Лекции по "Аудиту"

а) "По нашему мнению, за исключением  влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для выражения мнения с оговоркой, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение (аудируемого лица) по состоянию на (отчетная дата), результаты (его) финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за (отчетный год) год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности." (мнение с оговоркой в связи с существенным искажением бухгалтерской отчетности);

б) "По нашему мнению, за исключением  возможного влияния на бухгалтерскую  отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для выражения мнения с оговоркой, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение (аудируемого лица) по состоянию на (отчетная дата), результаты (его) финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за (отчетный год) год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности." (мнение с оговоркой в связи с отсутствием возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства);

в) "По нашему мнению, вследствие существенности обстоятельств, указанных в части, содержащей основание для выражения отрицательного мнения, бухгалтерская отчетность не отражает достоверно финансовое положение (аудируемого лица) по состоянию на (отчетная дата), результаты (его) финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за (отчетный год) год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности." (отрицательное мнение);

г) "По нашему мнению, вследствие существенности обстоятельств, указанных в части, содержащей основание для отказа от выражения мнения, у нас отсутствовала возможность получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, обеспечивающие основание для выражения мнения, и, соответственно, мы не выражаем мнение о достоверности бухгалтерской отчетности (аудируемого лица)" (отказ от выражения мнения из-за отсутствия возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства).

В случае, когда аудитор выражает мнение с оговоркой или отрицательное  мнение, описание ответственности аудитора в аудиторском заключении должно быть изменено: в него включается заявление о том, что аудитор полагает, что полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные и надлежащие основания для выражения модифицированного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

В случае, когда аудитор отказывается от выражения мнения из-за отсутствия возможности получить достаточные  надлежащие аудиторские доказательства:

а) вводная часть аудиторского заключения должна быть изменена: в нее включается заявление о том, что аудитор  был привлечен к проведению аудита бухгалтерской отчетности;

б) описание ответственности аудитора и объема аудита в аудиторском  заключении должны быть изменены следующим образом: "Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности на основе проведения аудита в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Вследствие обстоятельств, указанных в части, содержащей основание для отказа от выражения мнения, у нас отсутствовала возможность получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, обеспечивающие основание для выражения мнения аудитора".

Сообщение представителям собственников аудируемого  лица обстоятельств, которые стали  причиной предполагаемого модифицирования мнения в аудиторском заключении, и предполагаемом содержании модифицированного мнения дает возможность:

а) аудитору уведомить представителей собственников аудируемого лица о предполагаемом выражении модифицированного мнения и причинах (или обстоятельствах), приведших к этому;

б) аудитору найти понимание у представителей собственников аудируемого лица относительно фактов, ставших причиной предполагаемого выражения модифицированного  мнения, или подтвердить наличие  расхождений во мнении с руководством аудируемого лица при их наличии;

в) представителям собственников аудируемого  лица, если это уместно, предоставить аудитору дополнительную информацию и  пояснения в отношении обстоятельств, приведших к предполагаемому  выражению модифицированного мнения.

Дополнительная  информация в аудиторском заключении содержит привлекающую внимание часть, которая должна указывать на следующие обстоятельства:

а) неопределенность в отношении незавершенных  на отчетную дату судебных разбирательств, решения по которым могут быть приняты лишь в следующие отчетные периоды, или неопределенность, связанная с действиями надзорных органов;

б) досрочное применение (если это разрешено) новых правил отчетности, которое  оказывает всеобъемлющее влияние на бухгалтерскую отчетность;

в) крупная катастрофа, которая оказала  или продолжает оказывать существенное влияние на финансовое положение аудируемого лица.

При включении в аудиторское заключение привлекающей внимание части необходимо иметь в виду следующее:

а) многократное включение указанной  части снижает степень ее воздействия  на пользователей бухгалтерской  отчетности;

б) включение в указанную часть  больше информации, чем отражено в  бухгалтерской отчетности, может указывать на то, что соответствующее обстоятельство ненадлежащим образом отражено;

в) включение в аудиторское заключение указанной части ограничено обстоятельством, отраженным в бухгалтерской отчетности.

Привлекающая  внимание часть должна:

а) быть расположена в аудиторском  заключении непосредственно после  части, содержащей мнение аудитора о  достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица;

б) иметь наименование "Важные обстоятельства";

в) содержать однозначную ссылку на отраженное в бухгалтерской отчетности обстоятельство, которая должна позволить  пользователям бухгалтерской отчетности найти отражение этого обстоятельства в бухгалтерской отчетности;

г) содержать указание на то, что в  отношении обстоятельства, к которому привлекается внимание, аудиторское  мнение не является модифицированным.

 

 

Тема 9. Особенности проведения аудита в  организациях разного вида деятельности (разных организационно-правовых форм)

1. Банковский аудит
2. Аудит страховых организаций

 

1. Банковский аудит

Кредитование  юридических и физических лиц, т.е. предоставление денежных средств во временное пользование на принципах  возвратности, платности и обеспеченности (наличия залога), является одной  из важнейших активных операций, проводимых кредитными организациями.

При проведении операций по кредитованию, а также  иных операций по размещению денежных средств банки руководствуются нормативными документами, в т.ч. и внутренними:

-кредитная  политика;

-положение  о кредитовании;

-технический  порядок учета кредитных операций  юридических лиц;

-положение  об организации кредитной работы  в банке;

-политика  банка по привлечению и размещению  средств;

-положение  банка о контроле за состоянием  ликвидности.

В настоящее  время банками практикуются различные  формы кредитования, некоторые из них перечислены ниже:

-разовые  ссуды;

-кредитные  линии. По договору на предоставление  кредитной линии кредит выдается  несколькими суммами в разные сроки в пределах общей суммы договора независимо от возможного частичного погашения. Кредитование прекращается, когда общая сумма выданных кредитов становится равной сумме, предусмотренной договором;

-кредит  в форме овердрафта. Данная форма  кредита обычно предусматривается  договором банковского счета или дополнительным соглашением к нему. Банк берет на себя обязательство исполнять платежные поручения клиента при недостаточности или отсутствии средств на его расчетном счете в пределах суммы, установленной договором;

-вексельные  кредиты. Как правило, данная  форма кредитования производится  в виде учета банками векселей  третьих лиц;

-межбанковские  кредиты. Эти кредиты выдаются  коммерческими банками друг другу,  как правило, на основании заключенных  между ними генеральных соглашений.

Перечисленные виды кредитов не исчерпывают всех возможных форм кредитования, но являются наиболее распространенными в банковской практике. Необходимо отметить также, что банки могут выступать в качестве гарантов по кредитам как своих, так и чужих клиентов.

Круг  вопросов, выясняемых в ходе аудита кредитных операций, зависит от формы  кредитования.

Аудит кредитных  операций осуществляется, как правило, выборочным методом. Построение аудиторской выборки при проверке кредитных операций осуществляется аудиторами по схеме, основанной на внутрифирменных стандартах аудиторской организации.

Можно предложить следующий вариант формирования аудиторской выборки.

Первый  этап - формирование общего представления о диверсификации кредитного портфеля по срокам и типам заемщиков, общем объеме кредитных операций, степени обеспеченности выданных кредитов.

Второй  этап - проведение стратификации с целью снижения разброса данных - общая совокупность предоставленных кредитов разбивается на отдельные группы по объединяющему признаку.

Третий  этап - выделение «крупных» кредитов внутри каждой группы. К «крупным» кредитам при проведении проверки предлагается отнести кр