Автор: Пользователь скрыл имя, 08 Ноября 2011 в 11:20, курс лекций
1.Виды учета.
Тема 1. Понятие бухгалтерского учета, его задачи и функции.
Объекты бухгалтерского учета. Предмет и метод бухгалтерского учета.
Баланс, как способ обобщения информации, дает характеристику активов и пассивов организации на определенную дату (моментное наблюдение). Но хозяйственные средства организации находятся в непрерывном движении, поэтому для учета и контроля за текущим изменением объектов учета используется система счетов бухгалтерского учета.
Счет
бухгалтерского учета – способ группировки
текущего (непрерывного) повседневного
учета и контроля объектов бухгалтерского
учета с целью получения необходимых данных.
Каждый бухгалтерский счет может быть
представлен в виде двусторонней таблицы,
левая часть которой называется дебетом,
а правая – кредитом. Графически счет
может быть представлен следующим образом:
Наименование счета.
Наименование подсчета.
Дебет
Все счета по отношению к балансу делятся на счета активные, пассивные, активно-пассивные.
Активный счет предназначен для учета имущества (активов) организации, пассивный счет – источников формирования этого имущества (капитала и обязательств), активно-пассивный – для учета расчетовы и финансовых результатов.
Первой записью на счетах является запись начального остатка, которое называется сальдо. В активном счете сальдо записывается по дебету счета, а в пассивном – по кредиту счета, в активно-пассивных сальдо может быть одновременно кредитовым и дебетовым. После записи сальдо на счетах в хронологическом порядке отображаются хозяйственные операции, вызывающие изменения соответствующего объекта учета. При этом, если счет активный, то по дебету записывается увеличение актива, а по кредиту – его уменьшение; в пассивном счете – увеличение по кредиту, а уменьшение источника - по дебету. В конце месяца подсчитываются обороты (сумма изменений) за период, отдельно по дебету и по кредиту счета и рассчитывается сальдо конечное по следующей формуле:
Ска = Сн + Од – Ок
Скп = Сн + Ок – Од
Операции:
Расчетный счет (Активный счет)
Счет 51 (Активный счет)
Д К
Сн = 200 000
1)50 000
4)100 000 3) 50 000
Од = 150 000 Ок = 70 000
Ска = 200 000 + 150 000 – 70 000 = 280 000
Данные о хозяйственной деятельности предприятий должны обобщаться по отраслям, экономическим регионам и по всей стране в целом. Это требует единообразия отражения объектов бухгалтерского учета на всех российских предприятиях, что достигается использованием типового плана счетов.
План счетов представляет собой систематизированный перечень бухгалтерских счетов, в котором используется классификация счетов по экономическому содержанию. Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н утвержден действующий План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, который ориентирован на ведение бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики (см. прил. 1), а также Инструкция по его применению. В разработке Плана счетов принимали участие эксперты Организации Объединенных Наций по применению международных стандартов по бухгалтерскому учету. Поэтому используемый сегодня План счетов приближен к мировым бухгалтерским стандартам.
В Плане счетов приведены названия и номера синтетических счетов 1-го порядка и субсчетов 2-го порядка.
Субсчета,
предусмотренные в Плане
Бухгалтерские счета с 01 по 99 сгруппированы по экономическому содержанию в восемь разделов.
Внеоборотные активы — с 01 по 08.
Производственные запасы — с 10 по 19.
Затраты на производство — с 20 по 29.
Готовая продукция и товары — с 40 по 46.
Денежные средства — с 50 по 59.
Расчеты — с 60 по 79.
Капитал — с 80 по 86.
Финансовые результаты — с 90 по 99.
План счетов – это систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета. Характеристика счетов, а также принципы работы каждого из них представлены в «Инструкции плана счетов бухгалтерского учета».
