История развития бухгалтерского учета в России

главная работа “0 совершенном купце” Савари  навсегда  останется  в  истории

учета как человек, который разделил счета на синтетические  и  аналитические,

практиковал торговую калькуляцию,  классифицировал  балансы  на  инвентарные

(оценка по себестоимости)  и конкурсные (оценка по текущим  ценам),  последний

включал и личное имущество собственника, так как  иск мог быть обращен  и  на

все достояние  купца. Конец XVII и начало XVIII вв. - эпоха  большого  влияния

Савари.

      Главным достижением  Дегранжа  считается  разработка  им  американской

формы счетоводства. Дегранж исходил из того, что для  бухгалтерии  одинаково

важны и хронологическая, и систематическая записи и что  их можно  объединить

в одном регистре—Журнал-Главной. Записи в этой книге позволяют  достичь  две

важнейшие цели учета: выявление на любой момент времени  состояния  расчетов

и определение  величины  капитала  собственника.  Дегранж  считал  возможным

ограничить бухгалтерский  учет пятью счетами.

      В середине XVIII в. в Англии пытаются  применять двойную бухгалтерию   в

промышленном учете. В это время складывается система  учета  производственных

затрат.

      Один из первых теоретиков  промышленного учета Ф. В. Кронхейльм  (1818)

утверждал, что  двойная бухгалтерия родилась в  торговом  учете  из  описания

обменных операций (покупка и продажа товаров) и  оказалась,  по  его  мнению,

не  в  состоянии  раскрыть  внутрипроизводственные  процессы.  В  результате

Кронхейльм разделил учет на две  части:  производственный  и  бухгалтерский.

Первый  предусматривал  три  счета,  которые  велись  только  в  натуральном

измерении, второй - традиционную бухгалтерскую систему  счетов.

             2.4. Возникновение науки. Вторая  половина XIX века.

      Середина XIX века - вот тот рубеж,  когда в  различных  странах   Европы

стала развиваться  научная мысль. При этом зарождение теории  учета  коренным

образом   изменило   характер   представлений   об   учитываемых   объектах.

Первоначально  использовался  только  прямой  учет  (инвентаризация).  Потом

возникли документы  и объектом  учета  стали  выступать  уже  не  сами  факты

хозяйственной жизни, а информация о них. Наконец,  во  второй  половине  XIX

века возникают  различные теории  учета,  позволяющие  по-новому  истолковать

значение того или иного  информационного  показателя,  предопределяя  третий

концептуальный  уровень учета. Первый  уровень,  в  сущности,  самый  верный,

второй— уже отличается от первого, третий  -  искажает  второй,  ибо  каждая

группа лиц, имеющая  отношение  к  хозяйственному  процессу,  выдвигает  свои

теоретические взгляды, отстаивая свои интересы, утверждает свою  истину.  Но

истин не может  быть много. Истина одна, много ее  искажений,  много  ошибок.

Задача бухгалтера-практика: руководствоваться только теми  теориями,  против

которых нет достаточно сильных возражений.

      Наука  о  бухгалтерском   учете  обобщает  практику  и  вместе  с   тем

совершенствует  ее. 
 
 

               3. Бухгалтерский учет в Дореволюционной  России.

      В дореволюционной России бухгалтерский  учет  изначально  развивался  в

целом по канонам  европейской бухгалтерии. Исключение составили  три  попытки

использовать и  другие доктрины: И. Ахматов (1809)  -  некоторые  французские

идеи, Ф. В. Езерский (1874) пытался дать чисто финансовую  трактовку  учета,

которая  оказалась  весьма  близкой  предпосылкой  французской   школы,   и,

наконец, А. П. Рудановский (1912) излагал французскую  доктрину,  окрашенную

в итальянские  цвета.

      Отмена  крепостного  права   и  развитие  капитализма   явились   мощным

стимулом  бухгалтерской  мысли  в  России.  В  своем  развитии  она   прошла

несколько этапов, первый из которых начинается с трудов двух крупных  ученых

второй половины XIX века П.И. Рейнбота и А.В. Прокофьева.  Они  представляли

традиционное знание и были их выразителями. Вместе с  тем именно им  пришлось

столкнуться  с  первыми  попытками  «бунта   в   теории»,   с   новаторскими

предложениями, направленными  на пересмотр бухгалтерской мысли. 

                      3.1.  Начало оперативного учета.

       Павел  Иванович  Рейнбот  (1839  -  1916),  строго  следуя   принятой

парадигме, сводил предмет бухгалтерского  учета  к  изменениям  в  имуществе

предприятия. В  объяснении причин двойной  записи  он  исходил  из  принципов

персонификации,  а  целью  ее  считал  недопущение  ошибок   регистрации   и

системное выяснение  причин  прибылей  и  убытков.  Синтетический  учет  П.И.

Рейнбот трактовал  как контрольный, ибо,  в  самом  деле,  сальдо  и  обороты

счета товаров  контролируют остатки  и  движение  по  аналитическим  товарным

счетам.   При   этом   ведение   последних   отличалось   и   сложностью   и

консерватизмом. 

      Представляют  интерес  мысли   П.И.  Рейнбота  о  промышленном   учете.

