Методика обліку довгострокової дебіторської заборгованості

Професори Гарвардського  університету Зві Боді і Роберт К. Мертон визначають дебіторську заборгованість як «рахунки до отримання» [6], зазначаючи, що це та сума, яку покупці продукції  повинні виплатити корпорації (підприємству).

Західні економісти часто  приймають поняття «кредитна  політика» та «політика управління дебіторською заборгованістю» як цілісну  категорію. Так наприклад, Дж. Ван  Хорн взагалі розглядає дебіторську  заборгованість як кількісний результат, що виникає у результаті реалізації кредитної політики підприємства [7], а Барт Едвардс, у своїй книжці «Кредитний менеджмент» взагалі  використовує поняття «дебіторська заборгованість», суто як термін обліку [8].

Стосовно сучасних вітчизняних  вчених, то Дубровська Є.В. визначає дебіторську  заборгованість як неоплачені юридичними та фізичними особами товари (роботи, послуги) та/або вилучені кошти з  кругообігу підприємства, що мають  документальне підтвердження, яке  надає право на отримання боргу  у вигляді грошових коштів, їх еквівалентів або інших активів [9].

Деякі українські вчені розглядають  дебіторську заборгованість як кошти, вилучені у підприємства, або які  на певний термін знаходяться в інших  осіб. Ми вважаємо таку дефініцію не досить коректною, оскільки вона потребує уточнення. Так, кошти, що вилучені у підприємства, не завжди перетворюються у дебіторську заборгованість.

Крайник О.П., Клепнікова З.В. визначають дебіторську заборгованість у форму відкритого кредиту. Поняття  «кредит» тісно пов’язане з поняттям дебіторської заборгованості, але ототожнювати їх не слід. Товарний (комерційний) кредит варто розглядати як передумову виникнення дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги.

Отже, як ми бачимо, всі автори розглядають одну і ту саму проблему під різним кутом. Систематизувавши усі розглянуті визначення поняття  «дебіторська заборгованість» різними  авторами, я виділила основні риси, переваги та недоліки, як навела у Додатку  В.

        На  мою думку, більшість наведених  визначень є неповними, не розкривають  сутність «дебіторської заборгованості»  або розглядають тільки одну  з її сторін. Вважаємо найбільш  вдалими визначення авторів Г.Г.  Кірейцева, О.А. Боровик, Л.О.  Лігоненка, Н.М. Новикової, але  й вони потребують доповнення.

На підставі проведеного  дослідження визначення сутності поняття  «дебіторської заборгованості»  пропоную авторське тлумачення даного терміну, а саме як показника фінансового  стану підприємства, який являє собою  суму заборгованості на користь підприємства на певну дату за наданий комерційний  та споживчий кредити покупцям, а  також авансування постачальників, щодо яких у підприємства з’являється  майнове право вимоги оплати боргу. При цьому, такі взаємовідносини  мають документальне підтвердження.

Можна зробити висновок, що облік дебіторської заборгованості регулюється нормативно-правовою базою. Застосування стандартів та Міжнародних стандартів приведе до покращення роботи суб’єктів господарювання.

 

 

 

 

 

 

 

3. Коротка організаційно-економічна  характеристика ПрАТ «БІОТОП»

Приватне акціонерне товариство «БІОТОП» було створено шляхом зміни  назви із Закритого акціонерного товариства «БІОТОП», що було зареєстроване Солом’янською районною у м. Києві державною адміністрацією, 28.04.1995 року, за реєстраційним номером 10731200000001702.

Товариство є юридичною  особою, має самостійний баланс, поточний та інші рахунки у банківських  установах, круглу печатку, кутові штампи з власним найменуванням, бланки, знак для товарів та послуг, іншу атрибутику юридичної особи, може від  свого імені укладати договори, набувати майнові та пов’язані з ними немайнові  права, нести обов’язки, бути позивачем  та відповідачем в суді.

Товариство у своїй  діяльності курується законодавством України, Статутом, який наведений у  Додатку Г, а також внутрішніми  правила процедур, регламентами та іншими локальними нормативними актами.

Організаційна структура  ПрАТ «БІОТОП»

Голова  правління

Бухгалтер

Інженер

Начальник дільниці виробництва

Оператор 1

Оператор 2

Менеджер зі збуту

Менеджер із постачання

 

 

 

 

 

 

Рис.3.1. –  Організаційна структура ПрАТ «БІОТОП»

Юридичний статус підприємства: Приватне акціонерне товариство. Правовий статус суб’єкта: Юридична особа. Ідентифікаційний код: 23161645. Підприємство має юридичну та фактичну адресу: 04123, м. Київ, вул..Світлицького,35.