Структура плана счетов.
| 1.Внеоборотные активы | |||
| Номер счета | По отношению к балансу | Название счета | |
| 01 | А | Основные средства (имеет субсчета по видам основных средств) | |
| 02 | П | Амортизация основных средств (предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств) | |
| 03 | А | Доходные вложения в материальные ценности (имеет субсчета по видам материальных ценностей; на нем учитывается часть имущества, имеющего материальную ценность, предоставленного организации за плату во временное пользование с целью получения дохода: в аренду, прокат) | |
| 04 | А | Нематериальные активы | |
| 05 | П | Амортизация нематериальных активов | |
| 08 | А | Вложения во внеоборотные активы | |
| 2.Производственные запасы | |||
| 10 | А | Материалы | |
| 10.1 | А | Сырье и материалы | |
| 10.2 | А | Покупные полуфабрикаты | |
| 10.3 | А | Топливо | |
| 10.4 | А | Тара и тарные материалы | |
| 10.5 | А | Запчасти | |
| 10.6 | А | Прочие материалы | |
| 10.7 | А | Материалы, переданные в переработку на сторону | |
| 10.8 | А | Строительные материалы | |
| 19 | А | НДС по приобретенным ценностям | |
| 3.Затраты на производство | |||
| 20 | А | Основное производство, на нем формируется себестоимость изготавливаемой продукции | |
| 20.1 | А | Бумага газетная | |
| 20.2 | А | Бумага писчая | |
| 20.3 | А | Бумага для принтера | |
| 23 | А | Вспомогательные производства | |
| 23.1 | А | Ремонтно-механический цех | |
| 23.2 | А | Теплосиловое производство | |
| 23.3 | А | Ремонтно-строительный цех | |
| 23.4 | А | Контрольно-измерительные приборы и автоматика | |
| 25 | А | Общепроизводственные расходы | |
| 26 | А | Общехозяйственные
расходы (связаны с обслуживанием
административно-
| |
| 4.Готовая продукция, товары | |||
| 40 | А | Выпуск продукции, работ, услуг (применяется при поэтапной сдаче работ) | |
| 43 | А | Готовая продукция на складе | |
| 5.Денежные средства | |||
| 50 | А | Касса | |
| 50.1 | Касса организации | ||
| 50.2 | Операционная касса | ||
| 50.3 | Денежные документы (билеты, санитарно-куротные путевки, марки) | ||
| 51 | А | Расчетный счет | |
| 52 | А | Валютный счет | |
| 55 | А | Специальный счет в банке | |
| 58 | А | Финансовые вложения (паи, акции, долговые, ценные бумаги, вклады по договору простого товарищества) | |
| 6.Расчеты | |||
| 60 | А-П | Расчеты с поставщиками и подрядчиками за приобретенные ТМЦ | |
| 62 | А-П | Расчеты с покупателями и заказчиками | |
| 66 | П | Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | |
| 67 | П | Расчеты по долгосрочным кредитам и займам | |
| 68 | П | Расчеты по налогам и сборам (НДС. Налог на прибыль. Налог на имущество и пр.) | |
| 69 | П | Расчеты по социальному страхованию – ЕСН (включает расчеты по социальному страхованию, расчеты по пенсионному обеспечению, расчеты по обязательному медицинскому страхованию, а также обязательному медицинскому страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний | |
| 70 | П | Расчеты с персоналом по оплате труда | |
| 71 | А-П | Расчеты с подотчетными лицами (работниками предприятия) (информация о выданных средствах на командировочные расходы и хозяйственные нужды.) | |
| 75 | А-П | Расчеты с учредителями | |
| 75.1 | Расчеты в уставном капитале | ||
| 75.2 | Расходы по выплате доходов | ||
| 76 | А-П | Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | |
| 7.Капитал | |||
| 80 | П | Уставной капитал | |
| 81 | А | Собственные акции или доли | |
| 82 | П | Резервный капитал | |
| 83 | П | Добавочный капитал | |
| 84 | А-П | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | |
| 86 | П | Целевое финансирование | |
| 8.Финансовые результаты | |||
| 90 | Продажи | ||
| 91 | Прочие доходы и расходы | ||
| 99 | А-П | Прибыли и убыток | |
В конце перечня основных синтетических счетов приведен список забалансовых счетов с 001 по 011.
Забалансовые счета предназначены для учета товарно-материальных ценностей, которые временно находятся в пользовании или распоряжении предприятия, но ему не принадлежат. Кроме того, на этих же счетах ведется учет условных прав и обязательств. Эти счета используются и для контроля за отдельными хозяйственными операциями.
