Экономическая сушность, нормативное регулирование., особенности учёта основных средств

Амортизируемое имущество  объединяется амортизационные группы, которые представлены в приложении

В налоговом учёте есть два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.

при линейном методе сумма амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта.

при нелинейном методе амортизация начисляется на остаточную стоимость основного средства. Порядок расчета амортизации меняется после того, как остаточная стоимость основного средства составит 20% от его первоначальной стоимости. В этом случае остаточная стоимость амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как базовая стоимость, для дальнейшего определения амортизационных отчислений. Поэтому, чтобы определить ежемесячную сумму отчислений, базовую стоимость делят на количество месяцев, оставшихся до конца срока использования данного объекта основного средства.

Выбранный организацией метод начисления амортизации в отношении объекта  амортизируемого имущества на основании  пункта 3 статьи 259 НК РФ не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту. http://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a8/43892.html

В отношении амортизируемых основных средств, используемых в условиях агрессивной  среды, и (или) повышенной сменности, к  основной норме амортизации налогоплательщик в праве применить специальный коэффициент, но не выше 2.

Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора, лизинга), к основной норме амортизации  налогоплательщик вправе применить  специальный коэффициент, но не выше 3.

НК РФ не запрещает начислять  амортизацию по спецодежде и спецприспособлениям  стоимостью более 10 тыс. руб. за единицу  и со сроком полезного использования  более 1 года, но спецодежда не включена в амортизационные группы, утвержденные Постановлением от 01.01.02 г. № 1, поэтому  такие объекты можно учитывать  с использованием первичных документов, приспособленных для основных средств, но амортизация по ним начисляться  не будет. Перенос стоимости неамортизируемой спецодежды на стоимость товаров (работ, услуг) регулируется подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, согласно которому он осуществляется единовременно, а по амортизируемой спецодежде – в порядке, установленном учетной политикой.( Автор: С.С. Новиков, Журнал «Аудитор» № 2 2004)

 

Таблица 2 - Виды структур основных средств

Структура			Классификация, используемая для расчета структуры
Видовая (производственная)			По натурально-вещественному  признаку
Технологическая			По степени воздействия  на предмет труда
Возрастная			По возрастному составу
Отраслевая			По отраслевому признаку
Бухгалтерские проводки  (При наведении курсора на номер счета появляется подсказка)
Дебет	Кредит	Содержание операции
Поступление ОС
08	60, 02, 23  10, 70, 69	Отражены фактические  затраты на приобретение ОС
08	75	Отражена стоимость объекта  ОС, внесенного учредителем в счет вклада в уставной капитал
08	98	Отражена текущая рыночная стоимость объекта ОС, полученного  безвозмездно
01	08	Объект ОС введен в эксплуатацию
01	91	Оприходован неучтенный объект ОС. выявленный при инвентаризации
Начисление амортизации  ОС
20	02	Начислена амортизация ОС, используемых в основном производстве
23	02	Начислена амортизация ОС, используемых во вспомогательном производстве
25	02	Начислена амортизация ОС, используемых для общепроизводственных нужд
26	02	Начислена амортизация ОС, используемых для общехозяйственных  нужд
29	02	Начислена амортизация ОС, используемых в обслуживающих производствах  и хозяйствах
91	02	Начислена амортизация ОС, сданных в аренду (когда аренда не является видом деятельности арендодателя)
Переоценка ОС
01	83	Сумма дооценки стоимости объекта ОС
83	02	Сумма дооценки начисленной амортизации объекта ОС
01	84	Сумма ранее произведенной  дооценки стоимости объекта ОС, учитываемая в предыдущие отчетные периоды, как уценка
84	02	Сумма дооценки начисленной амортизации объекта ОС, произведенной в предыдущие отчетные периоды, как уценка
84	01	Сумма уценки стоимости объекта  ОС
02	84	Сумма уценки начисленной  амортизации объекта ОС
83	01	Сумма уценки стоимости объекта  ОС, учитываемая как ранее произведенной  дооценки в предыдущие отчетные периоды
02	83	Сумма уценки начисленной  амортизации объекта ОС, учитываемая  как ранее произведенной дооценки в предыдущие отчетные периоды
Выбытие ОС
62, 76	91	Договорная стоимости продаваемого объекта ОС
02	01	Сумма начисленной амортизации
91	01	Сумма остаточной стоимости  продаваемого объекта
91	99	Сумма прибыли от продажи  объекта ОС
99	91	Сумма убытка от продажи  объекта ОС
91	10, 70, 69 ...	Сумма расходов, связанных  с ликвидацией объекта ОС
10	91	Сумма стоимости материалов, полученных при ликвидации объекта
99	91	Сумма убытка от ликвидации объекта ОС
58	76	Сумма задолженности организации  по вкладу при передачи ОС в виде вклада в уставный капитал
76	01	Сумма остаточной стоимости  передаваемого объекта ОС в виде вклада в уставный капитал
76	91	Сумма разнецы между оценкой вклада учредителя и остаточной стоимостью передаваемого объекта ОС
91	76	Сумма разнецы между остаточной стоимостью вклада учредителя и оценочной стоимостью передаваемого объекта ОС
91	99	Сумма прибыли от передачи объекта ОС в виде вклада в уставный капитал
99	91	Сумма убытка от передачи объекта  ОС в виде вклада в уставный капитал
99	01	Сумма остаточной стоимости  ликвидированного объекта в связи  чрезвычайными обстоятельствами
94	01	Сумма остаточной стоимости  недостающего или полностью испорченного объекта

