Классификация затрат и ее влияние на организацию управленческого учета

 

     Как видно из таблицы 3, основную долю затрат составляют затраты по статье «прочие затраты».

     Из  таблицы 3 также видно, что в 2007 году затраты на выпуск продукции оказались выше запланированных на 13938,7 тыс. руб.

     Отклонение  материальных затрат, затрат на оплату труда и социальные нужды  от плановых норм незначительно, на 130,3 тыс. руб., или  на 0,47 %, на 5492,8 тыс. руб.  или -4,76% и на 1428,2 тыс. руб. или на -1,24 % соответственно.

     Прочие  затраты оказались больше плановых на 9228 тыс. руб., или на 5,4 %. Отклонение сумм амортизации от запланированных  незначительно – 0,13 % в сторону  уменьшения.

     Увеличилась доля переменных затрат – с 58,55 %  (44097,8тыс. руб.) до 58,55% (69739,1 тыс. руб.), и, соответственно, снизилась доля постоянных затрат на 2045тыс. руб. или на 4,11%.

     Структура затрат по элементам за 2008 год приведена в таблице 5.

     Таблица 5

Структура затрат по экономическим элементам  в 2008 году, тыс. руб.

 

     Как видно из таблицы 4, в структуре затрат по элементам в 2008 году произошли аналогичные изменения. Основную долю затрат также составляют затраты по статье «прочие затраты».

     Из  таблицы 4 также видно, что в 2008 году затраты на выпуск продукции оказались выше запланированных на 6089,1 тыс. руб.

     Отклонение  материальных затрат, затрат на оплату труда и социальные нужды  от плановых норм незначительно, на 45,57 тыс. руб., или на –0,022 %, на 1118,7 тыс. руб.  или -0,6% и на 291 тыс. руб. или на -0,14 % соответственно.

     Прочие  затраты оказались больше плановых на 7386 тыс. руб., или на 1,1 %. Отклонение сумм амортизации от запланированных незначительно – 0,08% в сторону уменьшения.

     Увеличилась доля переменных затрат – с 55,5 %  (60369 тыс. руб.) до 57,26% (66459 тыс. руб.), и, соответственно, снизилась доля постоянных затрат на 1644,9 тыс. руб. или на 2,01%.

     Более наглядно структуру затрат по элементам можно представить на рисунке 2.

Рисунок 2 - Структура затрат по элементам в 2008 году 

     Более подробно структуру прочих затрат можно  представить в таблице 6. 
 
 

     Таблица 6

Структура «прочих» затрат по видам (в 2008 году)

 

     Как видно из таблицы 5, наибольший удельный вес в «прочих» затратах имеют затраты на консультации, затраты на транспорт.

     Для характеристики уровня и динамики себестоимости  продукции применяется показатель затрат на 1 рубль выпущенной продукции.

     Он  представляет собой отношение [8, с. 97]:

     A = C/В; 

     где  A – затраты на 1 рубль продукции;

     С – себестоимость продукции;

     B – объем производства.

     Сопоставлением  затрат на 1 рубль продукции за 2007 и 2008 годы определяется направление изменения показателей.

     Таблица 7

Факторный анализ затрат на 1 рубль продукции в разрезе сметы затрат на производство

 

     Затраты на выпуск продукции в 2008 году по сравнению с предыдущим годом увеличились на 72481 тыс. руб. При этом выпуск продукции увеличился на 94757 тыс. руб. То есть на 1 руб. роста затрат приходится 1,3 руб. роста выпуска продукции.

     И в 2007 году и в 2008 году наибольшую долю затрат занимали прочие расходы и заработная плата.

     В 2008 году материальные затраты значительно выросли, на 275,87 тыс. руб., или 24,4 %. Темп роста значительно выше, чем темп роста затрат на оплату труда и отчисления  – -0,09%.

     Особенно  заметно увеличение прочих расходов. Их доля увеличилась соответственно с 44650 до 83046%. Удельный вес в затратах на 1 руб. продукции прочих затрат напротив, снизился с 0,61 % до 0,56 %.

