Калькуляция себестоимости продукции растениеводства на примере СПК колхоза «Зауральный» Кваркенского района

По статье «Прочие затраты» отражают расходы, не относящиеся ни к одной из указанных выше статей. Например, плату за землю включают в эту статью пропорционально земельной площади.

По экономическому содержанию затраты СПК подразделяются на затраты живого труда (оплата труда) и затраты овеществленного труда (материальные затраты).

По отношению к процессу производства затраты подразделяются на основные и накладные. По отношению к объему производства различают условно-переменные и условно-постоянные расходы.

Прямые условно-переменные расходы в СПК учитывают на субсчетах счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 25 «общепроизводственные расходы», а затем списывают с последних счетов в дебет счета 20.

Условно-постоянные расходы части административных, управленческих затрат учитывают на счете 26 «Общехозяйственные расходы». В конце года их распределяют и списывают со счета 26 в дебет счетов 20, 23 или 90 «Продажи». При списании в дебет счета 90 на счетах 20, 23, 29 отражается неполная себестоимость продукции. По окончании отчетного года ее списывают в дебет счета 43.

3.2. Учет затрат на производство и выхода продукции на отделениях

Первичные учетные документы являются основой для записей в накопительные регистры и отчеты подразделений. В отрасли растениеводства СПК колхоза «Зауральный» используются различные виды первичных документов: учетный лист тракториста-машиниста, путевой лист грузового (легкового) автомобиля, табель учета рабочего времени и пр. 

Для обобщения данных по учету затрат в растениеводстве СПК колхоза «Зауральный» используется производственный отчет отделения, который предназначен для накопления данных о затратах, выполненных работах, услугах, выходе продукции и эксплуатационных показателях в основных  и вспомогательных производствах.

На отделениях в течение года затраты группируются в производственных отчетах   и расшифровках отчетов по зарплате.

Производственный отчет на отделениях СПК колхоза «Зауральный» в связи с тем, что учет затрат организован по культурам и видам работ, открывается на месяц. Каждому объекту учета отводят отдельную графу.

Производственный отчет отделения в СПК колхозе «Зауральный» включает не два раздела, как положено, а один, в котором группируются данные о затратах.

Таблица 3.1

Основные корреспонденции счетов по учету затрат в растениеводстве

В этом разделе учитывают затраты отделения по установленным статьям затрат (без общехозяйственных расходов) по культурам и видам работ незавершенного производства по дебету счета 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство». Записи хозяйственных операций производят на основе   отчетов о движении материальных ценностей, ведомостей распределения оплаты труда, отчислений на социальные нужды. Вместе с записями операций по дебету субсчета 20/1, в корреспонденции с кредитуемыми счетами (субсчетами) указываются данные по корреспондирующим счетам. Если статья затрат включает в себя два или более корреспондирующих счета, она занимает в производственном отчете отделения несколько строк.

В качестве примера в таблице 3.1 приведем несколько корреспонденций счетов по учету затрат в растениеводстве СПК колхоза «Зауральный».

Производственный отчет открывают на каждое отделение на месяц. Количественные данные о посевных площадях, о семенах, органических и минеральных удобрениях учитывают в предусмотренных строках за месяц и с начала года до отчетного месяца, а стоимостные показатели – аналогично в соответствующих строках.

3.3. Организация синтетического и аналитического учета затрат

В центральной бухгалтерии для отражения накопленной суммы затрат в рабочем плане счетов предусмотрен счет 20 «основное производство», к которому открыты субсчета:

20/1 – растениеводство;

20/2 – животноводство;

20/3 – промышленные производства.

Синтетический учет затрат на производство и выхода продукции растениеводства ведется на операционном калькуляционном счете 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство». По дебету этого субсчета в течение года учитывают все основные затраты под урожай текущего года и будущих лет (незавершенное производство): оплата труда с отчислениями на социальные нужды, семена и посадочный материал, удобрения, средства защиты растений, содержание основных средств, работы и услуги и другие статьи, описанные в главе 3.2. По итогам года на этот субсчет относят также приходящиеся на данную отрасль отклонения фактической себестоимости от плановой по услугам вспомогательных производств: суммы удорожания – дополнительными записями, суммы удешевления – методом «Красное сторно». По итогам года в дебет счета 20/1  с кредита счетов 25, 26 списывают соответственно общепроизводственные и растениеводства и приходящуюся на растениеводство долю общехозяйственных расходов.

