракти» і віднімають сальдо субрахунку 239 «Проміжні  розрахунки». При формуванні звітної  балансової вартості незавершеного  виробництва застосовують норми  П(С)БО 16 «Витрати».

У статті «Готова продукція» (рядок 130) показують вартість запасів виробів  на складі, обробка яких закінчена  і які пройшли випробування, приймання, укомплектовані згідно з умовами  договорів із замовниками і відповідають технічним умовам і стандартам (сальдо рахунку 26). Продукція, яка не відповідає наведеним вимогам (крім браку) та роботи, які не прийняті замовником, показують  у складі незавершеного виробництва. Облік готової продукції регламентується  П(С)БО 9.

У статті «Товари» (рядок 140) показується  без суми торгових націнок вартість товарів, які придбані підприємством  для наступної реалізації (сальдо рахунку 28). При визначені вартості товарів дотримуються норм П(С)БО 9.

У статті «Векселі одержані» (рядок 150) показується заборгованість покупців, замовників та інших дебіторів за відвантажену продукцію (товари), виконані роботи та надані послуги, які забезпечені векселями (сальдо рахунку 34 «Короткострокові векселі одержані».

У статті «Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги» відображається заборгованість покупців або замовників за надані їм продукцію, товари, роботи, послуги (крім заборгованості, яка забезпечена  векселями). У підсумок Балансу включається  чиста реалізована вартість (рядок 160), яка визначається через вирахування  із первісної вартості дебіторської заборгованості (рядок 161, сальдо рахунку 36) резерву сумнівних боргів (рядок 162, сальдо рахунку 38). Сума резерву сумнівних  боргів наводиться у Балансі в  дужках і визначається за методикою,  наведеною в П(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість».

Стаття «Дебіторська заборгованість за розрахунками»:

• у рядку 170 відображають заборгованість фінансових і податкових органів за податками (зборами), передплату за податками і зборами та іншими платежами підприємства до бюджету (дебетове сальдо рахунку 64 «Розрахунки за податками і платежами»;
• у рядку 180 показується сума авансів, наданих іншим підприємством рахунок наступних платежів (сальдо субрахунку 371 «Розрахунки за виданими авансами»);
• у рядку 190 показується сума нарахованих на користь підприємства, пасивних доходів (дивідендів, процентів, роялті тощо), що підлягають надходженню (сальдо субрахунку 373 «Розрахунки за нарахованими доходами»). Сума доходу визначається згідно П(С)БО 15 «Дохід».
• у ряду 200 показується заборгованість пов’язаних сторін і дебіторська заборгованість із внутрішньовідомчих розрахунків (за принципом «нетто», тобто за вирахуванням суми створеного резерву сумнівних боргів, якщо він був створений за нею) (дебетове сальдо субрахунків 682 «Внутрішні розрахунки», 683 «Внутрішньогосподарські розрахунки» і рахунку 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» в частині розрахунків з пов’язаними сторонами).

У статті «Інша поточна заборгованість» (рядок 210) показується заборгованість дебіторів, яка не може бути включена до інших статей дебіторської заборгованості та яка відображається у складі оборотних активів. Зокрема, в цій статті відображаються сальдо субрахунків 372 «Розрахунки з підзвітними особами», 374 «Розрахунки за претензіями», 375 «Розрахунки за відшкодування завданих збитків», 376 «Розрахунки за позиками членам кредитних спілок», 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» та інша дебіторська заборгованість.

У статті «Поточні фінансові інвестиції» (рядок 220) відображаються фінансові  інвестиції на термін, що не перевищує  один рік, які можуть бути вільно реалізовані  в будь-який момент (крім інвестицій, які є еквівалентами грошових коштів) (сальдо рахунку 35 «Поточні фінансові  інвестиції», субрахунок 352 «Інші поточні  фінансові інвестиції»). Оцінка таких інвестицій здійснюється згідно з П(С)БО 12 «Фінансові інвестиції».

У статті «Грошові кошти та їх еквіваленти» відображаються кошти в касі, на поточних та інших рахунках у банках, які можуть бути використані для  поточних операцій, а також еквіваленти  грошових коштів. У цій статті окремо показують кошти в національній валюті (рядок 230) та іноземній валюті (рядок 240). Для заповнення цієї статті використовуються дані рахунків 30, 31, 33 «Інші кошти» (крім коштів у дорозі) та їх субрахунків.

У статті «Інші оборотні активи» (рядок 250) відображаються суми оборотних активів, які не можуть бути віднесені до наведених вище статей розділу II «Оборотні активи». Зокрема, сальдо субрахунків 331 «Грошові документи в національній валюті», 332 «Грошові документи в іноземній валюті», а також дебетове сальдо субрахунку 643 «Податкові зобов’язання».