Забалансовые счета имеют трехзначное обозначение:
001 «Арендованные основные средства»;
002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;
003 «Материалы, принятые на переработку»;
004 «Товары, принятые на комиссию»;
005 «Оборудование, принятое для монтажа»;
006 «Бланки строгой отчетности»;
007 «Списанная
в убыток задолженность
008 «Обеспечения
обязательств и платежей
009 «Обеспечения
обязательств и платежей
010 «Износ основных средств»;
О11«Основные средства, переданные в аренду».
Средства, учет которых ведется на забалансовых счетах, в итоги баланса не включаются и отражаются за балансом.
Особенностью забалансовых счетов является то, что для учета средств применяется простая система учета, т. е. для ведения учета на этих счетах не применяется двойная запись. При поступлении средств их стоимость отражается только в дебете забалансового счета, а при выбытии средств их сумма списывается с кредита того же счета.
Для
отражения хозяйственных
Метод двойной записи позволяет, отражая операцию, на нарушать равновесия в балансе.
Корреспондирующие счета – это счета, которые взаимодействуют в данной хозяйственной операции, а сама взаимосвязь счетов называется корреспонденцией и обозначается бухгалтерской записью – бухгалтерской проводкой – указание дебета и кредита корреспондирующих счетов и суммы хозяйственной операции.
Корреспонденция счетов может быть простой и сложной. Простой называют корреспонденцию счетов, при которой один счет дебетуют, а другой кредитуют на ту же сумму. Все рассмотренные выше примеры были простыми корреспонденциями.
Сложной называют корреспонденцию счетов, при которой один счет дебетуют и несколько счетов кредитуют или, наоборот, несколько счетов кредитуют, а один счет дебетуют на ту же сумму. Применение сложной корреспонденции счетов не нарушает двойной записи, так как сумма записей по дебету (кредиту) нескольких счетов равна сумме записей по кредиту (дебету) одного счета.
Примером сложной корреспонденции счетов может быть такая хозяйственная операция: приняты к оплате (акцептованы) счета поставщиков за поступившие материалы на сумму 118000 руб., в том числе НДС (налог на добавленную стоимость) - 18000 руб.
Любая хозяйственная операция вызывает изменение определенных статей баланса. Все хозяйственные операции по их признаку влияния на баланс подразделяются на четыре типа.
Краткая характеристика основных видов бухгалтерских процедур по объектам учета
| Объекты учета | Основные понятия | Основ-ные норма-тивные док-ты | Отражение в бухгалтерском финансовом учете основных хозяйственных операций | ||
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | ||||
| Дебет | Кредит | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Основ-ные средства | Основные средства – это совокупность материально вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение длительного времени. Они переносят свою стоимость на готовую продукцию (работы, услуги) частями по мере их снашивания | ПБУ
6/01 |
Сданы в эксплуатацию
основные средства от капитальных вложений
по первоначаль-ной стоимости
|
01
20 91 02 |
08
02 01 91 |
| Немате-риаль-ные активы | Нематериальные активы (НМА) – идентифицируемые объекты долгосрочного (более 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев) использования, у которых отсутствует материально-вещественная (физическая) структура. К ним также относятся объекты, для активного использования которых материально-вещественная структура не является существенной или не рассматривается из-за правовых ограничений | ПБУ14/2000 |
Переданы для
использова-ния приобретен-ные Начислена амортизация НМА с использова-нием счета 0,5 Списаны с баланса НМА в связи с их выбытием:
|
04
20 91 05 |
08
05 04 91 |
| Матери-ально-произ-водст- |
Материально-производственные запасы (МПЗ) – это активы, используемые: в качестве сырья, материалов и т.п., при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); предназначенные для продажи; используемые для управленческих нужд организации | ПБУ
5/01 |
Акцептовая
счет-фактура поставщика за материалы:
Отпущены материалы в производство Отгружены (отпущены) материалы покупателям Отражены в учете результаты инвентариза-ции материальных ценностей:
|
10, 19 20, 23, 25, 26, 28 62, 76 10 94 |
60 60 10 10 91 10 |
