Экономическая сушность, нормативное регулирование., особенности учёта основных средств

Глава1. Экономическая сущность основных средств.

1.1 Понятие основных средств.

Любое предприятие в процессе производственной деятельности использует ограниченные экономические ресурсы, которые подразделяются на природные, материальные, трудовые, финансовые и предпринимательство (как особый ресурс). В экономике термин экономические ресурсы заменяется термином  факторы производства. Капитал является одним из факторов производства. Внешне капитал представлен в конкретных формах — средства труда (производительный капитал), деньги (денежный), товар (товарный).

Все авансированные в деятельность хозяйствующего субъекта средства можно  назвать капиталом. Часть производительного капитала, вложенного в основные средства (здания, сооружения, оборудование и т.д.), называется основного капитала. Другая часть производительного капитала, авансированного в оборотные фонды, представляет собой оборотный капитал.

Определяющей составляющей всей производственно-хозяйственной  деятельности фирмы является основной капитал (основные фонды (средства)).(Чечевицына)

Основные фонды предприятия - это денежная оценка средств труда, отражающихся в балансе предприятия. В нормативных материалах они определяются как часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг или для управления организацией в течение определенного периода. Главная особенность основных средств в том, что они переносят свою стоимость на готовую продукцию по частям.

Согласно п.4 ПБУ 6/01 "при  принятии к бухгалтерскому учету  активов в качестве основных средств  необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции, при выполнении работ  или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение  длительного времени, т.е. срока полезного  использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного  цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем".

Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте:

- предметы, используемые  в течение периода менее 12 месяцев  независимо от их стоимости;

- предметы стоимостью  на дату приобретения не более стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования;

- иные предметы, устанавливаемые  организацией исходя из правил  положений по бухгалтерскому  учету.

С точки зрения Налогового законодательства, под основными средствами понимается "часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией" (п.1 ст.257).

Данный подход не учитывает такие критерии отнесения имущества к основным средствам как:

- использование в течение  длительного времени, т.е. срока  полезного использования, продолжительностью  свыше 12 месяцев или обычного  операционного цикла, если он  превышает 12 месяцев;

- способность приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Данные критерии учтены в определении понятия "амортизируемое имущество": "амортизируемым имуществом считают имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей" (ст.256)*(1).

Основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в денежной оценке и характеризуются  первоначальной, восстановительной  и остаточной стоимостью.

Первоначальная стоимость включает фактические затраты на приобретение (создание) основных средств. Первоначальная стоимость не изменяется, за исключением достройки, коренной реконструкции или частичная ликвидации.

Первоначальная стоимость основных средств, поступивших за счет капитальных вложений предприятий, включает затраты на возведение (сооружение) или приобретение основных средств, включая расходы по доставке и установке, а также иные расходы по доведению данного объекта до состояния готовности к эксплуатации по назначению. Для отдельного объекта первоначальную стоимость определяют по формуле

где   С_об –  стоимость приобретенного оборудования; С_мр -  стоимость монтажных работ; З_тр – затраты на транспортировку;  З_тр – прочие затраты.

Если основные средства были внесены в счёт вклада в уставный капитал организации, то первоначальной стоимостью является их денежная оценка, согласованная с участниками (учредителями) организации.

Если основные средства были получены организацией безвозмездно, то первоначальной стоимостью признается их рыночная стоимость на дату оприходования.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое  имущество,  отличное  от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по  которой  оно было отражено в бухгалтерском балансе.

В случаях, когда необходимы консультационные или юридические услуги при приобретении дорогостоящего оборудования, расходы  на них включают в первоначальную стоимость, но с условием, что обращение к экспертам было до покупки имущества. В противном случае данные расходы придётся списать как единовременные.

Марина Голубева, эксперт журнала «Главбух» апрель 2012

Со временем первоначальная стоимость перестаёт отражать действительную ценность основных средств и необходимо рассчитать восстановительную стоимость.

Восстановительная стоимость соответствует затратам на создание или приобретение аналогичных основных средств в современных условиях. Чтобы определить восстановительную стоимость основных средств, необходимо провести их переоценку путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. 

Постепенная потеря стоимости основных средств отражается в оценке основных средств по остаточной стоимости. Остаточная стоимость равна первоначальной (восстановительной) стоимости за вычетом величины износа:

С_ост = С_{перв(восст)} - И

где  С_{перв(восст)}  – первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств;  

И– износ основных средств.