У III розділі активу Балансу відображають суму витрат майбутніх періодів (рядок 270) – це витрати підприємства у звітному періоді або у попередніх періодах, які фактично належать до наступних періодів. Наприклад, передплата на періодичні видання (газети, журнали), витрати на розробку (створення) нових видів продукції (крім капітальних інвестицій), витрати на підготовку до роботи в сезонних галузях промисловості, авансові орендні платежі і тому подібні (сальдо рахунку 39 «Витрати майбутніх періодів») [21, 350].

В першому розділі пасиву Балансу «Власний капітал» надається інформація про власний капітал підприємства: статутний (пайовий) капітал, додатковий капітал, резервний капітал, нерозподілений прибуток (непокриті збитки), про неоплачений та вилучений капітал. Інформація для заповнення статей цього розділу береться із рахунків 40 – 46 Плану рахунків.

У статті «Статутний капітал» (рядок 300) наводиться зафіксована в установчих документах загальна вартість активів, які є внеском власників (учасників) до капіталу підприємства, тобто до статутного капіталу.

В акціонерних товариствах сума цього рядка має дорівнювати  сумарній номінальній вартості емітованих акцій.

Підприємства, для яких чинним законодавством не передбачена фіксована сума статутного капіталу, відображають у цій статті суму фактичного внеску власників до статутного капіталу підприємства (сальдо рахунку 40).

У статті «Пайовий капітал» (рядок 310, сальдо рахунку 41) наводиться сума пайових  внесків членів спілок та інших підприємств, що передбачена установчими документами.

У статті «Додатковий вкладений  капітал» (рядок 320) акціонерні товариства показують суму, на яку вартість реалізації випущених акцій перевищує їх номінальну вартість (сальдо субрахунку 421 «Емісійний дохід»). Інші підприємства відображають у цій статті суму капіталу, який вкладено засновниками понад статутний капітал (сальдо субрахунку 422 «Інший вкладений капітал»).

У статті «Інший додатковий капітал» (рядок 330) відображається сума дооцінки необоротних активів (сальдо субрахунку 423 «Дооцінка активів»), вартість безоплатно отриманих підприємством від  інших підприємств або фізичних осіб необоротних активів (сальдо субрахунку 424 «Безоплатно одержані необоротні активи»), сума іншого додаткового капіталу (сальдо субрахунку 425 «Інший додатковий капітал»).

У статті «Резервний капітал» (рядок 340, сальдо рахунку 43) наводиться сума резервів, створених відповідно до чинного  законодавства або установчих документів за рахунок нерозподіленого прибутку підприємства.

У статті «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» (рядок 350) відображається або нерозподілений прибуток (сальдо субрахунку 443 «Прибуток нерозподілений», або сума непокритого збитку (сальдо рахунку 442 «Непокритий збиток». Сума непокритого збитку наводиться в дужках та вираховується при визначені підсумку власного капіталу.

У статті «Неоплачений капітал» (рядок 360, сальдо рахунку 46) відображається сума заборгованості власників (учасників) за внесками до статутного капіталу. Ця сума наводиться в дужках і вираховується  при визначені підсумку власного капіталу.

У статті «Вилучений капітал» (рядок 370, сальдо рахунку 45) відображають фактичну собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених товариством  у його учасників, державні (казенні) та комунальні підприємства – передачу майна відповідно до Положення «Про порядок бухгалтерського обліку окремих активів та операцій підприємств  державного, комунального секторів економіки  і господарських організацій, які  володіють та/або користуються державною, комунальною власністю»,затвердженого  наказом МФУ від 19.12.2006р. № 1213. Сума вилученого капіталу наводиться в дужках і вираховується при визначені  підсумку власного капіталу.

У другому розділі пасиву Балансу  «Забезпечення наступних витрат і платежів» відображається сума забезпечення для відшкодування намічених (майбутніх) витрат і платежів. На дату Балансу підприємство проводить обов’язкову інвентаризацію, зокрема, фактичних показників накопичених працівниками підприємства невикористаних днів оплачуваної відпустки, кількість реалізованої продукції, за якою не минули гарантійні терміни. Порядок формування і визначення суми забезпечення – п.п. 13 – 19 П(С)БО 11 «Зобов’язання».

У рядку 400 міститься інформація про  залишок суми забезпечення оплати чергових відпусток персоналу підприємства, обов’язкові відрахування (збори) від  них до фондів соціального страхування, а також дані про кошти підприємства, призначені для реалізації програм пенсійного забезпечення (сальдо субрахунків 471 «Забезпечення виплат відпусток» і 472 «Додаткове пенсійне забезпечення»).

У рядку 410 показують інші забезпечення підприємства: за гарантійними зобов’язаннями (ремонтними), за вихідною допомогою  та іншими виплатами працівникам  у зв’язку з припиненням діяльності підприємства, а також суми штрафів, пені за порушення умов, що виникають внаслідок цього (п. 8 П(С)БО 27 «Діяльність, що припиняється»). Рядок 410 заповнюється за даними сальдо субрахунків 473 «Забезпечення гарантійних зобов’язань», 474 «Забезпечення інших витрат і платежів»).

