Курсовая Бухгалтерская отчетность организации и ее значение в системе экономической информации

   В статье «Итого по разделу 1» показывается стоимость участвующих или не участвующих в предпринимательской деятельности ЭРУП ПМС №116 основных средств, а также объектов, находящихся на консервации и в запасе.

   В подразделе «Нематериальные активы»  показывается расшифровка активов, относимых к нематериальным, согласно Положению по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденному постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. № 118 «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., № Ю_; 8/7602; 2003 г., № 45, 8/9398).

   В подразделе «Доходные вложения в  материальные ценности» оказываются наличие и движение имущества, находящегося на балансе предприятия и сдаваемого во временное владение и пользование.

   По  строке 493 справочно отражаются данные о переоценке основных средств. По строкам 495 и 496 отражаются суммы начисленной амортизации основных средств и нематериальных активов ЭРУП ПМС №116. По строке 497 справочно отражается по балансовой стоимости имущество, переданное организацией в залог в соответствии с договором.

   В разделе «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций» показывается разница собственных  и  привлеченных средств предприятия «Путевая машинная станция №116» и их использование на цели капитальных и других долгосрочных финансовых вложений.

   В графе 3 «Остаток на начало года» отражаются не сальдо по счетам 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств», 013 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов», 82 «Резервные фонды», 83 «Добавочный фонд», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и т.д., а неиспользованные собственные и привлеченные средств, т.е. сумма средств, имевшаяся (начисленная) в предыдущие годы и не направленная в качестве финансового обеспечения капитальных и других финансовых вложений.

   В графе 4 «Начислено» показываются нарастающим итогом с начала года начисленные суммы амортизационных фондов, отчислений в фонды накопления (фонд накопления образованный), нераспределенной прибыли, направляемой в качестве финансового обеспечения капитальных и других долгосрочных финансовых вложений, полученные заемные средства от других организаций, поступившие бюджетные ассигнования, ассигнования из внебюджетных фондов и т.п.

   В графе 5 «Использовано» отражаются данные по распределению источников собственных и привлеченных средств с учетом фактически произведенных в отчетном периоде затрат и вложений по дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» (как по основным, так и но нематериальным активам), 58 «Финансовые вложения» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (в части авансов, перечисленных организацией строительным и другим организациям на покрытие их затрат по строительству объектов). При этом определяя размер и виды источников для дальнейшего осуществления процесса долгосрочных вложений (графа 6), в первую очередь в качестве покрытия капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства считается амортизационный фонд.

   Справочно по строкам 710 и 711 приводится информация о незавершенном строительстве, включая расходы на реконструкцию  и достройку, перестройку зданий и сооружений. Расходы на модернизацию оборудования и приобретение объектов основных средств и нематериальных активов по данным строкам не отражаются.

   В разделе «Финансовые вложения»  расшифровывается состав долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, сумма вложений предприятия в акции акционерных обществ, уставные фонды других организаций, сумма вложений (инвестиций) организации в государственные ценные бумаги, сумма предоставленных предприятием другим организациям займов.

   По строке 765 справочно показывается сумма образованного в соответствии с законодательством Республики Беларусь резерва под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги.    

   Взаимоувязка  показателей таких форм отчетности предприятия как бухгалтерского баланса, отчета о движении источников собственных средств, отчета о движении денежных средств и приложения к бухгалтерскому балансу за 2004 год представлена в таблице 3.1.   

   Таблица 3.1—Взаимоувязка  показателей годовой бухгалтерской отчетности за 2004 год (между формами)

3.3 Порядок составления  пояснительной записки  к финансовому  отчету

     Если  в мировой бухгалтерской практике пояснительная записка  к бухгалтерскому отчету является наиболее объемной  его составной  частью  и  признается важнейшей  по  отношению  к  другим отчетным  формам,  то  в  Республике  Беларусь  ей  уделяется второстепенное значение.  Составление  пояснительной  записки в большинстве случаев сведено к формальной отписке налоговым органам.  Причина  недостаточно серьезного  отношения  к  пояснениям кроется  в отсутствии активного круга пользователей той информацией, которая    заключена    в   бухгалтерском   отчете,    что    влечет невостребованность качественной финансовой отчетности.