Керівник ПрАТ «БІОТОП  : Шевчук Ірина Семенівна.

Головний бухгалтер: Мороз  Ольга Борисівна.

Розрахунковий рахунок: 26008000029080 у філії відділення Укрсоцбанк в  м. Київ МФО 322012.

Товариство створене з  метою задоволення потреб в його послугах та реалізації на основі отриманого прибутку, інтересів учасників Товариства та трудового колективу створеного ними товариства.

Предметом діяльності Товариства є:

-Здавання в оренду  власного нерухомого майна

-Виробництво фармацевтичних  препаратів і матеріалів

-Виробництво парфумерних  та косметичних товарів

-Оптова торгівля парфумерними  та косметичними товарами

-Оптова торгівля фармацевтичними  товарами

-Інші види оптової  торгівлі

Довідка з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій  України наведена у Додатку Д.

Виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців наведена у Додатку  Е.

В установленому законодавством порядку бере участь у зовнішньоекономічній діяльності і здійснює експортно-імпортні операції, включаючи товарообмін, посередницькі  та інші операції. Відряджає спеціалістів за кордон і приймає спеціалістів з інших держав на Україні.

Самостійно встановлює ціни на товари та послуги, користується на договірній основі банківським кредитом, приймає на роботу працівників, встановлює ділові контакти, виконує свою діяльність на основі готівкового, безготівкового розрахунку з громадянами та юридичними особами.

На даному етапі розвитку перед ПрАТ «БІОТОП» постали такі завдання:

• розширити обсяги своєї діяльності;
• задовольнити наростаючий попит на свою продукцію;
• збільшити власні виробничі можливості

На підставі Балансу і  Звіту про фінансові результати за 3 роки, які наведені у Додатку  Ж, можна оцінити рівень показників фінансових результатів (табл. 1.1.).

 

Таблиця 1.1.

Техніко – економічна характеристика діяльності підприємства ПрАТ «БІОТОП» за 2008 – 2010 рр.

	2008р	2009р.	2010р.	Абсолютне відхилення (+/-)		Відносне відхилення (%)
Показники	тис. грн.	тис. грн.	тис. грн.	2008-2009	2009-2010	2008-2009	2009-2010
Доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	717,5	968,5	1618,9	251	650,4	34,98	67,15
Непрямі податки та інші вирахування з доходу		7,6	78,4	7,6	70,8		931,57
Чистий доход (виручка) від  реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	717,5	960,9	1540,5	243,4	579,6	33,92	60,31
Інші операційні доходи	27,1	37,5	74,4	10,4	36,9	38,37	98,4
Збільшення (зменшення) залишків незавершеного виробництва	6,6	89	75,3	82,4	-13,7	1248,5	-15,393
Матеріальні затрати	0,3	105,9	194,1	105,6	88,2	35200	83,28
Витрати на оплату праці	468,1	584,2	652,7	116,1	68,5	24,80	11,72
Відрахування на  соціальні заходи	76,1	136,1	175,7	60	39,6	78,84	29,09
Амортизація	41,2	70,8	68,3	29,6	-2,5	71,84	-3,53
Інші операційні витрати	96,6	191,6	379,7	95	188,1	98,34	98,17
Інші звичайні витрати	2,5			-2,5	0	-100

    

 З таблиці 1.1 видно,  що дохід від реалізації продукції  в 2009 році відносно 2008 року збільшився  на 251 тис. грн., тобто на 34,98 %. Таке  зростання пояснюється підвищенням  попиту на продукцію. Також  відбулося збільшення доходу  у 2010 році відносно 2009 року на 650,4  тис. грн., тобто 67,15%. Також  відбулося збільшення показника  «Інші операційні доходи» у  2009 році на 10,4 тис. грн., а у 2010 році – 36,9 тис. грн... Чиста виручка від реалізації продукції у 2009 році збільшилась на 243,4 тис. грн.., а у 2010 на 579,6 тис грн.. Матеріальні затрати у 2009 році збільшились на 105,6 тис. грн.., а у 2010 році  на 88,2 тис. грн..

Бухгалтерський облік  на підприємстві ведеться силами бухгалтерської служби (бухгалтерією), яка підпорядковується  Представнику Правління.

Графік документообігу наведений  у таблиці 2.2.

