Касові операції

   Основна діяльність ВАТ «Кіровоградобленерго» спрямована на виробництво та відпуск електричної і теплової енергії з метою одержання прибутку, необхідного для покриття поточних витрат і розвитку підприємства.

   Основні функції бухгалтерії:

1. Розробка наказу про облікову політику підприємства, внесення змін в обрану облікову політику, внесення пропозицій відносно вибору форми бухгалтерського обліку, виходячи із структури і особливостей діяльності підприємства.
2. Організація повного обліку основних засобів, сировини, матеріалів, палива, готової продукції, засобів і інших товарно-матеріальних цінностей підприємства, витрати виробництва, виконання витрат згідно наказом законодавства і національних стандартів.
3. Формування і своєчасне представлення повної і достовірної інформації про діяльність підприємства, його майнового стану, прибутку і витратах.
4. Складання податкової, фінансової і статистичної звітності на основі достовірних первинних документів.
5. Своєчасне нарахування і перерахування податків і інших платежів.
6. Розробка форм документів внутрішньої бухгалтерської звітності.
7. Забезпечення суворого дотримання штатної фінансової і касової дисципліни, законності списання з рахунків бухгалтерського обліку нестач дебіторської заборгованості і інших засобів.
8. Забезпечення збереження документів, оформлення і здачі їх в установленому порядку в архів.
9. Погашення в установлений строк заборгованості банкам по кредитам.

   Бухгалтерія підприємства складається з:

• головного бухгалтера;
• два заступники головного бухгалтера;
• бухгалтер по обліку товарно-матеріальних цінностей;
• бухгалтер по обліку реалізації продукції, товарів, робіт і послуг;
• бухгалтер по обліку необоротних активів, обліку витрат на виробництво і собівартість;
• бухгалтер-фінансист;
• три касира;
• два бухгалтера по обліку заробітної плати.

   Загальна  чисельність працівників на підприємстві – 78 чоловік.

   Директор  укладає з кожним працівником  підприємства індивідуальний трудовий догові у письмовій формі, який визначає умови найму, звільнення, оплати праці, взаємні права, обов'язки та відповідальність, передбачені законодавством України та колективним договором.

   Для виконання робіт, що мають разовий  характер, підприємство має право  укладати договори підряду з окремими особами.

   Трудові відношення, режим роботи та відпочинку працюючих на підприємстві громадян регулюються законодавством України, статутом підприємства, колективним договором та правилами внутрішнього трудового розпорядку.

   На  ВАТ «Кіровоградобленерго» застосовується журнально-ордерна форма бухгалтерського обліку.

   Дослідження на даному підприємства ведеться за  2010 рік. 
 

2.2. Оцінка системи  внутрішнього контролю  і системи бухгалтерського обліку готівки. Програма аудиту 

   Так як внутрішній контроль є невід'ємною частиною загальної системи управління, то в ході аудиторської перевірки в першу чергу приділено увагу вивченню системи внутрішнього контролю ВАТ «Кіровоградобленерго», для того щоб повніше визначити характер, обсяг і зміст аудиторських процедур.                                                                                      

   Основна мета вивчення та  оцінки системи  внутрішнього контролю даного підприємства є підготовка основи для планування аудиту, встановлення виду, термінів проведення і обсягу аудиторських процедур.

     Відповідальність за дотримання порядку ведення касових операцій покладена на керівника, головного бухгалтера і касира.

   При проведені перевірки стану внутрішнього контролю та маючи у своєму розпорядженні  матеріали дослідження, виконаного перед укладанням договору, звіт попереднього аудиту, було проведене вивчення системи внутрішнього контролю шляхом опитування персоналу, проведення власного спостереження, спілкування з попереднім аудитором, вивчення організаційно-розпорядчої і облікової документації, вивчення результатів ревізій і перевірок всіх перевіряючих органів.

   При проведені перевірки стану внутрішнього контролю були вивчені наступні питання:

1. Наявність договорів про повну матеріальну відповідальність з касиром – так.
2. Наявність сейфа для зберігання грошей та їхніх еквівалентів – так.
3. Зберерігання чекових книжок на одержання готівки в сейфі – так.
4. Належне оформлення касової книги – так.
5. Надання права підпису прибуткових і видаткових ордерів іншим особам, крім головного бухгалтера і керівника – ні.
6. Наявність суцільної реєстрації прибуткових і видаткових касових ордерів – так.
7. Наявність пропусків у нумерації видаткових і прибуткових касових ордерів – ні.
8. Наявність наказу керівника підприємства, який встановлює періодичність перевірок готівки в касі – так.
9. Наявність налагодженої системи проведення раптових перевірок каси з повним перерахуванням грошової готівки і перевіркою інших цінностей, які знаходяться в касі – так.