По кредиту счета 20/1 в течение года учитывают: в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция», субсчет 1 «Растениеводство», количество и стоимость полученной от урожая продукции растениеводства в оценке по плановой себестоимости, а в корреспонденции со счетом 10 «Материалы», субсчета «Корма», «Семена», продукцию растениеводства, предназначенную для использования на внутрихозяйственные цели. В кредит счета 20/1 в бухгалтерии СПК относят суммы затрат по посевам и недобора продукции растениеводства в связи со стихийными бедствиями (по незастрахованным посевам). При этом дебетуется счет 99 «Прибыли и убытки». По итогам года после исчисления фактической себестоимости продукции растениеводства по кредиту счета 20/1 отражают калькуляционные разницы между фактической и плановой себестоимостью продукции в дебет счета 43/1.

Сальдо по субсчету 20/1 (дебетовое) характеризует сумму затрат незавершенного производства, относящуюся на урожай будущих лет.

Затраты растениеводства группируются в течение года на субсчете 20/1.  Аналитический учет по субсчету 20/1 в СПК ведут в соответствии с рассмотренной ранее номенклатурой объектов учета в разрезе культур в книге по субсчету 20/1 (Приложение 19), в которую ежемесячно после составления производственных отчетов отделений заносятся суммы затрат по растениеводству. В графах расположены статьи затрат по растениеводству. Затраты группируются и итог подсчитывается с начала года с нарастающим итогом.

Синтетический учет по субсчету 20/1 ведется в Главной книге.

В СПК колхозе «Зауральный» субсчет 20/1 по дебету корреспондирует с кредитом счетов:

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму начисленной оплаты труда работникам отрасли растениеводства, включая трактористов;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на сумму единого социального налога, рассчитываемого от сумм начисленной оплаты труда;

10 «Материалы» - на стоимость использованных семян, удобрений, топлива, ГСМ, гербицидов и пр.;

02 «Амортизация основных средств» - на суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым в растениеводстве (кроме машинно-тракторного парка);

23 «Вспомогательные производства» - на стоимость выполненных работ, оказанных услуг в МТМ, автотранспорта, электроснабжения, водоснабжения для растениеводства;

25 «Общепроизводственные расходы» - на долю, приходящуюся при их распределении на соответствующую культуру, виды работ незавершенного производства в растениеводстве;

26 «Общехозяйственные расходы» - на долю, приходящуюся при их распределении на культуры, виды работ;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на стоимость разовых работ, оказанных услуг, выполненных сторонними организациями;

94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на суммы недостач готовой продукции, семян и других материальных ценностей в пределах норм естественной убыли.

3.4. Порядок исчисления себестоимости зерна.

Продукция растениеводства в СПК колхозе «Зауральный» подразделяется на основную, побочную и сопряженную. К основной относится зерно. Побочной считается продукция, которая получается одновременно с основной, но имеет второстепенное значение. В хозяйстве это солома зерновых культур. Несколько видов основных продуктов, являющихся результатом одного производственного процесса, называют сопряженными. При зерновом производстве как в СПК сопряженной продукцией считают зерноотходы.

При исчислении себестоимости затраты распределяются между зерном, зерно/отходами и соломой.

Калькуляция себестоимости производится в конце года после совершения всех затрат. Затраты группируются по статьям. Накладные расходы распределяются пропорционально заработной плате (чел/часам).

В калькуляции себестоимости продукции растениеводства СПК колхоза «Зауральный» за 2004 год затраты распределяются по статьям: зарплата, ГСМ, автотранспорт и пр.

Объектами исчисления себестоимости продукции по зерновым культурам СПК является зерно и зерноотходы. Аналитический учет затрат  ведут по отдельным сельскохозяйственным культурам. Для правильного определения себестоимости отдельных видов семенного зерна общую сумму затрат по отдельной семенной группе, за вычетом стоимости побочной продукции и зерновых отходов, распределяют пропорционально стоимости зерна тех или иных репродукций по существующим на них ценам. Для этого в бухгалтерии в конце года  составляется примерная «Калькуляция себестоимости продукции растениеводства».

