Методика обліку і організація аналізу і аудиту виробничих запасів підприємства (ТзОВ „Уніплит”)

Продовження табл. 1.5

4	Закон України „Про оподаткування  прибутку підприємств”	№283/97-ВР від 22.05.1997р. із змінами і  доповненнями.	Визначає порядок оподаткування  прибутку підприємств
5	Положення (стандарт) бухгалтерського  обліку 1 „Загальні вимоги до фінансової звітності”	Наказ Міністерства фінансів №83 від 31.03.1999р.	Визначає мету, склад і принципи підготовки фінансової звітності та вимоги до визнання і розкриття її елементів.
6	Положення (стандарт) бухгалтерського  обліку 2 „Баланс”	Наказ Міністерства фінансів №87 від 31.03.1999р.	Визначає зміст і форму балансу  та загальні вимоги до розкриття його статей.
7	Положення (стандарт) бухгалтерського  обліку 3 „Звіт про фінансовий результати”	Наказ Міністерства фінансів №87 від 31.03.1999р.	Визначає зміст і форму Звіту  про фінансові результати та загальні вимоги до розкриття його статей.
8	Положення (стандарт)бухгалтерського  обліку 9 „Запаси”	Наказ Міністерства фінансів України  №246 від 20.10.1999р.із змінами і доповненнями від 27.12.05р.	Визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про виробничі запаси та їх розкриття у фінансовій звітності.
9	Інструкція „Про застосування Плану  рахунків бухгалтерського обліку ”  План рахунків бухгалтерського обліку та інструкції.	Наказ Міністерства фінансів України  №246 від 20 жовтня 1998р. Та від 30.11.99р. №291	Визначає основні рахунки та субрахунки обліку виробничих запасів.
10	Інструкція „По інвентаризації основних засобів, нематеріальних активі, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків.”	Наказ Міністерства фінансів України  від 11.02.94р. №69 із змінами і доповненнями від 26.06.2000р. №115	Визначає порядок проведення інвентаризації виробничих запасів, та основні вимоги, щодо оформлення результатів інвентаризації.
11	Інструкція про порядок реєстрації виданих, повернених і використаних довіреностей на одержання цінностей.	Наказ Міністерства фінансів №87 від 16.05.1996р.	Визначає механізм визначення розміру  збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей.
12	Постанова Кабінету Міністрів України  „Порядок визначення розміру збитків  від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей”	Постанова Кабінету Міністрів України  від 22.11.99р. №116	Визначає механізм визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей.
13	Порядок проведення до оцінки залишків матеріальних цінностей	Наказ Міністерства фінансів №69 від 11.08.1994р.	Регулює порядок проведення до оцінки залишків матеріальних цінностей
14	Наказ Міністерства статистики України  „Про затвердження типових первинних  документів з обліку сировини і матеріалів”	Наказ Міністерства статистики України  №193 від 21.06.96р.	Визначає перелік та форму типових  первинних документів ,які можуть використовуватися підприємствами при обліку сировини та матеріалів.
15	Наказ Мінфіну України „Про кореспонденцію рахунків”	Наказ Міністерства фінансів №143 від 28.03.2002р.	Визначає типові бухгалтерські  проведення пов’язані з обліком надходження, вибуттям та виробництвом виробничих запасів.
16	Методичні рекомендації про застосування регістрів бухгалтерського обліку.	Наказ Міністерства фінансів №356 від 29.12.2000р.	Надає методичні рекомендації про  застосування регістрів бухгалтерського обліку з обліку виробничих запасів.

Основою бухгалтерського обліку є  Закон України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність”. Цей закон визначає правові засади регулювання, організації ведення  бухгалтерського обліку та складання  фінансової звітності в Україні. Цей закон поширюється на всіх юридичних осіб незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, а також суб’єкти підприємницької діяльності, яким відповідно до законодавства надано дозвіл на ведення спрощеного обліку доходів і витрат, ведуть бухгалтерський облік і подають фінансову звітність у порядку, встановленому законодавством. Відповідно до цього закону бухгалтерський облік ґрунтується на таких принципах : обачність, повне висвітлення, автономність, послідовність, безперервність, нарахування та відповідність доходів і витрат, превалювання сутності над формою, історичної (фактичної) собівартості, єдиного грошового вимірника, періодичність.

Методологічні засади формування в  бухгалтерському обліку інформації про товарно-виробничі запаси та розкриття їх у фінансовій звітності визначає П(С)БО 9 „Запаси”, загальна структура якого наведена на рис.1.5.

Рис. 1.5. Характеристика П(С)БО 9 „Запаси”[25]

При огляді нормативно-правової бази неможливо не звернути увагу на міжнародні стандарти з бухгалтерського  обліку , оскільки Україна з 2007 року планує перейти на міжнародні стандарти.