У рядках 415 і 416, які заповнюють страхові компанії, відповідно показуються суми страхових резервів і частки перестраховиків  у страхових резервах.

У статті «Цільове фінансування» (рядок 420, сальдо рахунку 48) наводять інформацію про залишки коштів цільового  фінансування і цільових надходжень (субсидій, фінансування з бюджету  і позабюджетних фондів, цільові  внески від юридичних і фізичних осіб, у тому числі гуманітарна  допомога). Слід звернути увагу на те, що до сальдо рахунку 48 не можна включати суми коштів цільового фінансування, спрямовані на капітальні інвестиції. Їх відображають у рядку 630 п’ятого  розділу пасиву Балансу «Доходи  майбутніх періодів».

У третьому розділі пасиву Балансу  «Довгострокові зобов’язання» наводиться інформація про зобов’язання, які не будуть погашені протягом операційного циклу підприємства або впродовж 12 місяців з дати Балансу [22, 301].

У статті «Довгострокові кредити банків» (рядок 440, сальдо субрахунків 501 – 504) показується  сума заборгованості підприємства банкам за отриманими від них позиками.

У статті «Інші довгострокові фінансові  зобов’язання» (рядок 450, сальдо субрахунків 505, 506, рахунків 51 «Довгострокові векселі  видані» і 52 «Довгострокові зобов’язання за облігаціями») показують суми позикових коштів, залучених підприємством від інших юридичних або фізичних осіб, які також є довгостроковими зобов’язаннями (крім кредитів банків) і на які нараховуються відсотки. Зокрема, тут показують заборгованість за облігаціями. При випуску облігацій з премією підприємство на дату Балансу має відобразити в цьому рядку їх номінальну вартість, збільшену на суму незамортизованої премії, а коли облігації були випущені з дисконтом, то в цьому рядку відображається їх номінальна вартість, зменшена на суму незамортизованого дисконту. Довгострокові відсоткові векселі у рядку 450 відображаються за справедливою вартістю.

Стаття «Відстрочені податкові  зобов’язання» (рядок 460, сальдо рахунку 54) містить інформацію про суму податків на прибуток, що підлягає сплаті у майбутніх  періодах внаслідок тимчасової різниці  між обліковою і податковою базами оцінки. При визначенні податкових різниць використовую норми П(С)БО 17 «Податок на прибуток».

У статті «Інші довгострокові зобов’язання» (рядок 470, сальдо рахунків 53 і 55) відображається інформація про суми зобов’язань, які  не можуть бути занесені до інших статей третього розділу пасиву Балансу. Зокрема, тут відображають заборгованість підприємства перед орендодавцем за отримані в  довгострокову оренду об’єкти необоротних  активів, суми поворотної довгострокової фінансової допомоги, відстрочені відповідно до законодавства податки (збори, інші обоязкові платежі).

В четвертому розділі пасиву Балансу  «Поточні зобов’язання» наводиться інформація про зобов’язання, які будуть погашені в ході звичайного операційного циклу або протягом 12 місяців з дати Балансу [24, 94].

Стаття «Короткострокові кредити  банків» (рядок 500, сальдо субрахунків 601 – 604) показує суму поточної заборгованості підприємства перед банками за отриманими від них позиками, строк повернення яких не перевищує 12 місяців з дати Балансу, а також позик, строк  погашення яких минув.

Поточні зобов’язання відображаються у сумі погашення (п.4 П(С)БО 11).

У статті «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями» (рядок 510, сальдо рахунку 61) показується  сума довгострокових зобов’язань, яка  підлягає погашенню протягом 12 місяців  з дати Балансу.

Стаття «Векселі видані» (рядок 520, сальдо рахунку 62) показує суму заборгованості, на яку підприємство видало вексель  на забезпечення поставок (робіт, послуг) постачальників, підрядників та інших  кредиторів.

У статті «Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги» (рядок 530, сальдо рахунку 63) показується сума заборгованості постачальникам і підрядникам за отримані матеріальні цінності, прийняті роботи, надані послуги (крім заборгованості, забезпеченої векселями).

Інформація про поточні зобов’язання підприємства за розрахунками наводиться у Балансі в кількох статтях.

У статті «Поточні зобов’язання за одержаними авансами» (рядок 540, сальдо субрахунку 681) відображається сума авансів, отриманих  від інших осіб у рахунок наступних  поставок продукції, виконання робіт (послуг).

У статті «Поточні зобов’язання із розрахунків  з бюджетом» (рядок 550, сальдо субрахунку 641) показується заборгованість підприємства за усіма видами платежів до бюджету, включаючи податки з працівників  підприємства, а також суми фінансових санкцій, що стягуються до бюджету.