      10. Чи мали місце факти накладання стягнень за порушення Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні – ні.

   Для більш детального вивчення системи  внутрішнього контролю касових операцій був проведен тест внутрішнього контролю по касовим операціям в національній валюті. Вивчались такі питання:

1. Ліміт каси встановлений підприємством.
2. Ким контролюється дотримання касиром ліміту каси.
3. Ким контролюється цільове використання коштів, отриманих у банку.
4. Ким контролюється повнота здачі депонованих сум у банк.
5. Які документи застосовуються при оформленні продажу послуг (продукції) за готівку.
6. Як здійснюється здача готівкового виторгу.
7. Як формуються платіжні відомості та касові ордери.
8. Як формуються касові звіти.
9. Як формуються регістри з обліку касових операцій.

     10. Чи мають доступ до компютеризованого обліку грошових коштів, інші особи, яким не потрібен такий доступ при виконанні службових обов’язків.

   За  підсумками первинного ознайомлення було прийняте рішення про доцільність  в своїй роботі спиратись на систему  внутрішнього контролю та необхідність проведення первинної оцінки надійності.

   У процесі первинної оцінки надійності системи внутрішнього контролю перевірялась бухгалтерська і господарська документація клієнта за весь звітний період, тобто за 2010 рік.                                                                                                              

   Всі етапи оцінки системи внутрішнього контролю задокументовані із зазначенням  керуючих документів, які підтвердили  оцінку надійності всієї системи  внутрішнього контролю.

   Оцінивши  систему внутрішнього контролю на основі отриманої інформації була спланована і складена програма аудиторської перевірки руху грошових коштів в касі.

   У програмі вказано прізвище та ініціали аудитора, який робив перевірку конкретного  об'єкта аудиту, час, який був витрачений на перевірку конкретного об'єкта перевірки, та примітки про фактичне виконання плану аудиту з кожного питання.

   Програма  аудиту підписана керівником аудиторської фірми.

   При складанні програми аудиту операцій з грошовими коштами, зокрема  касової готівки, в першу чергу були взяті до уваги такі питання:

1. Інвентаризація каси, перевірка наявності проведення раптових  інвентаризацій каси;
2. Перевірка правильності заповнення первинних касових документів та ведення касової книги;
3. Перевірка правильності видачі і оприбуткування готівки;
4. Перевірка встановленого ліміту каси та додержання його підприємством;
5. Перевірка достовірності фінансової звітності щодо відображення касових операцій.

   За  складеною програмою була проведена аудиторська перевірка на ТОВ «Харківенергоремонт». 
 
 
 
 

2.3. Інвентаризація каси підприємства 

   Перший  етап аудиту  перевірки касових  операцій передбачає проведення раптової ревізії каси з повним поаркушним перерахунком усіх грошей та інших цінностей, що знаходяться у касі підприємства.

   Враховуючи  те, що ми не маємо доступу до каси підприємства, то розглянемо як проводилась попередня інвентаризація на ВАТ «Кіровоградобленерго». Для проведення інвентаризації каси призначена інвентаризаційна комісія, до складу якої входили:

- аудитор;

- головний бухгалтер;

- бухгалтер .

   До  початку перевірки наявності грошових коштів і інших цінностей касиром був складений касовий звіт. В нього він включив всі прибуткові і видаткові касові документи, які знаходилися в касі.

   За  результатом складеного касового звіту залишок грошових коштів в касі повинен складати 1364 грн. 97 коп. (табл. 3).                                                                                                            

   Касиром також  була написана розписка про те, що до початку інвентаризації  всі  прибуткові і видаткові касові документи на грошові кошти включені в звіт і передані бухгалтерії, всі грошові кошти, які надійшли в касу оприбутковані, а витрачені – видані та списані в затрати. Це необхідно для попередження заяв касира після перевірки каси про наявність у нього документів, які не включені в останній касовий звіт.  
 
 

                                                                                                                     

                                                                                                        
 
 
 

                                                                                                        Таблиця 3

   Касовий звіт

   на  ТОВ «Харківенергоремонт»

   за 02.02.2010 р.

 

   Інвентаризаційна  комісія перерахувала всі грошові  кошти, цінні папери та чекові книжки, які знаходились в касі. Залишок грошових коштів в касі  звірили з даними касової книги. Підрахунок бухгалтера збігається з підрахунком аудитора.