История развития бухгалтерского учета в России

Попов доказывал  необходимость записи сальдо на слабую сторону  счета,  иными

словами, необходимость  абшлюсса. Такой подход он именовал  теорией  «баланса

в счете», запись в  этом случае предполагает уравнение: «остаток +  приход  =

расход + остаток  новый».  Противоположный  подход,  консервативный,  по  его

мнению, назывался  «балансом счетов» и строился по схеме: «остаток  +  приход

- расход = остаток  новый».

      Имя Н.И. Попова как инициатора  использования  алгебры  для   объяснения

двойной записи известно за пределами нашей страны. 

      Самым талантливым человеком  в журнале «Счетоводство» был  Лев  Иванович

Гомберг - член-корреспондент  Академического общества бухгалтеров  в Париже  и

действительный  член Международной Ассоциации бухгалтеров. 

      Л.И.  Гомберг  является  автором   оригинального   метода   последующей

(рыночной) калькуляции,  сущность которого заключается  в следующем:  из  всей

валовой выручки  от реализации  готовой  продукции  вычитается  себестоимость

отходов и сумма  полученной  прибыли,  и  таким  образом  определяется  сумма

затрат на производство основной  продукции.  Далее  из  валовой  выручки  от

реализации готовой  продукции вычитается сумма затрат  и  определяется  сумма

прибыли от реализации основной продукции. Затем эта сумма  делится  на  число

калькуляционных  единиц  и  определяется  прибыль,  приходящаяся   на   одну

единицу. Из стоимости  товаров каждого калькулируемого  вида (продажная  цена,

умноженная  на  число  выработанных  проданных  единиц)  вычитают   величину

полученной прибыли  и определяют себестоимость единицы  каждого  изделия.  Это

предложение получило золотую медаль во Франции. 

      Русская бухгалтерия благодаря  трудам Л.И. Гомберга  вышла   на  мировую

арену  и  стала  оказывать  достаточно  сильное  влияние  на  интеллектуалов

европейского учета. Л.И. Гомберг - вершина русской учетной  мысли  конца  XIX

- начала XX в. 

      В 1904 г. журнал «Счетоводство»  прекратил свое существование. 

      На смену авторам журнала   «Счетоводство»  пришли  новые   люди  -  Е.Е.

Сиверс, А.И. Гуляев, Н.Ф. фон Дитмар, создавшие новую  петербургскую  школу,

и Н.С.  Лунский,  Г.А.  Бахчисарайцев,  Ф.И.  Белмер,  создавшие  московскую

школу. Эти школы  разделяло учение о счетах и балансах. 

      Главой новой петербургской школы  бухгалтеров был Евстафий  Евстафьевич

Сиверс (1852-1917). В  области  чистой  теории  двойной  записи  Е.Е.  Сиверс

известен как  автор меновой теории, сущность которой  заключается в  том,  что

в основе двойной  записи лежит  обмен  (мена)  благами.  Получили  товары,  а

взамен выдали обязательство эти блага оплатить.  Теория  эта  имела  большое

распространение. 

      Значение, придаваемое Е.Е. Сиверсом  мене в образовании двойной  записи,

привело его к  выводу, что сама  двойная  запись  является  основным  законом

бухгалтерского  учета. 

      Е.Е. Сиверс дал весьма детальную  классификацию счетов, предвосхитив  в

этом направлении  тенденции 30 - 40-х годов XX в. Его классификация  выглядит

так: I. Вещественные счета: 1) основные; 2) переходные  (калькуляционные)  -

а)  заготовок,  б)  сооружений,  в)  производства.  II.  Личные  счета:   1)

предпринимательского    капитала    -    а)    основные,    б)    переходные

(результативные); 2) ссудного капитала -  а)  счета   лиц  и  учреждений,  б)

счета кредитных  запасов. Для своего времени эта  классификация  была  большим

достижением. 

      Ближайшим помощником Е.Е. Сиверса  был Александр Иванович Гуляев. Своей

специальностью  он  избрал  промышленный  учет,  и  его  учение  о  структуре

себестоимости пользовалось достаточно  широким  распространением.  В  состав

себестоимости он включал: материалы, заработную плату, затраты  механической

и электрической  силы и амортизацию. 

      Николай Севастьянович Лунский  (1867-1956) был  одним  их  первых,  кто

создал новое  методологическое  направление  в  области  учета.  Именно  ему

принадлежит  право  считаться  автором  балансовой  теории   учета,   широко

признанной  и  распространенной  в  нашей  стране  и  весьма  популярной  за

рубежом. 

      Н.С.  Лунский  ввел  несколько   классификаций  счетов:  1)  простые   и

сборные; 2) главные  и вспомогательные (переходные); 3) активные,  пассивные,

переменные; 4) чистые и смешанные; 5) вещные, личные,  результативные.  Ввод

нескольких классификаций  в теорию учета был большим  достижением. 

      Заслугой Н.С. Лунского было  введение в теорию учета категорий  сущего и

должного. Категории  сущего соответствует инвентарь,  должного - баланс. 