http://atlasbux.narod.ru/S1_OC_P.html

 

 

 

По каким основным средствам изменились сроки полезного  использования

 

 

 

Разъяснены правила расчета  остаточной стоимости при нелинейном методе амортизации

Документ: Письмо Минфина России от 19 августа 2009 г. № 03-03-06/1/537. 
Что изменится в работе: Считать остаточную стоимость нужно будет исходя из количества календарных месяцев, в течение которых объект амортизировался.

Минфин России сообщил, как определять число n при расчете остаточной стоимости выбывающего имущества при нелинейном методе амортизации (письмо Минфина России от 19 августа 2009 г. № 03-03-06/1/537). В одиннадцатом абзаце пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ сказано, что используемый при этом показатель n – это количество полных месяцев со дня, когда объект был включен в амортизационную группу (подгруппу), до дня, когда он перестал в нее входить.

Один из вариантов трактовки  этого определения предполагал, что нужно брать количество календарных  месяцев, в течение которых на стоимость объекта начислялась  амортизация. Другой – что необходимо отсчитывать полные (не календарные) месяцы со дня, когда основное средство было включено в амортизационную группу (подгруппу). Чиновники разъяснили, что правильным является первый способ. В соответствии с ним начинать отсчет нужно с первого полного месяца (с 1-го по 1-е число), следующего за вводом объекта в эксплуатацию. А последним является полный месяц (с 1-го по 1-е число), который предшествует тому месяцу, на 1-е число которого рассчитывается остаточная стоимость.

Октябрь 2009

 

 

 

 

Раскрытие информации в  бухгалтерской отчетности 

 

32. В бухгалтерской  отчетности подлежит раскрытию  с учетом существенности, как  минимум, следующая информация: 
 
о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года; 
 
о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.); 
 
о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами; 
 
об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов); 
 
о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам); 
 
об объектах основных средств, стоимость которых не погашается; 
 
об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды; 
 
об объектах основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности (абзац дополнительно включен начиная с бухгалтерской отчетности 2006 года приказом Минфина России от 12 декабря 2005 года N 147н); 
 
о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств; 
 
об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 
 
ПРИКАЗ 
 
от 30 марта 2001 года N 26н 
 
 
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 

(с изменениями  на 24 декабря 2010 года)

 

 

 

 

 

Правила бухучета основных средств серьезно поменялись

Дмитрий Волошин, главный редактор журнала «Главбух»

В бухучете теперь можно  списывать без амортизации все то имущество, стоимость которого не превышает 40 000 руб. (а не 20 000 руб., как это было до сих пор). А это значит, что можно обойтись без разниц в учете основных средств: ведь в Налоговом кодексе предел в 40 000 руб. действует уже с 1 января.

