Лекции по "Аудиту"

•   увеличение аудиторской оценки;

•   увеличение аудиторской оценки риска  средств внутреннего контроля;

•   большее использование других аудиторских  процедур проверки по существу, направленных на подтверждение одной и той же предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

•   увеличение необходимой степени  доверия аудитора (или уменьшение риска того, что аудитор сочтет, что существенная ошибка отсутствует, в то время как она в действительности будет иметь место);

•   увеличение значения общей ошибки, которую аудитор готов признать допустимой (допустимая ошибка);

•   увеличение значения ошибки, которую  аудитор предполагает выявить в  генеральной совокупности (ожидаемая  ошибка);

•   стратификация генеральной совокупности там, где это уместно и др.

В некоторых  случаях, когда избранный подход не соответствует определению статистической выборки, применяются отдельные составляющие статистического подхода (например, используется случайный отбор элементов на основании полученных с помощью средств электронно-вычислительной техники случайных чисел). Однако статистические измерения риска, связанного с использованием выборочного метода, будут действительны, когда принятый подход обладает всеми характеристиками статистической выборки.

Объем аудиторской  выборки (элементы выборки) рассчитывается по формуле:

                                                                                            

где Эв - элементы выборки,

       Кн – коэффициент неэффективности  контроля,

       ДОВ – допустимая ошибка выборки.

Основными методами отбора совокупности являются случайный, систематический, бессистемный методы и отбор элементов для проверки блоками.

Случайный отбор - для случайного отбора используется генератор случайных чисел (как программный продукт в электронно-вычислительной технике) или таблицы случайных чисел.

Систематический отбор - для систематического отбора число элементов в генеральной совокупности делится на объем отобранной совокупности так, чтобы обеспечить интервал выборки (например, равный 40), и после определения исходной точки в пределах первых 50 элементов затем отбирается каждый 40-й элемент выборки. Таким образом, размер шага можно определить по формуле:

I = N / п,  где:

I - размер шага;

N - размер генеральной совокупности;

п - размер отобранной совокупности.

Отобранная  совокупность носит более случайный  характер, если исходная точка определяется путем использования генератора случайных чисел в компьютере или таблиц случайных чисел.

При систематическом  отборе элементы отобранной совокупности внутри генеральной совокупности не должны быть структурированы таким  образом, чтобы интервалы выборки  соответствовали какой-то конкретной особенности структуры генеральной совокупности.

Бессистемный  отбор - при бессистемном отборе отобранная совокупность формируется, не следуя какой-либо систематизации.

Несмотря  на то, что систематизация не используется, аудитор, тем не менее, должен избегать какой-либо предвзятости или предсказуемости (например, не будет избегать каких-либо элементов, которые трудно обнаружить, или не будет всегда избирать или избегать избирать первые или последние бухгалтерские записи на данной странице) и постарается обеспечить, чтобы все статьи генеральной совокупности могли быть избраны.

Бессистемный  отбор не применяется при использовании  статистической выборки.

Отбор элементов  для проверки блоками - существует практика отбора элементов для проверки блоками, то есть выбор смежных элементов генеральной совокупности (например, первичных документов какого-либо раздела учета, относящихся к одному конкретному месяцу).

Выбор блоком не является основным методом отбора совокупности и обычно не может применяться  при отборе элементов для проверки в ходе аудита, поскольку большинство  генеральных совокупностей структурировано  таким образом, что последовательно расположенные элементы могут предположительно иметь сходные характеристики, которые при этом отличаются от характеристик иных элементов генеральной совокупности.

Хотя при некоторых обстоятельствах аудиторская процедура по проверке блока элементов может оказаться целесообразной, этот метод редко является надлежащим методом формирования отобранной совокупности, если аудитор рассчитывает сделать на основе отобранной совокупности значимые выводы обо всей генеральной совокупности.

Аудитор должен проанализировать результаты выборочной проверки, характер и причину любых  выявленных ошибок, а также их возможное  воздействие на цели конкретного теста и на другие области аудита.

При тестировании средств внутреннего контроля аудитор  уделяет основное внимание организации  и работоспособности этих средств, а также оценке их риска. Если при этом выявляются ошибки, аудитор должен проанализировать:

•   прямое влияние выявленных ошибок на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности;

•   надежность системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также ее влияние на планируемые  аудиторские процедуры, например, когда ошибки являются результатом действий руководства аудируемого лица, совершенных в обход средств внутреннего контроля.

При анализе  обнаруженных ошибок аудитор может  определить, что у многих из них  есть общие характеристики (например, вид операции, место совершения операции, участок производства, период). Тогда  аудитор может принять решение выявить все элементы генеральной совокупности, которые обладают этой общей характеристикой, и провести аудиторские процедуры применительно к такой страте.

Ошибка, которая обусловлена каким-то отдельным  событием, которое не происходит лишь в конкретно определяемых случаях, и потому она не является репрезентативной по отношению к аналогичным ошибкам в генеральной совокупности - аномальная ошибка. Аудитор должен обеспечить уверенность в том, что ошибка не является репрезентативной по отношению к генеральной совокупности путем проведения дополнительной работы.

Дополнительная  работа зависит от конкретной ситуации, но она должна быть адекватной с  точки зрения предоставления аудитору достаточных надлежащих доказательств того, что ошибка не затрагивает оставшуюся часть генеральной совокупности.