Для исчисления себестоимости валового сбора и одного центнера в целом по отдельной культуре поступают следующим образом. С помощью коэффициентов переводят полученную от урожая солому в зерно. После этого складывают количество полноценного зерна, используемых зерно отходов (по процентному содержанию зерна в зерноотходах) и условного зерна при переводе на него соломы и половы. После этого все учтенные затраты в книге по субсчету 20/1 в разрезе аналитических счетов «Пшеница Саратовская-42», «Ячмень» и пр. делят на количество условных единиц и определяют себестоимость 1ц зерна, который является базисом для исчисления себестоимости соломы и зерноотходов.

Пример1:

В СПК колхозе «Зауральный» в 2004 году все затраты по яровой пшенице составили 10 889 000 руб., получен урожай: зерна 75795ц, зерноотходов 9401ц (в которых содержится 80% полноценного зерна) и 31730ц соломы. Требуется определить себестоимость зерна, используемых зерноотходов и соломы.

Количество зерна 75795ц умножаем на коэффициент 1,0, что составит 75795 ед., зерновые отходы (80% от 9401ц или просто умножим на коэффициент 0,8), что составит 9401 * 0,8 = 7521 ед., и солому 31730ц – на коэффициент 0,08, что составит 2538 ед..

В переводе на зерно вся продукция составит (75795 + 7521 + 2538) = 85854 ед.

Определяем удельный вес каждого вида продукции:

Зерна – 75795 * 100 / 85854 = 88%;

Зерноотходов – 7521 * 100 / 85854 = 9%;

Соломы – 2538 * 100 / 85854 = 3%.

Таким образом, от общей суммы затрат 10 889 000 руб., необходимо отнести:

- на зерно – 88 % (9 582 320)

- на зерноотходы – 9% (980 010)

- на солому – 3% (326 670)

себестоимость 1ц составит:

- зерна 9582320 / 75795 = 126,42

- зерноотходов 980010 / 9401 = 104,24

- соломы 326670 / 31730 = 10,50

Пример 2.

В СПК колхозе «Зауральный» в 2004 году все затраты по яровому ячменю составили 4 559 000 руб., получен урожай: зерна 40023ц, зерноотходов 4213ц (в которых содержится 80% полноценного зерна) и 5435ц соломы. Требуется определить себестоимость зерна, используемых зерноотходов и соломы.

Количество зерна 40023ц умножаем на коэффициент 1,0, что составит 40023 ед., зерновые отходы (80% от 4213ц или просто умножим на коэффициент 0,8), что составит 4213 * 0,8 = 3370 ед., и солому 5435ц – на коэффициент 0,08, что составит 435 ед..

В переводе на зерно вся продукция составит (40023 + 3370 + 435) = 43828 ед.

Определяем удельный вес каждого вида продукции:

Зерна – 40023 * 100 / 43828 = 91%;

Зерноотходов – 3370 * 100 / 43828 = 7%;

Соломы – 435 * 100 / 43828 = 2%.

Таким образом, от общей суммы затрат 4 559 000 руб., необходимо отнести:

- на зерно – 91 % (4148690)

- на зерноотходы – 7% (319130)

- на солому – 2% (91180)

себестоимость 1ц составит:

- зерна 4 148 690 / 40 023 = 103,67

- зерноотходов 319 130 / 4 213  = 75,72

- соломы 91 180 / 5 435 = 16,74 .

Себестоимость 1ц. семян определяют делением общей суммы затрат, отнесенных на семена соответствующей репродукции пропорционально их стоимости по рыночным ценам продажи на массу семян после очистки и сушки.

Если фактическая себестоимость зерна  оказалась выше плановой, по которой она оценивалась в течение года, то на сумму разниц производится запись методом дополнительных проводок, т.е.  черным (синим) с кредита субсчета 20/1 аналитический счет «Пшеница С-42» в дебет счетов 43/1 «Готовая продукция растениеводства» аналитический счет «Пшеница Саратовская-42»; 10 «Материалы» (субсчета «Корма», «Семена»). Затем с указанных счетов  по кредиту она будет отражена по каналам использования (на продажу, силосование, на корм животным и пр.)

Если фактическая себестоимость окажется ниже плановой (дешевле) – кредит субсчета 20/1 «Растениеводство» аналитический счет «Пшеница С-42» больше дебета, то это означает экономию производственных затрат. Но такое в практике СПК встречалось не часто. В этом случае разница отражается методом «Красное сторно». Корреспонденцию счетов: Кредит 20/1 «пшеница С-42» дебет 43/1 «Пшеница С-42» на сумму калькуляционной разницы записывают красным. Данную сумму при подсчете вычитают.