Оценка основных средств по остаточной стоимости необходима для того, чтобы  знать их качественное состояние  и для составления бухгалтерского баланса. Юркова

В зарубежной учетной практике отсутствуют единые нормы амортизации. Поэтому при постановке основных средств на учет наряду с первоначальной стоимостью определяют максимальный срок их полезного использования и  ликвидационную стоимость на момент выбытия. С помощью этих показателей рассчитывается норма амортизации, затем производится расчет суммы амортизационных отчислений.

Под ликвидационной стоимостью в международной учетной практике понимают оценку основных средств, установленную на момент их выбытия (списания с баланса). Ликвидационная стоимость определяется бухгалтером с учетом его опыта, либо для этих целей может привлекаться независимый эксперт-оценщик. Величина ликвидационной стоимости будет зависеть от предполагаемого срока и интенсивности использования основных средств.

Срок полезного использования включает в себя продолжительность периода, в течение которого будет производиться распределение стоимости объекта основных средств посредством начисления амортизации. Он также устанавливается экспертным путем либо на основании опыта бухгалтера. Разность между первоначальной и ликвидационной стоимостью основных средств называется амортизируемой стоимостью. (Основные средства. Учет в российской и международный практике Автор: С.В. Банк, к.э.н Источник: Журнал «Аудитор» №6-2005Опубликовано: 14 марта 2006)

Организации не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного  года) могут осуществлять полную или частичную переоценку группы однородных объектов основных средств по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса-дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке не подлежат.

Если объект основных средств переоценивается впервые, то сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал организации, а сумма уценки относится на счет учета нераспределенной прибыли.

В результате переоценки объекта  основных средств корректируется и  сумма начисленной по нему амортизации. С этой целью определяется коэффициент  пересчета как отношение восстановительной  стоимости к первоначальной.(лытнева)

 Роль основных  фондов в процессе труда заключается в том,  что в своей совокупности они образуют производственно-техническую базу и определяют возможности предприятия по выпуску продукции, уровень технической вооруженности  труда. Накопление основных фондов и повышение технической вооруженности труда обогащают процесс труда, придают труду  творческий характер, повышают культурно-технический уровень общества.(Горфинкель0

 

1.2 Структура и классификация ОС.

Основные средства предприятия  разнообразны по составу и по назначению. Основные средства классифицируют по следующим параметрам:

• по виду
• по степени участия в производственном процессе
• по отраслевому признаку
• по вещественно-натуральному составу
• по принадлежности
• по степени воздействия на предмет труда
• по использованию
• и т.д.

Органы государственной  статистики устанавливают типовую классификацию основных средств по видам, в соответствии с которой основные средства делятся на:

• Здания.
• Сооружения.
• Передаточные устройства.
• Машины и оборудование:
• силовые машины и оборудование;
• рабочие машины и оборудование;
• измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование;
• вычислительная техника;
• прочие машины и оборудование.
• Транспортные средства.
• Инструмент.
• Производственный инвентарь и принадлежности.
• Хозяйственный инвентарь.
• Рабочий и продуктивный скот.
• Многолетние насаждения.
• Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений).
• Прочие основные фонды.

 

По степени участия в производственном процессе основные средства делятся на:

• промышленно-производственные, которые непосредственно участвуют в производственном процессе и используются в основных, вспомогательных и подсобных цехах, лабораториях, складах (машины, оборудование и т. п.) функционируют в сфере материального производства, изнашиваются постепенно и переносят свою стоимость на создаваемый продукт (выполненную работу, оказанные услуги) частями, по мере снашивания. Производственные основные средства составляют материально-техническую базу фирмы и основу ее уставного капитала.;(Волкова)
• непроизводственные, которые непосредственно не участвуют в производственном процессе, а используются в социальной сфере предприятия, жилищно-коммунальном хозяйстве, здравоохранении, культуре (жилые дома, детские сады, школы, больницы и др.) 
  

В зависимости  от степени воздействия основных средств на предметы труда они делятся на:

• активные (к активным основным средствам относятся те, которые в процессе производства непосредственно воздействуют на предмет труда, видоизменяя его (машины, оборудование и др.))
• пассивные (те основные средства, которые только создают необходимые условия для производственного процесса (здания, сооружения и др.)).

Группировка по отраслевому признаку позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли. Главным критерием группировки основных фондов по отраслям является вид деятельности данной фирмы или ее подразделений. Выделяют следующие отрасли при классификации основных средств:

• промышленность
• сельское хозяйство
• связь
• транспорт
• строительство
• торговля и общественное питание
• жилищно-коммунальное хозяйство
• культура
• здравоохранение
• и другие

По  признаку использования основные фонды подразделяются на:

• находящиеся в эксплуатации (действующие)
• в реконструкции и техническом перевооружении
• в запасе (резерве) станки на складе, которые будут установлены взамен вышедших из строя
• на консервации (Чечевицына)