      Представитель московской школы  - Ф.И. Белмер  -  издал  свой  основной

труд в Болгарии. Он, развивая учение о  балансе  как  независимом  от  плана

счетов документе, первым сказал, что в балансе нет  счетов  и  что  «отчетная

балансовая таблица  может не быть тождественной с  главным  балансом  Главной

книги ни по содержанию, ни по итогам». Он же в консервативном  духе  считал,

что только хронологическая  запись может быть  основной  и  в  связи  с  этим

подчеркивал примат журнала над Главной книгой. 

     3.4. Итоги  развития бухгалтерского учета  в Дореволюционной России.

      Исследования русских  ученых  оказали  воздействие  на  учетную  мысль

западных стран. А.М. Вольф,  Н.И.  Попов,  А.М.  Галаган,  А.П.  Рудановский

часто цитируются в серьезных книгах европейских  ученых;  и  даже  в  далекой

Японии была переведена одна из русских бухгалтерских книг. 

      Круг «Счетоводства»,  традиционалисты  -  радикалы  совершили  великий

качественный скачок в развитии парадигмы двойной  бухгалтерии, от  ремесла  к

науке. Но и в  части учетной техники  традиционалисты  сделали  немало.  Так,

благодаря их энергии  получает распространение весьма прогрессивная  для  того

времени   спихронистическая   запись   (в   дебет    счета    с    указанием

корреспондирующего  счета по кредиту и  наоборот).  Синхронистическая  запись

облегчала применение карточек в учете. 

      Однако подлинным вкладом в   развитие  учета  было  не  распространение

синхронистической записи, карточек и счетных машин, а  формирование  научных

основ парадигмы  двойного учета. 

      Подводя итоги развития бух   учета  в  России,  мы  можем   к  чести  их

представителей  отметить, что отечественная  учетная  мысль  отвечала  уровню

мировых стандартов, а во многом и превосходила их. 
 
 

                        4. Бухгалтерский учет в СССР. 

      История бухгалтерского учета  в СССР  органически  продолжила  традиции

старой дореволюционной  России, а зачатки нового  учета  можно  проследить  с

первых недель февральской  революции.  Уже  в  марте  1917  г.  возникает  и

проводится в  жизнь Рабочий контроль.  Великая  Октябрьская  социалистическая

революция привела  к огромным социально-экономическим  изменениям, которые  не

могли не отразиться на ведении учета. Эта эволюция прошла несколько этапов:

1917—1918—попытки  стабилизации  хозяйства,  пути   адаптации   традиционных

методов учета  в новой системе хозяйствования;

1918—1921 — подходы  к формированию коммунистического,  развал  старых  систем

и  форм  бухгалтерского  учета,   создание   принципиально   новых   учетных

измерителей;

1921—1929—НЭП, реставрация  традиционной системы бухгалтерского  учета;

1929—1953—построение  социализма, деформация принципов  бухгалтерского учета;

1953—1984—совершенствование    производственного    учета,    анализ     его

организационных  структур  и  распространение   механизированной   обработки

экономической информации;

с 1984—1992 - перестройка  всех социально-экономических отношений  в  стране,

попытка возрождения  классических принципов бухгалтерского учета. 
 

   4.1. Первые  два этапа: попытка стабилизации  хозяйства и эпоха военного

                           коммунизма (1917—1921)

      Октябрьская революция на первом  этапе была демократической   и  как  бы

“заморозила”  разрушавшиеся  из-за  нестабильности   социально-экономической

жизни производственные отношения. Начиная с октября 1917 до лета 1918  г.  в

стране  продолжало  существовать  частное  предпринимательство,  наблюдались

тенденции, получившие развитие в годы НЭПа.

      Крупнейшие ученые старой России - Е. Е. Сивере, А. П. Рудановский,  А.

М. Галаган, Н. А. Кипарисов, Р.  Я.  Вейцман  -  издавали  новые  и  успешно

переиздавали старые труды. В этот период бухгалтерский  учет  не  обогатился

новыми идеями, но и  не  растерял  старых.  Влиятельным  человеком  в  среде

бухгалтеров при  Советской  власти  становится  А.  М.  Галаган  (1879—1938).

Ученик  - А. П. Рудановского и Ф. Бесты - А. М. Галаган  становится  как  бы

идеологом учета  в условиях победившей  революции.  Он  подготавливал  первые

важнейшие нормативные  документы в  области  счетоводства  и  не  представляя

себе учет вне  двойной бухгалтерии, принялся внедрять ее в  национализируемое

народное хозяйство.

      Уже 5 декабря 1917 г. были  изданы  постановление  “Об  образовании   и

составе  коллегии  Комиссариата  государственного   контроля”.   В   составе

комиссариата была создана Центральная государственная  бухгалтерия,  которая

должна была составлять к концу отчетного периода  генеральный баланс и  отчет

для  представления  и  утверждения  Всероссийского  съезда  Советов  рабоче-

крестьянских и  солдатских депутатов”.

      ЦИК РСФСР 13 июля 1918 г. издал  Основные  положения  учета   имущества.

Этим Положением была сделана попытка перейти  в государственном хозяйстве  от

сметного  учета  к  двойному.  Учет  должен  был  вестись  отчетным  отделом

Государственного  контроля,  где  предусматривалось  ведение  Главной  книги,