История развития бухгалтерского учета в России

Бельгии рекомендовал наряду с логисмографией Д. Чербони  и  статмографией  Э.

Пизани изучение во всем мире русской бухгалтерии. 

      Одни считали Ф.В. Езерского  Колумбом бухгалтерского  учета,  другие  -

шарлатаном. Но чем  больше  говорили  о  нем,  тем  больше  была  его  слава,

которая не давала спокойно спать многим. Среди многих был и И.П.  Шмелев.  В

1895г.  была издана  в Москве его работа «Новая  четверная  бухгалтерия», а   в

1897г. вышло ее  второе издание. 

      Сущность теории И.П. Шмелева  составляет четкое разграничение   в  учете

пермутаций (движения ценностей, не меняющие  итога  баланса)  и  модификаций

(движения ценностей,  изменяющие итог  баланса).  Основной  регистр  -  книга

операционно-функциональная.  Бухгалтерский  баланс  -  документ,  отражающий

движение капитала. Под объектом учета понимаются  не  сами  ценности,  а  их

движение, статика - только часть, момент динамики.  В  связи  с  этим  можно

сформулировать  постулат Шмелева: Сумма оборотов по кредиту  имущественных  и

личных счетов, а также по кредиту счетов  собственных  средств  равна  сумме

оборотов по  дебету  имущественных  и  личных,  а  также  по  дебету  счетов

собственных средств.

      Если Ф.В. Езерский и И.П.  Шмелев  пытались  и  верили  в  то,  что  им

удалось разрушить  парадигму  двойного  учета  и  заменить  ее  тройным  или

четвертным счетоводством, то И.Ф. Валицкий, с одной стороны, С.Ф.  Иванов  и

Э.Э. Фельдгаузен - с другой, хотели изнутри старой парадигмы изменить  ее  -

один вширь, два  других и вглубь, и вширь. 

                3.3. Усовершенствование двойной бухгалтерии.

      Среди работ И.Ф. Валицкого  есть брошюра, написанная им  в  1976г.,  на

которую и сейчас можно  встретить  ссылку  в  зарубежной  печати.  Это  была

попытка  создания  макроучета.  Макроучет  он   понимал   как   бухгалтерию,

ведущуюся с помощью  статистических методов, ибо в основе  записей  лежат  не

документы бухгалтерской  регистрации, а акты (сообщения присутственных  мест)

статистического исчисления. 

      Техника учета состояла в выписке  мемориальных ордеров  по  поступающим

первичным документам. Счета, по которым должен был  вестись  учет,  делились

на два ряда: счета народного дохода и счета  народного богатства. 

      Если И.Ф. Валицкий раздвигал  границы двойной парадигмы, то  С.Ф. Иванов

и Э.Э. Фельдгаузен  и расширяли их, и углубляли  ее. В центре  внимания  обоих

были принципы промышленного учета. 

      Еще в 1872г. С.Ф. Иванов  писал   о  необходимости  «иметь  возможность

показать не только  количество  выработанного  материала,  но  и  количество

оставшегося в  производстве, а главное - стоимость  того  и  другого».  Таким

образом,  была  выдвинута  задача  создания  специальных  счетов  для  учета

затрат,  они  получили  название  счетов  производства.  Потом  их   назовут

калькуляционными. Ему же принадлежит идея нормирования затрат,  под  которой

он понимал определение  «приблизительной нормы издержек»,  и  отнесения  всех

общих затрат на специальный  счет  без  распределения  их  по  вырабатываемым

видам  изделий,  т.е.  предполагал  включение  в  себестоимость,  по   нашей

терминологии, только прямых расходов. 

      Много внимания С.Ф. Иванов  уделял  популяризации  истории   науки.  Он

оставил заметный след в области  судебно  -  бухгалтерской  экспертизы.  Его

труд переведен  на несколько иностранных  языков.  Благодаря  этой  работе  к

нему  пришло  международное  признание.   Он   был   действительным   членом

международного  библиографического  института,  членом   -   корреспондентом

Академического  общества  бухгалтеров  в  Париже,  членом  -  корреспондентом

Академического  общества  бухгалтеров  в  Бельгии,  членом  главного  совета

Международной ассоциации бухгалтеров. 

      Эдуард Фельдгаузен видел в   учете  средство  управления  предприятием,

отождествляя при  этом такие понятия, как контроль и  учет.  Ему  принадлежит

первая  попытка  введения  в  калькуляцию  методов,  получивших  развитие  в

стандарт-костс  и нормативном  учете.  Он  пользовался  термином  «нормальная

отчетность». Сущность его подхода сводилась  к  тому,  что  на  все  затраты

заранее  определяются  нормы  один  раз  в  десятилетие.   Далее   в   учете

регистрируются  отклонения от этих норм, причем все  отклонения  показываются

как прибыли и  убытки. Общий расчет выполняется  один раз в месяц. 

      Структура себестоимости у Э.  Фельдгаузена выглядит так:  (материалы  +

топливо + жалованье - стоимость побочных продуктов + брак и угар) =  цеховая

цена + % прямых расходов, распределяемых пропорционально  цеховым  ценам,  =

техническая цена +  %  косвенных  расходов,  распределяемых  пропорционально

техническим ценам, = коммерческая цена.  Здесь  амортизация  рассматривается

как накладные  расходы. 