Амортизация основных средств в налоговом учете  после модернизации

Не секрет, что  большинство бухгалтеров предпочитает затраты на модернизацию основных средств  оформлять как ремонтные работы. Оно и понятно, так учитывать  их проще. Ведь расходы на ремонт учитываются  полностью в том периоде, в  котором они осуществлены, в то время как модернизация увеличивает  первоначальную стоимость основных средств и впоследствии списывается  на расходы посредством амортизации (п. 2 ст. 257, ст. 260 НК РФ).

Однако в попытках «замаскировать» модернизацию под  ремонтом нужно быть предельно осторожным. Граница между этими понятиями  достаточно тонкая и, прямо скажем, не всегда поддается определению. Поэтому, в некоторых случаях, дабы не рисковать, бухгалтеры предпочитают спорные расходы  капитализировать.

Попытаемся разграничить ремонт и модернизацию.

Главным отличием модернизации от ремонта является то, что при  модернизации обязательно улучшаются те или иные технико-экономические  показатели объекта, повышаются его  качественные характеристики (площадь, срок полезного использования, качество применения, вместимость, пропускная способность  и т.п.), цель же ремонта - поддержание  основного средства в рабочем  состоянии (п. 2 ст. 257 НК РФ, Письма Минфина  РФ от 27.05.2005 N03-03-01-04/4/67, от 01.12.2004 №03-03-01-04/1/166).

Поэтому, если заменяются отдельные детали основного средства, вышедшие из строя, то это ремонт. Если же исправные, но морально устаревшие детали заменяются на новые, то это модернизация.

Итак, произведена  модернизация основного средства. Возникает  вопрос: как же теперь рассчитывать амортизацию? Сразу оговоримся, что  далее в статье пойдет речь об организациях, применяющих линейный метод расчета  амортизации.

При применении линейного  метода начисления амортизации сумма  начисленной за один месяц амортизации  в отношении объекта основных средств определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости на норму амортизации (ст. 259.1 НК РФ).

Норма амортизации  по каждому объекту амортизируемого  имущества определяется по формуле:

1

K = --- x 100%,

n

где K - норма амортизации  в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта  амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (без учета сокращения (увеличения) срока в соответствии с абзацем вторым пункта 13 статьи 258 НК РФ).

Таким образом, норма  амортизации определяется исходя из срока полезного использования  объекта. Использование иных показателей  при определении нормы амортизации  налоговым законодательством не предусмотрено.

После реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования объекта  можно увеличить (п. 1 ст. 258 НК РФ). Но это право, а не обязанность организации.

Если срок полезного  использования основного средства после модернизации не изменился, норма  амортизации, установленная при  введении в эксплуатацию этого объекта, не пересчитывается. Причем амортизация  начисляется до полного списания стоимости объекта либо до момента, когда он выбывает из состава амортизируемого  имущества.

Фактически после  проведения модернизации амортизация  в налоговом учете продолжает начисляться в течение срока, превышающего оставшийся срок полезного  использования, до того отчетного периода, в котором произойдет полное списание стоимости объекта. Такие разъяснения  приведены, например, в письмах Минфина  РФ от 12.02.2009 №03-03-06/1/57, от 02.03.2007 №03-03-06/1/146, от 02.03.2006 №03-03-04/1/168, ФНС РФ от 14.03.2005 №02-1-07/23, УФНС РФ по г. Москве от 16.06.2006 №20-12/53521@.

В то же время согласно пункту 1 статьи 258 НК РФ, если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

Данная формулировка дает основания полагать, что после  проведения модернизации основного  средства налогоплательщик имеет право  начислять амортизацию по нему исходя из оставшегося срока полезного  использования, то есть с применением  новой нормы амортизации и  исходя из остаточной стоимости, увеличенной  на сумму модернизации. Иными словами, расчет новой суммы амортизации  в налоговом учете должен выглядеть так же, как расчет для целей бухгалтерского учета[1]. Причем, такой вывод поддержан некоторыми арбитражными судами:

• Постановление ФАС Поволжского округа от 17.07.2007 №А49-998/07 (Определением ВАС РФ от 22.11.2007 №14740/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора),
• Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.05.2008 №А29-6646/2007,
• Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29.04.2008 №А28-8591/2007-366/11,
• Постановление ФАС Московского округа от 07.08.2007 №КА-А40/5187-07.