Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита.

    План  проведения аудита учета объектов основных средств и нематериальных активов

      Разработанные план и программа аудита основных средств  и нематериальных активов являются завершающим этапом планирования аудита. В программе аудита предусмотрено большее количество процедур с целью сокращения аудиторского риска.

 
 
 
 
 
 

Глава 3. Методика проведения аудита учета основных средств.

     3.1.Источники  аудиторских доказательств  и аудит поступления  основных средств.

     Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) являются:

1. первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;
2. регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;
3. результаты анализа финансово - хозяйственной деятельности экономического субъекта;
4. устные высказывания сотрудников экономического субъекта;
5. сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;
6. результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;
7. бухгалтерская отчетность.

     При аудите данных операций необходимо обратить внимание на правильность формирования первоначальной стоимости основных средств, суммовых разниц для целей бухгалтерского учета и налогообложения, сумм НДС уплаченных при их приобретении, процентов за пользование заемными средствами для целей бухгалтерского учета и налогообложения [1].

     В соответствии с п. 7,8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 25н, объекты ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в качестве которой при приобретении объектов за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов [10].

     Согласно  Инструкции по применению Плана счетов счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основного средства.

     В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов сформированная первоначальная стоимость основного средства, введенного в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации. Объект рассматривается как основное средство только после начала его фактического использования и оформления формы № ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)». Форма № ОС-1 отражает такие данные как дату ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, в соответствии с классификацией основных средств, способ начисления амортизации – линейный, норму амортизации и первоначальную стоимость объекта.

     Сумму НДС, уплаченную контрагенту, организация  на основании подп. 1 п.2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК имеет право принять  к вычету при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату в полном объеме, после принятия на учет объекта основного средства. Принятая к вычету сумма НДС отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 в корреспонденции со счетом 19.

     Имеющиеся основные средства ООО «Маякстроймонтаж» заносятся в форму № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств».

     В ходе аудиторской проверки правильности оформления и отражения в учете  операций по поступлению основных средств  проверяется следующая документация:

• карточка счета 01 «Основные средства»;
• акты приемки-передачи основных средств (форма ОС-1);
• договоры, связанные с операциями поступления основных средств (купли-продажи, дарения, подряда, учредительный);
• иные системные документы (приказы)

     Также в процессе проверки проверяется правильность оценки первоначальной стоимости основных средств. Оценка первоначальной стоимости зависит от способа их поступления в организацию. В первоначальную стоимость основного средства должны быть включены затраты связанные с доставкой и доведению их до состояния, пригодного к эксплуатации.

     Ошибочная оценка первоначальной стоимости основного  средства, вызовет неправильное исчисление амортизации, искажение расходов, прибыли, неправильное исчисление налога на имущество.

     Следовательно, источниками информации при проверке правильности оценки первоначальной стоимости основных средств:

• карточка счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
• ведомость аналитического учета по счету 01 «Основные средства»;
• инвентарные карточки учета основных средств (форма ОС-6);
• системные документы (заключение оценщиков, документы, содержащие информацию о рыночной стоимости основных средств).

     По  результатам проверки установлено, что первоначальная стоимость основных средств определена правильно, в соответствии с нормативными актами и отражение поступления основных средств на синтетических счетах. Формы ОС-1 и ОС-6 у ООО «Маякстроймонтаж» имеются на каждый объект основного средства. 

     3.2. Аудит использования  основных средств 

     В данном пункте рассмотрим правила начисления амортизации основных средств. В организации ООО «Маякстроймонтаж» предусмотрен линейный метод начисления амортизации.

     Способ  начисления амортизации устанавливается  учетной политикой организации  на весь срок полезного использования  объектов основных средств. Учетной политикой организации предусмотрено списание основных средств стоимостью до 40 тыс. руб., а также книг, брошюр и других подобных изданий по мере отпуска их в эксплуатацию.

     Согласно  п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования определяется организацией по каждому объекту основного средства при принятии его к бухгалтерскому учету.

     Кроме того, при определении срока полезного  использования приобретенных основных средств с целью сближения бухгалтерского и налогового учета можно воспользоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы.

     В процессе проверки необходимо убедиться  в том, что данные учетные аспекты  установлены учетной политикой  и неизменны в течение срока  полезного использования основных средств и в течение года.

• приказ по учетной политике организации;
• расчеты амортизации основных средств;
• ведомость учета 02 «Амортизация основных средств».

     Следует отметить, что начисление амортизации  должно начинаться с первого числа  месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, заканчиваться с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости либо списания объекта.

     Источниками информации в этом случае являются:

• карточка счета 02 «Амортизация основных средств»;
• инвентарные карточки учета основных средств (форма ОС-6);
• расчеты амортизационных отчислений;
• системные документы, связанные с определением срока полезного использования (приказы, рекомендации изготовителей)

     Правильность  расчета амортизации рассмотрим на примере копировального аппарата приобретенного в июне 2010 года по накладной. Данный объект был доставлен ООО «Маякстроймонтаж» за свой счет, что подтверждается накладной. Поэтому первоначальная стоимость копировального аппарата будет складываться как стоимость самого объекта и сумма затрат по доставке без НДС. Первоначальная стоимость составляет 42 372 + 7628 = 50 000 руб. Остаточная стоимость и сумма начисленной амортизации отражается в инвентарной карточке учета объекта основных средств. Остаточная стоимость копировального аппарата на конец I квартала 2011 года составляет 37 500 руб. (50 000 – 12 500). Объект введен в эксплуатацию 15 июня 2010 года. Амортизация начисляется с 1-го числа месяца следующего за месяцем ввода в эксплуатацию основного средства. Следовательно, фактический срок эксплуатации составляет 9 месяцев и сумма начисленной амортизации равна (50 000/36)*9=12 500 руб.

     Аудит использования основных средств  также соответствует нормативным документам. ООО «Маякстроймонтаж» объекты основных средств относит их к таковым правильно, т.е. к объектам основных средств относятся объекты стоимостью не менее 20 000 руб. Проверка расчета амортизации также нарушений не выявила. 

3.3.Составление  аудиторского заключения  по результатам

     проверки  использования основных средств 

    Аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

    Аудиторское заключение для ООО «Маякстроймонтаж» составляется в соответствии с ФПСАД № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»

    Пример  аудиторского заключения:

    Аудитор:

    Наименование:

    Место нахождения:

    Государственная регистрация:

    Лицензия  на проведение общего аудита.

    Лицензия  действительна до

    Аудируемое  лицо.

    Наименование: ООО «Маякстроймонтаж»

    Место нахождения: г.Пенза, ул.Бумажников 1

    Мы  провели аудит учета основных средств и нематериальных активов  организации ООО «Маякстроймонтаж»  за период с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно.

    Ответственность за подготовку и представление информации несет исполнительный орган организации  ООО «Маякстроймонтаж». Наша обязанность  заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях учета объектов основных средств и нематериальных активов и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

    Мы  провели аудит в соответствии с:

    Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";

    федеральными  правилами (стандартами) аудиторской  деятельности;

    внутренними правилами (стандартами) аудиторской  деятельности (СРОА);