   Предприятия заинтересованы  в  минимизации уровня налогообложения, поэтому финансовый учет занимает подчиненное положение  по  отношению  к  налоговому,  стремление  к  оптимизации налогообложения   может  отодвигать  на  задний  план   все   прочие соображения.    Отсюда   и   заинтересованный    пользователь    «не заинтересован»   в  информации,  заключенной  в  рамки   стандартных отчетных  форм,  так  как  на  ее основе нельзя  принять  каких-либо взвешенных   экономических  решений.   Но   это   не   значит,   что необходимость в пояснениях отпадает. Напротив, годовой отчет  в  том виде,  в каком он существует сегодня, должен быть снабжен еще  более широкими  комментариями  и  пояснениями, так  как  это  единственный способ улучшить качество (с точки зрения объективности и полезности) представляемой пользователям экономической информации.

   Пояснительная    записка    -  это    самостоятельная    часть бухгалтерской   отчетности.  Она  должна  содержать   дополнительную информацию, которую нецелесообразно включать в бухгалтерский  баланс и  отчет  о  прибылях и убытках, но которая необходима пользователям для  формирования  полного представления о финансовом  положении и финансовых результатах деятельности организации.

   Основные   требования   к   содержанию  пояснительной   записки изложены   в   Инструкции   о   порядке   формирования   показателей бухгалтерской  отчетности, утвержденной постановлением  Министерства финансов  от  17  февраля  2004 г. № 16 «О бухгалтерской  отчетности организаций».

     Для  систематизации данных, подлежащих  отражению, пояснительную записку  целесообразно условно разделить на несколько частей:  общие сведения  об  организации; учетная политика в  целях  бухгалтерского учета;   пояснения  к  показателям  форм  бухгалтерской  отчетности; события   после   отчетной   даты;  анализ   финансового   положения организации; прочие расшифровки и комментарии.

     Рассмотрим порядок составления пояснительной записки к отчету о производственно-финансовой деятельности ЭРУП  «Путевая машинная станция №116» Белорусской железной дороги за 2004 год. [см. Приложение И]                                 

     Сперва даются общие сведения о предприятии:

• полное  наименование предприятия;
• кому принадлежат права собственности;
• на основе каких законов, нормативных актов действует предприятие;
• основные цели и предмет деятельности предприятия и др.  

   В пояснительной записки указывается способ  организации учетной работы, т.е. как  осуществляется бухгалтерский учет, и основные элементы учетной политики.

     Хотя   Инструкция   предусматривает   в   составе   обязательной информации, приводимой в пояснительной записке, отражение только тех способов  учетной  политики, которые претерпели  изменения  и  могут оказать   существенное   влияние  на   пользователей   бухгалтерской отчетностью  при  принятии  решений, рекомендуется в любом случае отразить  основные элементы  учетной  политики организации, даже  если  они  оставались неизменными на протяжении продолжительного времени. Дело в том,  что положение  по  учетной  политике организации не  включено  в  состав бухгалтерской  отчетности. В  результате  пользователь  не  имеет  представления  о важнейших способах и методах ведения бухгалтерского учета,  которые могут существенно влиять на показатели статей баланса и  отчета  о прибылях и убытках. Без этой важнейшей для пользователя информации невозможно принять эффективное экономическое решение.  

    Пояснительная записка характеризует деятельность организации в отчетном году. В  пояснительной записке приводятся данные по показателям, не нашедшим отражения  в формах годовой бухгалтерской отчетности.

    В пояснительной записке необходимо раскрываются данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, пассивы, кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

    В пояснительной записке ЭРУП ПМС №116 приводятся основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности предприятия, дается соответствующая финансовая информация, необходимая для получения более полной и объективной картины об имущественном и финансовом положении предприятия на 1 января 2005 года.

   Кроме того, приведены данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после даты составления годовой бухгалтерской отчетности до ее представления и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения предприятия.

   При изложении основных показателей деятельности ЭРУП ПМС №116 приведена характеристика основных средств, дебиторской и кредиторской задолженности. Также в пояснительной записке предприятия указываются значения таких аналитических показателей как рентабельность,   доля  собственных оборотных средств и пр.

   Для оценки финансового состояния ЭРУП ПМС №116 приводятся показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности), способ расчета которых представлен в таблице 3.2. При характеристике платежеспособности необходимо учитывать наличие денежных средств на расчетных счетах в банке и иных кредитных учреждениях, в кассе организации, убытки, просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы; полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом.  

   Таблица 3.2—Расчет показателей оценки удовлетворительности струкруты баланса 

   В пояснительной записке ЭРУП ПМС №116 также указываются показатели выполнения производственного плана  и различного рода социальные показатели с необходимыми к ним расшифровками. Рассматриваются такие показатели как показатели по охране труда и технике безопасности, по работе с кадрами, а также среднесписочная   численность работников,  затраты  на оплату труда, сумма  начисленных  страховых взносов  в  Фонд  социальной защиты населения Министерства  труда  и социальной защиты в динамике за несколько лет.