По результатам  аудиторских процедур проверки по существу аудитор должен экстраполировать ошибки, выявленные в отобранной совокупности, оценивая их полную возможную величину во всей генеральной совокупности, и должен проанализировать воздействие прогнозируемой (экстраполированной) ошибки на цели конкретного теста и на другие области аудита. Аудитор оценивает общую ошибку в генеральной совокупности с тем, чтобы получить обобщенное представление диапазона ошибок и сравнить его с допустимой ошибкой.

Для процедуры  проверки по существу допустимая ошибка является допустимым искажением и представляет сумму, меньшую или равную предварительной оценке существенности, данной аудитором и используемой для отдельных аудируемых остатков по счетам бухгалтерского учета.

Когда ошибка признана аномальной, она может быть исключена при экстраполяции  ошибок, найденных в отобранной совокупности, на всю генеральную совокупность. Последствия любой такой ошибки, если она не исправлена, все равно должны быть рассмотрены в дополнение к оценке полной величины ошибок, не являющихся аномальными. Если обороты по счету бухгалтерского учета или группа однотипных операций были подразделены на страты, то экстраполяция ошибок проводится отдельно по каждой страте. Совокупность типичных, прогнозируемых и аномальных ошибок по каждой страте рассматривается с точки зрения их влияния на достоверность остатка по счету бухгалтерского учета или всей группы однотипных операций.

Для тестов средств внутреннего контроля не требуется экстраполяции ошибок в явном виде, поскольку доля ошибок в отобранной совокупности в то же время является предсказываемой долей ошибок в генеральной совокупности в целом.

Экстраполяция ошибок по стоимости отклонений заключается  в определении стоимости ошибок в генеральной совокупности пропорционально стоимости ошибок в выборочной совокупности:

М = m: n * N, где:

М - число (стоимость) ошибок в генеральной совокупности;

m - число (стоимость) ошибок в выборочной совокупности;

n - обьем (стоимость) выборочной совокупности;

N - объем  (стоимость) генеральной совокупности.

Аудитор должен оценить результаты проверки элементов в отобранной совокупности, чтобы определить, подтвердилась ли предварительная оценка соответствующей характеристики генеральной совокупности или оценка должна быть пересмотрена.

При тестировании средств внутреннего контроля неожиданно высокая доля ошибок в отобранной совокупности может привести к увеличению оцениваемого уровня риска средств  внутреннего контроля, если не будут  получены дополнительные аудиторские доказательства, обосновывающие первоначальную оценку.

При проверке по существу неожиданно высокое значение ошибки в отобранной совокупности может  дать аудитору основания полагать, что остаток по счету бухгалтерского учета или группа однотипных операций являются существенно искаженными при отсутствии дополнительных аудиторских доказательств того, что такие существенные искажения не имеют места.

Если  совокупная величина типичных, прогнозируемых и аномальных ошибок меньше величины допустимой ошибки, но приближается к  ней, аудитор анализирует убедительность результатов выборочной проверки с точки зрения других аудиторских процедур и может считать целесообразным получение дополнительных аудиторских доказательств. Совокупная величина типичных, прогнозируемых и аномальных ошибок является наиболее верной оценкой аудитором ошибки по всем элементам генеральной совокупности.

Если  анализ результатов проверки отобранной совокупности показывает, что необходимо пересмотреть предварительную оценку соответствующей характеристики генеральной совокупности, то аудитор может:

•   обратиться к руководству аудируемого  лица с просьбой проанализировать выявленные ошибки, рекомендовать руководству принять меры к обнаружению в данной области учета других ошибок, а также произвести необходимые корректировки;

•   видоизменить запланированные аудиторские  процедуры;

•   рассмотреть влияние результатов  проверки отобранной совокупности на выводы, содержащиеся в аудиторском  заключении.

 

Тема 8. Оформление результатов аудиторской  проверки

1. Требования к содержанию аудиторского заключения
2. Виды аудиторских заключений

 

1. Требования к содержанию аудиторского  заключения

По  результатам проведенного аудита аудиторская  организация и индивидуальный аудитор  должны выразить в аудиторском заключении мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого  лица, сформированное на основе полученных аудиторских доказательств.

Аудиторское заключение должно содержать:

а) наименование "Аудиторское заключение";

б) указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);

в) сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный  номер, место нахождения;

г) сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального  аудитора, государственный регистрационный  номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов;

д) перечень (состав) бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который  она составлена, при этом, если аудитору становится известно, что проаудированная  бухгалтерская отчетность будет включена в документ, который содержит прочую информацию, например, в годовой отчет, аудитор может, если форма представления это позволяет, указать те страницы, на которых будет представлена проаудированная бухгалтерская отчетность;

е) распределение ответственности  в отношении указанной бухгалтерской  отчетности между аудируемым лицом и аудитором;

ж) сведения о работе, выполненной аудитором  для выражения мнения (объем аудита);

з) мнение аудитора с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут  оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности;

и) подпись аудитора;

к) дату аудиторского заключения.

Аудиторское заключение, помимо указанного в настоящем  пункте, должно содержать утверждение  о том, что бухгалтерская отчетность была проаудирована аудитором.