Аналитические счета  он открывал не на все виды производимой продукции, а  на

участки (цехи, мастерские и т.д.), то, что теперь стало называться  центрами

ответственности. К прямым затратам он относил: 1) материалы,  2)  жалованье,

3) погашение (амортизация). Остальные расходы рассматривались   как  общие  и

один раз в  год (в конце)   распределялись  пропорционально  сумме  оборотных

средств, закрепленных за данным  подразделением.  Результаты  показывали  по

счету Товары (готовая  продукция), причем в течение  года  готовая  продукция

учитывалась только в натуральном (количественном)  измерении.  По  окончании

года  выполнялась  калькуляция  путем  деления  прямых  и  части   накладных

расходов, относящихся  к данной мастерской, на  объем  готовой  продукции,  и

таким  образом  определялась  себестоимость,  которую   заносили   в   книги

складского учета  готовой продукции. 

      Баланс он рассматривал  как   счет,  закрывающий  другие  синтетические

счета.  П.И.  Рейнбот  сформулировал  четкое  правило,   согласно   которому

составлению   баланса   должно   предшествовать    составление    инвентаря.

Впоследствии этот взгляд будет отстаивать Н.С. Лунский  и  критиковать  Е.Е.

Сиверс. 

      С работ П.И. Рейнбота  начинается  оперативный  учет,  к  которому  он

относил  все,  что  учитывается  на  предприятии,  но  не  в   бухгалтерских

регистрах.  Так,  он  считал,  что  кассовая  книга  не  входит  в   систему

бухгалтерских записей, а относится к оперативному учету  и к этому  же  учету

относится контроль выполнения заказов. 

      Александр Васильевич Прокофьев   взамен  распространенной  в   то  время

теории  персонификации,  разделяемой  П.И.  Рейнботом,   развивал   взгляды,

похожие на экономическую  теорию, и исходил из  того,  что  приход  ценностей

всегда вызывает их расход. В противовес всем теоретикам, которые  писали  до

него на  русском  языке  и  отстаивали  немецкую  форму,  в  которой  широко

использовался метод  накапливания однородных  операций  и  записи  в  Главной

книге  выполнялись  итогами,   А.В.   Прокофьев   взялся   насаждать   новую

итальянскую форму. Он требовал, чтобы каждая операция записывалась в  журнал

отдельно и заносилась в Главную книгу тоже отдельно.  Его  пропаганда  имела

успех. 

                     3.2. Тройная «русская» бухгалтерия. 

      Среди новаторов самой яркой  фигурой был  Федор  Венедиктович  Езерский

(1836 - 1816). Всю силу  своего незаурядного таланта  самоучки он направил  на

критику двойной  бухгалтерии. Иногда эта критика  носила  курьезный  характер,

но иногда отмечались недостатки, многие из  которых  не  преодолены  до  сих

пор: 1) совпадение итогов в регистрах двойной  бухгалтерии  создает  иллюзию

безошибочности   работы  счетоводов,  однако   самые  существенные   ошибки,

связанные с отнесением сумм не на те счета, а  также  ошибки  в  натуральных

единицах  не  раскрываются  через  механизм  двойной  записи,  2)  выведение

финансового результата возможно только путем инвентаризации  и  за  истекший

период времени  и др. Расправившись с двойной  итальянской системой он  спешит

прославить свое детище - тройную русскую. Название тройная вызывалась  тремя

обстоятельствами:   1)   регистрация   велась   по    трем    группировочным

совокупностям: приход, расход, остаток; 2) регистрами выступают  три  книги:

журнал, Главная, по терминологии Ф.В. Езерского  книга  учетов  и  отчетная,

заменяющая баланс;  3)  используются  только  три  счета:  касса,  ценности,

капитал. Оппоненты  Ф.В.  Езерского,  присмотревшись  к  этой  форме,  вскоре

заметили, что речь идет не о новой системе  учета,  а  только  об  одной  из

новых форм той  же двойной бухгалтерии. 

      Однако значение идей, заложенных  в русской бухгалтерии, было  не в том,

что она отменяла двойную или являлась новой формой последней, а в  том,  что

она, значительно  опережая свое  время,  выдвигала  перед  учетом  ряд  новых

целей, которые  не могли быть  решены  старыми  традиционными  бухгалтерскими

методами. Назовем  несколько  из  них:  1)  определение  посредством  учетных

записей результатов  хозяйственной деятельности на любой  момент  времени;  2)

органическое  объединение  аналитического   и   синтетического   учета;   3)

использование  только   покупных   цен   и   общая   оценка   ценностей   по

себестоимости;  4)  проведение  инвентаризации  не   сплошным   методом   на

определенный момент времени, а последовательно  и  постоянно,  т.е.  сегодня

проверяется наличие  чая и кофе, завтра  -  спичек  и  сахара  и  т.д.  ;  5)

достижение внутреннего  «автоматического» контроля путем  заранее заданного  в

учете совпадения контрольных сумм; в  своей  форме  Ф.В.  Езерский  насчитал

таких сумм 19 и  форму охарактеризовал как самопроверочную. 

      Все идеи были совершенно новыми  для  современников.  Им  было  трудно

оценить их, и тем  не менее бухгалтерский  конгресс  в  Шарлеруа  (1912г.)  в