     За  счет введения новых мощностей на 235 тыс. руб. увеличилась амортизация  основных средств.

     Таким образом, в ходе анализа мы выяснили, что повышение себестоимости было связано с повышением затрат всех производственных ресурсов. Поэтому, для снижения его уровня необходимо принять меры по усилению контроля за более эффективным использованием ресурсов предприятия.

     Более эффективному использованию материальных ресурсов будет способствовать внедрение элементов нормативного учета с выявлением отклонений фактических затрат от их нормативных значений. При такой организации учета появляется возможность определить причины отклонений, которыми могут быть: замена одних видов материалов другими, техническая неисправность оборудования, нарушения в технологии изготовления, низкий уровень квалификации рабочих и другие, а также применять меры по устранению отклонений в сторону увеличения расхода материалов [2, с. 310].

     Также на увеличение нематериальных затрат оказывает влияние повышения стоимости исходной проблемы, отделу снабжения необходимо организовать работу по поиску поставщиков более дешевого, но качественного сырья, наладить с ними прочные договорные отношения.

     Таким образом, на основе вышеизложенного материала можно сделать следующие выводы:

     1. Основным видом деятельности ЗАО «Фрайдис» являются оказание услуг в области общественного питания в г. Омске.

     2. Актив баланса состоит преимущественно из внеоборотных активов (на 57,8 %) (причем, следует отметить, что в течение года произошло увеличение внеоборотных активов с 48,5 до 57,8 %). Капитал и резервы предприятия занимают 42,17 % активов (на конец отчетного года). Во внеоборотных активах основную часть занимают основные средства. В течение года наблюдается увеличение основных средств на 5610 тыс. руб.

     3. Основную долю затрат составляют затраты по статье «прочие затраты».

     4. В 2008 году затраты на выпуск продукции оказались выше запланированных на 13938,7 тыс. руб.

     5. В структуре затрат по элементам в 2008 году произошли аналогичные изменения. Основную долю затрат также составляют затраты по статье «прочие затраты». В 2008 году затраты на выпуск продукции оказались выше запланированных на 6089,1 тыс. руб.

     6. Затраты на выпуск продукции в 2008 году по сравнению с предыдущим годом увеличились на 72481 тыс. руб. При  этом выпуск продукции  увеличился на 94757 тыс. руб. То есть на 1 руб. роста затрат приходится 1,3 руб. роста выпуска продукции. 

 

ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ  СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРЕДПРИЯТИИ  

     Для совершенствования  системы учета затрат ЗАО «Фрайдис»  можно дать следующие рекомендации:

     1. Необходимо формирование системы  внутреннего контроля и регулирования  затрат.

     2. При совершенствовании системы  бюджетирования на предприятии  рекомендуется применять подход "снизу вверх \ сверху вниз", при котором высшее руководство  дает общие директивы относительно целей компании, а руководители нижнего и среднего звена подготавливают бюджет, направленный на достижение целей компании.

     3. Для создания эффективной системы  управления затратами предприятия  ЗАО «Фрайдис» рекомендуется [6, с. 115]:

     - создание полнофункциональной системы управления предприятиями, входящими в группу, через систему центров финансовой ответственности;

     - обеспечение информационной поддержкой  контрольной функции Управляющей  компании через систему бюджетов  и контрольных показателей;

     - создать самонастраивающуюся систему  по согласованию бюджетов и  контрольных показателей различных  предприятий с целью максимизации  прибыли всей группы в целом; 

     - создание базы для внедрения  системы управления через систему  сбалансированных показателей, внедряемую в настоящее время на предприятиях.

     Создание  системы  учета затрат в ЗАО «Фрайдис» будет способствовать распространению принципов эффективного хозяйствования на внутренние подразделения предприятия, поскольку обеспечивает формирование информации об отклонениях от норм расхода экономических ресурсов по местам их возникновения и принятие решений на основе детализированной информации о затратах.