Методика обліку довгострокової дебіторської заборгованості

 Аналітичний облік орендних зобов'язань до надходження ведеться відокремлено по кожному договору фінансової оренди, Договір є основою встановлення будь-яких взаємовідносин між суб’єктами підприємницької діяльності.

Чисті інвестиції в оренду - це загальна сума мінімальних орендних платежів та будь-якої негарантованої ліквідаційної варі ості за вирахуванням незаробленого фінансового доходу.

Договір - це угода двох або більше сторін про здійснення дій, що встановлює взаємні права і обов'язки, виконання яких забезпечується заходами державного впливу. [32, c. 241]

Договір вважається укладеним з моменту набуття ним обумовленої форми (наприклад, простої письмової або нотаріально засвідченої). Договір може бути укладено як шляхом складання одного документу, підписаного сторонами, так і шляхом обміну листами, телеграмами, телефонограмами тощо, які обов'язково повинні бути підписані стороною, що їх надсилає.

Укладання договору представляє  собою процес, який складається з  двох стадій: оферти (пропозиція укласти  договір) та акцепту (відповідь про  згоду  укласти договір).

Оборотно-сальдова відомість  за Грудень 2010р. «БІОТОП» наведена у  Додатку П.

В таблиці 4.1. Наведений робочий  план рахунків підприємства «БІОТОП»

Таблиця 4.1.

Робочий план рахунків ПрАТ «БІОТОП»

Шифр та назва рахунків (субрахунків)		Характеристика рахунка  за призначенням та структурою
Згідно з планом рахунків	На базовому підприємстві
18 «Довгострокова дебіторська заборгованість»	18 «Довгострокова дебіторська  заборгованість»	Активний Основний, розрахунковий
34 «Короткострокові векселі одержані»	34 «Короткострокові векселі одержані»	Активний Основний, інвентарний
36 «Розрахунки з покупцями та  замовниками»	36 «Розрахунки з покупцями  та замовниками»	Активний Основний, розрахунковий
37 «Розрахунки з різними дебіторами»	37 «Розрахунки з різними дебіторами»	Активний Основний, розрахунковий
38 «Резерв сумнівних боргів»	38 «Резерв сумнівних боргів»	Регулюючий, Контрактивний

 

Розрахункові рахунки  призначені для обліку і контролю взаємо- розрахунків між нашим підприємством та його партнерами,фізичними особами чи державою. Тобто на цих рахунках відображається дебіторська та кредиторська заборгованість, а також її погашення

Регулюючі рахунки призначені для регулювання (уточнення) оцінки господарських засобів або джерел їх формування.

Рахунок38 «Резерв сумнівних  боргів»є регулюючим по відношенню до рахунка 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками».

В таблиці 4.2. наведені бухгалтерські  проводки орендодавця щодо  відображення заборгованості за майно, що передано у фінансову оренду.

Таблиця 4.2.

Кореспонденція рахунків з обліку передачі майна у фінансову  оренду в орендодавця

Номер операції	Зміст операції	Сума	Кореспонденція рахунків
			згідно з нормативними документами		на підприємстві
			Д	К	Д	К
1.	Списано знос основних засобів, що передаються  у фінансову оренду (довідка бухгалтерії)		131	10	131	10
2.	Списано залишкову вартість основних засобів, що передаються у фінансову  оренду (акт приймання-передачі основних засобів)		972	10	972	10
3.	Відображено дохід від передачі основних засобів у фінансову  оренду строком на 5 років (договір оренди, акт приймання-передачі основних засобів)		161	742	161	742
4.	Відображено суму ПДВ (податкова накладна)		742	641	742	641
5.	Включено до складу поточної суму заборгованості орендаря за I-й рік оренди (довідка бухгалтерії)		377	161	377	161
6.	Нараховано в кінці року суму фінансового доходу від 1-го року оренди (договір, розрахунок бухгалтерії)		373	732	373	732
			732	79	732	79
7.	На поточний рахунок надійшли кошти  від орендаря за основні засоби;		311	377	311	377
	відсотки (виписка банку)			373		373
8.	Надійшло устаткування після завершення строку оренди (акт приймання-передачі основних засобів)		641	377	641	377

     Отже, можна  зробити висновок, що на підприємстві  «БІОТОП» використовується звичайний  План рахунків бухгалтерського  обліку та Інструкції про його  застосування. Також, одним із  видом діяльності підприємства, згідно з Довідкою з єдиного  державного реєстру підприємств  та організації України, наведеної  у Додатку Д, - є здавання в  оренду нерухомого майна. 

5. Облік іншої дебіторської  заборгованості.

До іншої дебіторської заборгованості відноситься видача довгострокових позик працівникам  підприємства та інші види розрахунків. Видача позик підприємством може проводитись, якщо вона передбачена статутом або іншим аналогічним документом підприємства та при наявності оформлених належним чином документів.

Видача позики повинна  бути оформлена договором в письмовій  формі. Обов'язковими елементами договору повинні бути: предмет договору, розмір та порядок видачі позики, термін, на який вона видається, порядок погашення, відповідальність сторін та юридичні реквізити сторін.