      Эти предложения не нашли признания  со стороны  современников,  но  это

было новое слово  в учете. Оно  углубляло  понятие  учета  затрат,  расширяло

объект счетоводства, вводя в него ожидаемые (нормируемые) события. 

      Парадигма двойного учета оказалась  достаточно прочной, но для  защиты и

развития она  нуждалась в новых людях. Эти  люди нашлись. Они  объединились  в

журнале «Счетоводство» (1888-1904). Во  главе  журнала  стоял  замечательный

бухгалтер, человек  с международной известностью -  член  Болонской  академии

счетоводов,   действительный   член   национального   общества   итальянских

счетоводов, член - корреспондент Коллегии бухгалтеров  Урбино, с 1894г.  член

- корреспондент  Института нидерландских счетоводов. - Адольф Маркович  Вольф

(1854-1920). 

      Из его идей особенно плодотворной  оказалось противопоставление  науки,

получившей  в  дальнейшем  именование  счетоведения,  практике,   получившей

название счетоводства. 

      А.М.  Вольфу  принадлежит  своеобразная  классификация  ценностей:  1)

ценности вещественные, 2) деньги и 3) ценности  условные.  В  связи  с  этим

выделяются три  группы счетов: имущества,  услуг  (результативные),  расчетов

(личные).  Представляют  интерес и идеи А.М. Вольфа  в части  предмета  науки,

под  которым  он  понимал  различные  стадии  кругооборота   капитала.   Это

положение впоследствии стало основным, благодаря популяризации  В.Д.  Беловым

и развитию Е.Е. Сиверсом. 

      В учении о балансе мы находим  весьма «легкое» определение:  «Равенство

между активом  и пассивом,  которое  должно  получаться  к  каждому  времени,

называется балансом». А.М. Вольф  противопоставил  счет  балансу,  трактовал

баланс как следствие  ведения счетов. Это утверждение  дискутируется  до  сих

пор. 

      Ближайшим союзником и помощником  А.М. Вольфа  был  Василий   Дмитриевич

Белов - первый русский  чистый теоретик учета. Сущность бухгалтерской  работы

он  видел  в  классификации  счетов,  сводя  последнюю   к   трем   группам:

материальные,   личные,   операционные.   Признавая    бухгалтерский    учет

дедуктивной наукой, он писал: «Всякая дедукция стремится  к  выводу,  как  к

конечному результату...», «Вывод  этот  называется  счетом  баланса...  Этот

счет господствует  над  всеми  другими  счетами....  Баланс  есть  последнее

слово, а следовательно, и цель всего бухгалтерского труда». 

      Самым плодовитым автором был  Семен  Моисеевич  Барац  (1850-1913).  Он

любил говорить о  наружной правдивости  учета,  понимая  под  ней  аккуратное

заполнение регистров, но истинную задачу науки видел  в  построении  счетов.

Природу двойной  записи он сводил к движению ценностей (отпущено - принято). 

      Специально надо подчеркнуть  заслуги С.М.  Бараца  в  введении  понятия

времени в систему  учета, так как ни одна операция не может  ни  совершаться,

ни регистрироваться без определенной привязки к  временной  координате.  Для

него эта временная  координата имела практический смысл  в связи  с  тем,  что

некоторые бухгалтеры высказывались за необходимость  привязки  бухгалтерского

отчета к окончанию  хозяйственного цикла. 

      С.М. Барац  хотел  как   можно  больше  дифференцировать  бухгалтерские

данные, он видел  различия в учетных приемах  различных  отраслей  хозяйства,

различных предприятий, и  стал  первым  проводить  мысль,  что  нет  единого

промышленного  учета,  а  есть  учеты,  связанные  с  различными   отраслями

промышленности. Эта  идея имела успех и оказала  влияние на  развитие  учетной

мысли. 

      Среди авторов журнала «Счетоводство»  надо  назвать  М.Я.  Батенькова,

А.А. Беретти, А.З. Попова, Н.И. Попова и И.П. Руссияна. 

      Михаил Яковлевич Батеньков (1844-1896)  считал  контроль  неотъемлемой

частью бухгалтерии, был одним из создателей новой  бухгалтерской  дисциплины

- ревизии. 

      А.А. Беретти известен как автор  метода «цветного  провода»,  дошедшего

до нас под  названием «красное сторно». 

      Николай  Иустинович   Попов   известен  своей   довольно   оригинальной

трактовкой бухгалтерского учета и широким применением  в  нем  математических

методов. При этом он трактовал науку  как  чисто  экономическую,  а  двойную

запись   считал   объективным   законом.   Он   сформулировал   целый    ряд

математических  постулатов,  среди   которых   следует   отметить   постулат

«недоверия»: Сумма  сальдо материальных счетов  всегда  равна  алгебраической

сумме  сальдо  личных  счетов.  В  этом  случае  счета  собственных  средств

рассматриваются  как счета личные. 

      Много внимания уделял Н.И.  Попов вопросу классификации  счетов, которые

он  делил  на  1)  частные  (статистические,  реальные):   а)   материальные

(объективные),   б)   личные   (субъективные,   юридические);    2)    общие

(отвлеченные, экономические). В дискуссии о  порядке   закрытия  счетов  Н.И.