| Финан-совые вложе-ния | Финансовые вложения – это вложения организацией своих денежных средств и других свободных ресурсов в активы, не связанные с основной деятельностью и созданием объектов длительного пользования. Такие вложения осуществляются с целью получения организацией дополнительного дохода от размещения временно свободных денежных средств | ПБУ
19/02 |
Перечислены денежные
средства с расчетного счета в
оплату акций
Начислен доход по принадлежа-щим организации акциям Получен доход по акциям на расчетный счет Произведена продажа приобретен-ных организацией акций:
Передаются акции в залог Получен кредит в банке под залог акций Начисление расходов об оплате услуг депозитарию Перечисление средств депозитарию |
58
76 51 76 91 91 99 58 51, 52 91 76 |
51
91 76 91 58 99 91 58 66, 67 76 51 |
| Денежн-ые средства | Денежные средства – это совокупность денежных ресурсов, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. В широком смысле к денежным активам относятся также вложения в легко реализуемые ценные бумаги и требования на получение денежных средств. Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств. Скорость оборота денежных средств во многом определяет эффективность всей экономической деятельности организации | Порядок ведения кассо-вых опера-ций в РФ. Правила Цент-рально-го банка РФ | Получены денежные
средства в кассу организации
из банка по чеку
Произведена предвари-тельная оплата поставщику с расчетного счета за материалы Получен аванс на расчетный счет под поставку продукции Выданы наличные денежные средства из кассы организации на заработную плату |
50
60 51 70 |
51
51 62 50 |
| Заработ-ная плата | Заработная плата – это вознаграждение за труд, которое зависит от квалификации работника, сложности, количества, качества выполняемой работы и максимальным размером не ограничивается | Трудо-вой кодекс РФ | Начислена заработная
плата работникам основного производства
Начислена оплата за отпуск рабочим (без создания резерва) Удержан из заработной платы налог с доходов физических лиц Выдана из кассы организации заработная плата |
20
20 70 70 |
70
70 68 50 |
| Доходы | Доходами организации
признается увеличение экономических
выгод в результате поступления активов
(денежных средств, иного имущества) и
(или) погашения обязательств, приводящее
к увеличению капитала этой организации,
за исключением вкладов участников (собственников
имущества).
Доходы организации
в зависимости от их характера, условия
получения и направлений а) доходы от обычных видов деятельности; б) операционные доходы; в) внереализационные доходы |
ПБУ
9/99 |
Отгружена готовая
продукция покупателю
Отражены излишки, выявленные при инвентариза-ции материалов Отражена положительная курсовая разница по денежным средства в иностранной валюте |
62
10 52 |
90-1
91-1 91-1 |
| Расходы | Расходами
организации признается уменьшение экономических
выгод в результате выбытия активов (денежных
средств, иного имущества) (или) возникновения
обязательств, приводящее к уменьшению
капитала этой организации, за исключением
уменьшения вкладов по решению участников
(собственников имущества).
Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на: а) расходы по обычным видам деятельности; б) операционные расходы; в) внереализационные расходы |
ПБУ
10/99 |
Списана себестои-мость
отгруженной продукции
Списаны расходы по продаже отгруженной продукции Отражена отрицатель-ная курсовая разница по денежным средствам на валютных счетах Начислены налоги, относимые в состав прочих расходов (например, налог на имущество) |
90-2
90-2 91-2 91-2 |
43
44 52 68 |
| Финан-совые резуль-таты | Финансовый
результат – это прирост (уменьшение)
собственного капитала организации за
отчетный период в результате ее финансово-хозяйственной
деятельности.
Бухгалтерская прибыль (убыток) – это конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с законодательством РФ по бухгалтерскому учету |
Поло-жение по
ведению бухгал-терского учета и
бухгал-терской отчет-ности № ПБУ 18/20 НК РФ гл.25 |
Прибыль от продаж
Убыток от продаж Прибыль от прочих расходов Убыток от прочих расходов Учет чрезвычай-ных доходов и расходов ведется на счете 99 Начислен налог на прибыль за отчетный период Списание полученного на конец года финансового результата:
|
90-9
99 91-9 99 99 99 84 |
99
90-9 99 91-9 68 84 99 |