Національні стандарти з обліку були розроблені на основі міжнародних з врахуванням національних особливостей економіки України тому П(С)БО 9 „Запаси” має ряд спільних моментів з Міжнародними стандартами фінансової звітності 2 „Запаси” МСФ 2 „Запаси”, зокрема, щодо умов визнання запасів і основних понять, пов’язаних з ними; рекомендації щодо використання методів оцінки запасів; розкриття інформації про запаси у формах фінансової звітності. Однак, поряд з цим можна виділити наступні відмінності у положеннях (табл.1.6)

Таблиця 1.6

Порівняння міжнародних та національних стандартів з обліку запасів

Ознака	П(С)БО 9 „Запаси”	МСФЗ 2 „Запаси”
Оцінка запасів
При надходженні	Собівартість формується з таких  витрат: 1.При придбанні у постачальника. Суми, що сплачуються згідно з договором  постачальнику (продавцю) за вирахуванням непрямих податків; суми ввізного мита; суми непрямих податків у зв’язку з придбанням запасів, які не відшкодовуються  підприємству; транспортно заготівельні витрати; інші витрати. 2.При виготовлені власними силами. Витрат, що утворюють виробничу  собівартість, визначену за П(С)БО 16 „Витрати”. 3.При внесенні до статутного  капіталу. Справедливої вартості, погоджена  із засновниками підприємства  з урахуванням витрат, що включаються  до первісної вартості запасів,  придбаних у постачальника. 4.При безоплатному отриманні. Справедливої вартості. 5.При отриманні у результаті  обміну на подібні активи. Балансової вартості переданих  запасів. 6.При отримані в результаті  обміну на неподібні активи. Справедливої вартості отриманих  запасів. До собівартості не включаються витрати: понаднормові витрати і нестачі запасів; проценти за користування позиками; витрати на збут; загальногосподарські та інші витрати.	Собівартість формується з таких  витрат: 1.Витрати на придбання. Ціни придбання ; мита, та інших  податків; витрати на транспортування; вартості робіт з навантаження та розвантаження й інших витрат. 2.Витрати на переробку. Витрати , безпосередньо пов’язанні з одиницею виробництва. 3.Інші витрати . Інші витрати, якщо вони відбулися  при доставці до їх теперішнього місця  розпакування та приведення до теперішнього стану. До собівартості не включаються : понаднормативні  суми відходів матеріалів, оплата праці  або інші виробничі витрати; витрати  на зберігання, крім тих витрат, які  зумовлені виробничим процесом і  є необхідними для наступного етапу виробництва; адміністративні накладні витрати, не пов’язані з доставкою запасів до їх теперішнього місця розташування та приведення у теперішній стан; витрати на продаж

Продовження табл.1.6

При витрачанні	Собівартість перших за часом  надходження запасів (ФІФО), ідентифікована собівартість, середньозважена собівартість.
	Нормативні затрати; ціни продаж		Собівартість останніх за часом  надходжень (ЛІФО)
На дату балансу	Найменша з двох оцінок: первісна вартість або чиста вартість реалізації.		Чиста вартість реалізації
Розкриття інформації про запаси у  фінансовій звітності.
Методи оцінки запасів; балансова (облікова) вартість запасів у розрізі  окремих класифікаційних груп; балансова (облікова) вартість запасів, відображених за чистою вартістю реалізації.
Балансова (облікова) вартість запасів, переданих у переробку, на комісію, в заставу; сума збільшення чистої вартості реалізації, за якою проведена оцінка запасів.		Сума будь-якого сторнування  будь-якого часткового списання, яка  визначається як дохід певного періоду; обставини або події, що спричинили сторнування списання запасів, переданих як застава для гарантії зобов’язань.

Отже, щоб зберегти об’єктивність  оцінки запасів в умовах цінової  нестабільності, вони відображаються в балансі за правилом найнижчої оцінки – у вітчизняному обліку і за чистою вартістю реалізації – в європейських країнах.

1.4. Загально-економічна характеристика ТзОВ „Уніплит”, як базового підприємства

В 2000 році на базі ВАТ „Вигодський  лісокомбінат” створено товариство з обмеженою відповідальністю „Уніплит”.

ТзОВ „Уніплит” – самостійний  господарський суб’єкт, який має  право юридичної особи та здійснює комерційно-виробничу діяльність.

Товариство при здійсненні своєї  діяльності керується Законами України  „Про підприємства України”, „Про господарські товариства”, „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”, „Про податок та додану вартість”, „Про оподаткування прибутку підприємств”, а також Положеннями (стандартами) з бухгалтерського обліку, інструкціями постановами КМУ та наказами Мінфіну України, а також внутрішніми документами.

Товариство є юридичною особою з моменту його державної реєстрації і має право:

- укладати від свого імені  договори (контракти);

- продавати і передавати іншим  підприємствам, організаціям і громадянам, а також обмінювати, здавати в оренду, надавати в тимчасове користування споруди, устаткування, інвентар, сировину та інші матеріальні цінності;

- передавати на договірних засадах  матеріальні та грошові ресурси  іншим підприємствам, організаціям і громадянам, які забезпечують товариство запасами і виконують роботи і послуги.