Видача позик здійснюється як готівкою, так і шляхом безготівкових  перерахувань, згідно із заявою працівника.

Максимальний розмір позики для одного працівника законодавством не обмежується.

Позика може видаватись на будь-який термін. Повернення позики може визначатись числом місяців або календарним періодом. Якщо термін повернення не встановлюється або визначається моментом вимоги, то в цьому випадку працівник повинен повернути гроші в 7-денний термін з дня пред'явлення вимоги.

Наступною умовою отримання  позики є її безпроцентність. Форми  розрахунків по довгострокових позиках, виданих працівникам підприємства, розглянуті на рис. 5.1.

Облік видачі довгострокових позик працівникам підприємства ведеться на субрахунку 163 "Інша дебіторська заборгованість".

Субрахунок 163 “Інша дебіторська  заборгованість” призначений для  обліку довгострокової дебіторської заборгованості, яка не відображається на інших субрахунках рахунку 16 “Довгострокова дебіторська заборгованість”, зокрема розрахунки з працівниками за виданими довгостроковими судами тощо, інші види розрахунків

 

Договір

 

Форма розрахунку

Термін повернення

 

 

 

За вимогою

У визначений термін

Щомісячними висками протягом визначеного терміну

Утримання із заробітної плати

Повернення  готівки в касу

Уступка вимоги

Переведення боргу

Взаємозалік між підприємством і працівником

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 5.1. Механізм повернення грошей по безпроцентних позиках. [33,c.341]

Основні бухгалтерські проводки по іншій дебіторській заборгованості відображені в Таблиці 5.1.

Таблиця 5.1

Кореспонденція рахунків з обліку іншої дебіторської заборгованості

Номер операції	Зміст операції	Сума	Кореспонденція рахунків
			згідно з нормативними документами		на підприємстві
			Д	К	Д	К
1.	Видано з каси довгострокову  позику працівнику підприємства		163	30	163	30
2.	Проведено раніше перерахований  аванс в рахунок довгострокової дебіторської заборгованості		163	371	163	371
3.	Реалізовано необоротні активи підприємства зі строком розрахунку більше 1 року		163	74	163	74
4.	Погашено працівником  довгострокову позику основними  засобами за домовленістю сторін		10	163	10	163
5.	Отримано в касу кошти  в погашення довгострокової позики працівнику підприємства		30	163	30	163
6.	Відображено суму неповернутої позики  при зверненні до суду		374	163	374	163
7.	Переведено довгострокову  дебіторську заборгованість до розряду  поточної, коли до її погашення залишається  менше року (довідка бухгалтерії)		377	163	377	163
8.	Погашено неповернуту  частину безпроцентної позики за рахунок прибутку підприємства		443	163	443	163
9	Утримано  із заробітної плати працівника неповернуту  довгострокову позику		66	163	66	163
10	Списана довгострокова дебіторська заборгованість внаслідок надзвичайних подій		99	163	99	163

   

     Отже, до іншої дебіторської заборгованості відноситься видача довгострокових позик працівникам підприємства та інші види розрахунків. Видача позик підприємством може проводитись, якщо вона передбачена статутом або іншим аналогічним документом підприємства та при наявності оформлених належним чином документів. Облік видачі довгострокових позик працівникам підприємства ведеться на субрахунку 163 "Інша дебіторська заборгованість".

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

6. Удосконалення обліку довгострокової дебіторської заборгованості

Облік та аналіз дебіторської заборгованості є одним з ключових завдань у вирішенні проблем, що виникають під час поточного управління підприємствами з позиції оптимального співвідношення між ліквідністю та прибутковістю. Це питання з різним ступенем теоретичного і практичного висвітлення розглянуто в багатьох іноземних та вітчизняних виданнях останнього часу

За результатами проведеного дослідження довгострокової дебіторської заборгованості на підприємстві «БІОТОП» запропоновано методичний підхід до аналізу довгострокової дебіторської заборгованості як інструменту покращення фінансового стану та формування стратегії кредитної політики в умовах інфляції, а також надано наступні пропозиції:

- своєчасно здійснювати контроль за співвідношенням дебіторської і кредиторської заборгованості. Значне перевищення дебіторської заборгованості створює загрозу фінансовій стабільності підприємства і робить необхідним залучення додаткових джерел фінансування;

- винаходити можливості збільшення кількості замовників з метою зменшення масштабу ризику неоплати;

- контролювати стан розрахунків за простроченими заборгованостями. В умовах інфляції будь-яка відстрочка платежу призводить до того, що підприємство реально одержує лише частину вартості виконаних робіт. Тому необхідно розширити систему авансових платежів;

- своєчасно виявляти недопустимі види дебіторської і кредиторської заборгованості, до яких, в першу чергу, відносяться прострочена заборгованість постачальникам, прострочена заборгованість покупців понад три місяці, прострочена заборгованість з оплати праці і по платежах до бюджету, позабюджетних фондів. [34]

   Заходи, які, направлені  на вдосконалення системи управління  дебіторською заборгованістю відповідно умов функціонування  українських підприємств:

1.Виключення із партнерів  підприємства з низькою платоспроможністю.