Калькулирование себестоимости для целей контроля и регулирования на железнодорожном транспорте

    Технологические процессы отличаются друг от друга  содержанием, измерителем, другими  признаками и организационно осуществляются структурными подразделениями железных дорог и других филиалов. По каждому технологическому процессу в бухгалтерском учёте структурных подразделений ведётся накопление прямых затрат с их детализацией по элементам. На основании данных о затратах линейные структурные подразделения определяют себестоимость промежуточного продукта (тонно-км брутто, локомотиво-часа маневровой работы, деповского ремонта грузовых вагонов и т.п.) – технологическую себестоимость. Деление конкретного производства на технологические процессы на железнодорожном транспорте осуществлено в Номенклатуре расходов основных видов деятельности.

    В отличие от позаказного метода, затраты  собираются не по заказу, а по отдельным  этапам технологического процесса, которые, как правило, выполняются в определенных цехах или подразделениях. Поэтому объектом калькуляции является часть технологического процесса, то есть цех или подразделение.

    Себестоимость единицы продукции определяется делением общей суммы произведенных  затрат, понесенных цехом (подразделением) за определенный промежуток времени, на количество единиц готовой продукции, произведенной за этот промежуток.

    Общим и в том и в другом методе является отнесение на продукцию  материальных, трудовых и накладных  расходов. Кроме того, для получения  информации о произведенных затратах используются одни и те же счета бухгалтерского учета. Но отражение информации на счете 20 "Основное производство" производится в разрезе цехов (подразделений). Причем выпущенная готовая продукция первого цеха является незавершенным производством следующего цеха, где она подвергается соответствующей обработке. И так до тех пор, пока все этапы технологического процесса не будут завершены, и не будет получена готовая продукция.

    Таким образом, затраты каждого последующего цеха будут состоять из материалов, труда и накладных расходов, потребленных в этом цехе, и полуфабрикатов (переданных затрат), полученных из предыдущего цеха.

     В зависимости от количества наименований выпускаемой продукции и наличия незавершенного производства различают три варианта исчисления себестоимости единицы продукции.

     Первый  вариант (самый простой) применяется в основном про-изводстве тех организаций, где вырабатывается один вид продукции и отсутствует незавершенное производство, - при производстве строительных материалов, а также в энергетических хозяйствах вспомогательных производств. Себестоимость единицы продукции в указанных производствах определяют делением суммы затрат по производственному процессу на количество единиц выпущенной продукции.

     Второй  вариант применяют в тех производствах, где вырабатывается несколько видов продукции и отсутствует незавершенное производство, — в электростанциях, где одновременно вырабатывается электро- и тепловая энергия.

     Третий  вариант исчисления себестоимости единицы продукции применяется в производствах с достаточно длительным периодом процесса производства и имеющих, поэтому незавершенное производство на конец отчетного периода — организациях лесозаготовительной, торфяной промышленности и т.п.

     Остатки незавершенного производства на начале и конец отчетного периода оценивают установленным в организации способом (как правило, по нормативной себестоимости). Затем затраты отчетного периода корректируют на стоимость незавершенного производства на начало и конец отчетного периода и скорректированную сумму затрат делят на количество единиц выработанной продукции.

    Для точного определения выпуска  продукции количество продукции  измеряется в условных единицах. Количество условных готовых изделий равно  сумме общего количества полностью  завершенных изделий и условного количества изделий в незавершенном производстве. Например, при наличии в незавершенном производстве 10 ед. и степени их завершенности 60% условное количество единиц в незавершенном производстве равно 6 (10 x 60%).

    Отчет о себестоимости продукции составляется на основе учетных записей за определенный период времени как в целом по предприятию, так и по каждому цеху. В отчете о себестоимости отражаются материальные, трудовые и накладные затраты за определенный период. Период устанавливается в зависимости от управленческих целей. Отчет служит также для определения суммы передаваемых затрат из цеха в цех.

    Говоря  о преимуществах попроцессного  метода, надо сказать, что сбор затрат при его использовании является менее трудоемким по сравнению с  позаказным методом. Кроме того, информация, отраженная на счетах бухгалтерского учета, является более прозрачной. Распределение накладных расходов по цехам производится более точно.

    К недостаткам попроцессного метода можно отнести неточность расчетов, полученных при усредненном методе, если продукция является недостаточно однородной. Применение показателя степени завершенности также влечет за собой неточность оценки незавершенного производства, которая влияет на расчеты на последующих процессах.

    Используя в бухгалтерском учёте попроцессный метод, нужно иметь ввиду, что учёт затрат по технологическим процессам не требует обязательного калькулирования себестоимости промежуточного продукта (процесса).  Его основная задача – контроль за затратами по процессу и определение отклонений от значения, рассчитанного по нормам.

    Попроцессный  метод позволяет усилить контроль за издержками, выявить резервы экономии на конкретных участках производства. Контроль за издержками по технологическим процессам эффективнее контроля за себестоимостью конечной продукции. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    2.3 Попередельный метод калькулирования себестоимости.

    Попередельный метод является разновидностью попроцессного  метода.

Он применяется в тех отраслях промышленности, где технологический процесс состоит из ряда последовательных переделов — прерывных стадий обработки продукции. Он позволяет по каждому переделу определять себестоимость полуфабрикатов, следующих на последующую обработку либо реализуемых на сторону.

     Данный  способ применяется, как правило, в  черной металлургии, сталелитейном производстве, текстильной промышленности и ряде других отраслей экономики.