Виробничою базою товариства стали  основні фонди передані у фінансовий лізинг, які попередньо експлуатувались  власником понад 30 років. На основній площадці розміщені: цех технологічної тріски, головний корпус, котельня, склад мастил та хімікатів, корпус адміністративного приміщення та інші допоміжні об’єкти.

ТзОВ “Уніплит” на теперішній момент є одним підприємством  в Україні з виробництва деревоволокнистих  плит мокрим способом і основним постачальником якісної продукції як в Україні так і за її межами.

За час діяльності підприємства проведена значна модернізація виробництва  та оновлення кадрів. Було проведено  модернізацію цеху технологічної тріски та баржі сировини, реконструйовано очисні споруди, збудовано цех обезводнення сирого осадку. Впроваджнно систему диференційного обліку електроенергії, змонтовано і введено в експлуатацію автоматичний облік використовуваного об’єму газу. Закуплено і введено в експлуатацію нову компресорну установку польського виробництва. Впроваджено систему автоматизованого бухгалтерського обліку !!!.Також відновлено виробництво оздоблених деревоволокнистих плит, закуплено і встановлено нове устаткування шпаклювання плит та її сушіння ефективним УФА методом.

З липня 2003 року до складу підприємства увійшло фанерне виробництво  с.Дзвиняч Богоричанського району. Предметом діяльності цього виробництва  є випуск фанери клейної та деталей  гнутоклеєних. Приєднання даного виробництва  дало щомісячний приріст обсягів виробництва більше, ніж на 0,7 млн.грн.

З квітня 2004 року Антимонопольний  комітет України надав дозвіл ТзОВ “Уніплит” на приєднання до нього  ТзОВ “Деревообробний комбінат “Вигода”. Предметом діяльності даного виробництва  є випуск пиломатеріалів хвойних та листяних порід, виробництво чорнових меблевих заготовок, тари, піддонів, технологічної тріски та інших видів деревообробки.

На теперішній момент ТзОВ “Уніплит”  – багатогалузеве виробництво, в  склад якого входить плитне, фанерне  та лісопильно-деревообробне виробництво. Організаційна структура виробництва представлена в додатку А .

Бухгалтерський облік на ТзОВ „Уніплит”  ведеться безперервно з дня реєстрації підприємства в державних органах. Відповідальність за організацію бухгалтерського  обліку несе власник (керівник), який здійснює керівництво підприємством відповідно до законодавства та установчих документів.

Для забезпечення ведення бухгалтерського  обліку на ТзОВ „Уніплит” створено бухгалтерську службу на чолі з основним бухгалтером.

Підприємством самостійно:

- визначено облікову політику;

- обрано форму бухгалтерського  обліку;

- розроблено систему і форми  внутрішньогосподарського (управлінського) обліку, звітності і контролю  господарських операцій;

- затверджено правила документообороту  і технологію обробки облікової інформації;

- розроблено робочий план рахунків.

Бухгалтерський облік та фінансова  звітність ТзОВ „Уніплит” ґрунтується  на принципах: обачності, повноти висвітлення, автономності, послідовності, безперервності нарахування та відповідності доходів і витрат, історичної собівартості, єдиного грошового вимірника та періодичності.[1]

У формуванні сировинні бази ТзОВ “Уніплит” найбільшу питому вагу займають ВАТ “Прикарпатліс”, Вигодський ЛК, ЛК “Осмолода” та Болехівський лісокомбінат. Тільки Вигодський лісокомбінат забезпечує виробництво ТзОВ “Уніплит” технологічною сировиною більше,ніж на 50 %.

Понад 60 % готової продукції соспортується  в Італію, Німеччину, грецію,т Словаччину та Туреччину. Зовнішньо-економічні зв’язки  ТзОВ “Уніплит” здобуло завдяки статусу постійного учасника щорічних міжнародних виставок в Мілані та Кельні.

Колектив товариства не зупиняється  на досягнутому, постійно працює над  вивченям передових методів управління виробництвом, над освоєнням і  впровадженням у виробництво сучасних ресурсозберігаючих технологій, підвищенням кваліфікації працівників.

Основні показники діяльності підприємства наведені в табл 1.7.

Таблиця 1.7

Основні показники діяльності підприємства ТзОВ „Уніплит”

№ п/п	Показник	2003	2004	2005
1	Доход (виручка) від реалізації продукції	30675,2	37565,9	63383,2
2	Собівартість реалізації продукції	24675,7	29330,4	47199,7
3	Чистий прибуток	1176,3	467,4	2599,9
4	Власний оборотний капітал		2095,0	23086,6
5	Коефіцієнт маневрування власних  оборотних коштів	0,31	0,22	1,9
6	Коефіцієнт оборотності оборотних  активів	0,98	1,07	2,79
7	Коефіцієнт автономії (фінансової стійкості)	0,36	0,31	0,29
8	Коефіцієнт покриття (загальної  ліквідності)	1,25	1,22	1,06
9	Рентабельність продукції	10,81	7,65	14,44
10	Матеріаломісткість продукції	0,61	0,64	0,67