Таблиця 2.2.

Графік документообігу
Назва документу	Створенн		Перевірка		Обробка		Передача до архіву
	Дата	Відпов. особа	Дата	Відпов. особа	Дата	Відпов. особа	Термін	Відповідальні
Прибутковий касовий  ордер	Щодня	Касир	Щодня	Бухгалтер	Щодня	Бухгалтер	3 роки	Бухгалтер
Видатковий касовий  ордер	–	–	–	–	–	–	–	–
Договори, угоди	У разі потреби	Голова правління	По мірі укладання	Спостережна рада	Упродовж місяця	Бухгалтер	–	Бухгалтер
Корінці, копії  ордерів, рахунків, накладних, квитанцій, чекових книжок	–	Бухгалтер	Щодня	Бухгалтер	Щодня	Бухгалтер	–	–
Протоколи зборів, засідань	–	Голова правління		Голова правління		Голова правління	–	Голова правління
Особові картки членік КС	–	Бухгалтер	–	Бухгалтер	–	Бухгалтер	75 років	Голова правління
Особові рахунки  працюючих	–	Бухгалтер	–	Бухгалтер	–	Бухгалтер	75 років	Бухгалтер
Відомості на видачу з/плати, допомоги та ін.	1 раз на місяць		1 раз на місяць		1 раз на місяць	Бухгалтер	3 роки	Бухгалтер
Довіреності	У разі потреби	–	По мірі складання	–	Упродовж місяця	–	–	–
Бухгалтерські звіти  і баланси, спеціалізовані форми до Держ-фінпослуг	Що-кварталу	Бухгалтер	Що-кварталу	Голова правління	–	–	Пос-тійно	Голова правління
Установчі документи	З момен-ту ство-рення спілки	Голова правління	По мірі складання	Спостережна рада	Упродовж місяця	Голова правління	–	Голова правління
Договори про  матеріальну відпові-дальність	У разі потреби	Бухгалтер	По мірі складання	Голова правління	–	Бухгалтер	5 років	Бухгалтер

 

Згідно з Наказом «Про облікову політику підприємства» (дод. З)  бухгалтерський облік ведеться на основі Плану рахунків бухгалтерського  обліку активів, капіталу, зобов’язань  і господарських операцій підприємства і організації і Інструкції №291 по журнально-ордерній формі з елементами комп’ютерної обробки за допомогою  програми 1С.

Бухгалтер на підприємстві повинен забезпечити застосування в бухгалтерському обліку єдиних форм первинних документів як уніфікованих, затверджених нормативно-правовими  актами України, так і документів створених підприємством самостійно.

Підприємство «БІОТОП» займається виробництво фармацевтичних препаратів і матеріалів, такі як: йод, зеленка, переким водню. Підприємство надає  свою продукцію на реалізацію аптекам, магазинам або товариствам по всій Україні, на умовах наступної оплати. Журнал – ордер і Відомість  по рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» за грудень 2010р. наведений  у Додатку И. Рахунок – фактуру  можна розглянути у Додатку К., а Видаткову накладну у Додатку  Л.

Одним із замовником продукції  підприємства «БІОТОП» є ТОВ Елегант-Групп, м. Київ. Оборотно-сальдова відомість  по рахунку 361. Контрагента ТОВ Елегант-Групп  навелена у Додатку М.

З кожним замовником підприємство укладає договір, договір з ТОВ  Елегант-Групп наведений у Додатку  Н.

        Отже, можна зробити висновок, що бухгалтерський  облік на підприємстві «БІОТОП»  знаходиться на належному рівні.  У своїй діяльності підприємство  курується законодавством України,  Статутом, а також внутрішніми  правила процедур, регламентами  та іншими локальними нормативними  актами. Бухгалтерський облік на  ПрАТ «БІОТОП» ведеться за  допомогою програми 1С.

 

 

4. Облік заборгованості  за майно, що передане в фінансову  оренду.

На підставі договору оренди підприємство може передати власні основні  засоби, інші необоротні матеріальні  та нематеріальні активи у фінансову  оренду іншому підприємству.

Порядок передачі майна в  оренду та його облік визначений Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 14 "Оренда".

Чисті інвестиції орендодавця  у фінансову оренду відображаються на субрахунку 161 "Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду".

Чисті інвестиції в оренду - це загальна сума мінімальних орендних платежів та будь-якої негарантованої ліквідаційної варі ості за вирахуванням незаробленого фінансового доходу.