     Сущность  данного метода заключается в  том, что прямые затраты на производство по каждому переделу производственного  процесса учитываются и планируются  по утвержденной номенклатуре калькуляцион-ных статей расходов. Перечень переделов, по которым ведется учет затрат, определяется отраслевыми инструкциями.

     Затраты на производство учитываются в каждом цехе (переделе, стадии, фазе производства) и включают расходы данного цеха, а также затраты на полуфабрикаты, приобретенные со стороны или  изготовленные на предыдущей стадии производства. Расчет себестоимости  производится на каждой стадии технологического процесса. Это позволяет использовать результаты расчета себестоимости для оценки хозрасчетных показателей данного передела, цеха.

     Попередельный метод учета позволяет применять  элементы нормативного метода, для  чего в оперативной отчетности (за смену, сутки, декаду, месяц) отражают как фактический расход сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, топлива, энергии, так и их расход по утвержденным нормам или укрупненным нормативам. Это позволяет при использовании попередельного метода учета своевременно выявлять экономию или перерасход затрат вследствие изменений (отклонений) технологического процесса, качества сырья, материалов и т.д. Объектами учета и калькулирования могут являться виды или группы продукции, объединенные по признаку однородности используемых сырья и материалов.

     Фактическая себестоимость определяется делением общей суммы

затрат на количество выпускаемой по переделу продукции.

     2.4. Нормативный метод калькулирования себестоимости

    Нормативный метод калькулирования удобно применять на тех предприятиях, где процесс производства состоит из повторяющихся однородных операций. Например, при механической сборке. Обычно эти предприятия имеют массовый, крупносерийный и мелкосерийный характер производства.

    Объектом калькулирования является изделие или группа однородных изделий.

    Применение  нормативного метода основано на предварительном  составлении нормативной калькуляции  по действующим нормам, учете изменений  норм и отклонений от действующих  норм.

    Прежде  чем начать производство, необходимо разработать нормы расхода материалов, нормы трудоемкости, ценовые нормативы, нормы накладных расходов и т.д. На основе этих норм составляется нормативная калькуляция на каждую деталь или группу однородных деталей. Далее составляется калькуляция узлов, агрегатов и т.д. В итоге получается нормативная калькуляция всего изделия. В расчет не включаются общехозяйственные расходы. Поэтому калькуляция составляется в пределах производственной себестоимости.

      Нормативные калькуляции в финансовом и управленческом учете имеют многоцелевое назначение. В планировании они используются для расчетов плановой себестоимости продукции, сметы затрат на производство, определения цен продажи на продукцию, смет затрат по центрам ответствен-ности. В учете нормативные калькуляции необходимы для оценки незавершенного производства и брака продукции, контроля за себестоимостью продукции, исчисления фактической себестоимости отдельных видов продукции и всей продукции в целом.

      Количество  и структура нормативных калькуляций зависят от сложности технологического процесса производства и уровня организации производства.

      Во  вспомогательных производствах  нормативные калькуляции составляются по заказам на технологическое оснащение, изготовление типовых инструментов, на единицы ремонтной сложности, энергоносителей, транспортных работ, группы запасных частей и т.п. Для составления нормативных калькуляций организация должна иметь соответствующую нормативную базу — нормативные документы технической подготовки производства, нормативы расхода производственных ресурсов, вспомогательную нормативную документацию.

      Учет  изменений норм

      Вновь разработанные нормы утверждаются руководителем организации или уполномоченными им лицами. На основе распорядительных документов соответствующие службы выписывают извещения об изменении норм и передают их в цеха, в отдел снабжения и экономические службы.

      В извещениях указывают нормы до и  после изменения, основания для  внесения изменений, дату введения новых  норм, шифры структурных подразделений, использующих измененные нормы, шифры изделий, по которым изменены нормы, и другие данные с изменениями, оказывающими влияние на оплату труда рабочих (норм времени и расценок), рабочие должны быть ознакомлены до введения новых норм.

      Учет  отклонений от норм

      Отклонения  от норм — это выявленная разница  между фактическими и нормативными затратами. По содержанию отклонения делят на отри-цательные (перерасход) и положительные (экономия). Отрицательные отклонения возникают при нарушении технологического процесса производства продукции, недостатков в организации и управлении производством (при порче сырья и материалов, наличии брака, при сверхурочных работах и т.п.).

      Положительные отклонения, как правило, являются следствием мер, направленных на повышение эффективности производства (при рации-ональном использовании отходов, устранении брака, совершенствовании технологии производства и т.п.). Положительные отклонения могут возникать при использовании заниженных норм, и этот недостаток устраняется их изменением в сторону повышения.

      Для учета отклонений от норм используют способы: документирование, инвентарный, расчетный. Способы документирования и инвентарный способ используют для учета отклонений по прямым переменным затратам. Расчетный способ применяется, как правило, для учета отклонений по косвенным переменным расходам.

      Аналитический учет отклонений от норм осуществляется по местам возникновения затрат, причинам, видам выпускаемой продукции, статьям калькуляции.

      Пересчет  остатков незавершенного производства

      Остатки незавершенного производства на конец  предыдущего месяца являются остатками  незавершенного производства на начало месяца. На конец предыдущего месяца незавершенное производство не было оценено исходя из норм, действующих в прошлом месяце.

      При изменении норм на отчетный месяц  возникает необходимость переоценки незавершенного производства, на начало месяца исходя и норм, установленных на отчетный месяц. Такая переоценка осуществляется двумя способами — прямого пересчета всех объектов незавершенного производства на величину изменения норм и укрупненного пересчета по калькуляционным статьям на величину изменения норм.