История развития бухгалтерского учета в России

      равновеликости дебета и кредита  и Пизани  -  о  равновеликости  сальдо

      динамических   и   статических   счетов.   Учение    Рудановского    о

      систематизации и балансе включает  ряд неудачных положений но, несмотря

      на это, в целом его теория  является большим достижением  учетной мысли.

    .  Координация  - размещение хозяйственных операций  по счетам баланса  -

      осуществляется специальным координирующим  приемом — двойной записью.

    . Оценка - выявление финансового результата,  который  может  возникнуть

      только в процессе реализации  поскольку все  ценности  показываются  по

      себестоимости.  Существенным   моментом   теории   Рудановского   было

      введенное им понятие нормирования  баланса.

      Сейчас  целый  ряд  идей  Рудановского  стал  достоянием  всех   наших

бухгалтеров: 1) предложил  новое понятие – фонд, вместо  старого  -  капитал;

2) дал обоснование  счету Реализации; 3) указал  на  необходимость  подчинять

бухгалтера  в  методологических  вопросах   только   вышестоящему   главному

бухгалтеру; 4) настоял  на  своде  балансов  только  прямым  путем;  5)  ввел

принцип накопительных  ведомостей.

      Однако более влиятельным человеком   оказался  не  Рудановский,  а   его

ученик А.  М.  Галаган.  В  концептуальном  отношении  Александр  Михайлович

Галаган (1879 - 1938) не был человеком последовательным, и  в  его  эволюции

можно выделить несколько  этапов. В большую науку он вошел  четырьмя  курсами:

1916 г. - описание  европейского, преимущественно итальянского,  опыта  ,1928

г. - осмысление этого  опыта, наиболее оригинальная  и  целостная  концепция,

1930г.   -    попытка    создания    диалектико-материалистической    теории

бухгалтерского  учета,  желание  осмыслить   двойную   запись   в   терминах

гегелевской  диалектики  и,  наконец,  1939   г.   -   посмертное   издание,

переполненное сносками и  пояснениями  С.  К.  Татура  и  А.  Ш.  Маргулиса,

“выпрямлявшими  линию”.

      Галаган будет четко развивает  идеи, связанные с трактовкой  единичного

хозяйства (предприятия) как предмета (объекта)  счетоводства.  Хозяйственная

деятельность каждого  предприятия, указывал он,  предполагает  три  важнейших

элемента: субъекты, объекты и операции.

Субъекты - это  участники хозяйственного процесса. 

Объекты - различные  виды основных и оборотных средств  предприятия.

Операции -  действия человека на ценности, с которыми он работает.

      Трактуя метод,  Галаган  пытался   подвести  все  традиционные  учетные

приемы под четыре  группы  методов:  а)  наблюдение,  б)  классификация,  в)

индукция и дедукция, г) синтез и анализ.

      Такова общая схема теоретических  взглядов  Галагана.  Потом   возникнет

“галагановщина”  -  это  обвинение  каждого  бухгалтера,  который  разделяет

полностью или  частично  изложенные  выше  взгляды.  Сам  Галаган,  попытался

трансформировать  свое учение, перейти как бы от логики формальной  к  логике

диалектической.  В  основу  был  положен  принцип  двойственности,   который

рассматривался  в  виде  определенного  ядра.  Предполагалось,  что   каждая

хозяйственная  операция  непременно  и   объективно   несет   в   себе   два

равновеликих заряда -  положительный  и  отрицательный,  что  предопределяет

действие  закона  единства  и  борьбы   противоположностей.   Вывод   сальдо

объяснялся  как  переход  от  количественных  изменений  к  качественным,  а

последовательная  смена сальдо начального оборотом и  оборота сальдо  конечным

трактовалась как  проявление закона отрицание отрицания. Галаган  думал,  что

теперь горькая  чаша  “разоблачений”  минует  его.  Но  он  ошибался.  Через

несколько месяцев  Галагана заставят каяться за все - и за формальную,  и  за

диалектическую  логику. Но в то время, когда Галаган  страдал и каялся, Н.  И.

Подвойский в  своих лекциях  о  диалектическом  материализме  излагал  то  же

самое о двойной  бухгалтерии, и его за это не преследовали.

      Одной из причин неприязни  к Галагану со стороны его  коллег,  возможно,

послужило его  выдвижение на роль ведущего ученого  в  первые  годы  Советской

власти и оттеснение тем самым остальных на второй план.  А.  П.  Рудановский

критиковал везде  и по любому поводу, Р. Я. Вейцман  отказывался  работать  с

ним в комиссиях  и т. п.

      Как бы там ни было, Рудановский   и  Галаган  -  выдающиеся  бухгалтеры

советской школы, ее создатели, и, несмотря на то, что  их имена сначала  были

преданы травле, а  потом забвению, оставленные ими  идеи  прочно  остались  в

практике и теории того, что получило название социалистического  учета.

         4.3. Деформация принципов бухгалтерского  учета (1929—1953)

      Уже в начале 1929 г. стали появляться  зловещие намеки на то, что  люди,

возглавлявшие учет, проповедуют что-то не то.

 

      Большая дискуссия. “Существующие  счетные теории  а)  служат  интересам

апологетики капиталистического хозяйства;  б)  под  прикрытием  марксистско-

ленинской терминологии искажают природу  нашей  социалистической  экономики;

в) будучи насквозь схоластичными, препятствуют разрешению конкретных  задач,

стоящих  перед  учетом;  г)  дезориентируют  учащихся  в  основных  вопросах

социалистической  экономики  и  политики   Советской   власти;   д)   служат

благодатной почвой для правооппортунистических установок  в практике учета  и

хозяйствования;  е)  делают  учет  недоступным  широким  массам  трудящихся,

колхозников и  рабочих; ж) проводят идеи  надклассовости  и  аполитичности  в

счетных науках”. В  этом  обвинении  были  перечислены  и  “вредители”,  ими

оказались все  классики социалистического учета,  но  больше  всех  досталось

Рудановскому и  Галагану.

      Но  основным  вредителем  признавали  А.  М.  Галагана.  Над  ним   был

организован специальный  показательный  общественный  суд.  Это  шельмование

подытоживалось  торжествующей  записью:  “Проф.  Галаган  ...  под  давлением

общественности  признал не только отдельные свои  ошибки,  но  и  то,  что  в

основе этих ошибок лежит законченная  буржуазная  идеология”.  В  результате

Галагану была запрещена педагогическая работа, и  в, 1938  г.,  не  дожив  до

шестидесяти лет, он умер; Рудановский умер внезапно в 1934 г.

      В 1930 г. в Ленинграде вышла  книга под редакцией трех авторов:  Н.  А.

Блатова, И. Н. Богословского  и Н. С. Помазкова  “Счетно-бухгалтерские  курсы

на дому”. Вскоре  появилась  рецензия,  разоблачающая  буржуазную  идеологию

авторов. В том  же номере журнала “Спутник счетовода”  Помазкова  обвиняют  в

том, что он “написал одну,  пожалуй,  вредную  в  счетной  литературе  книгу

“Счетные теории” ... стремился поставить счетную  мысль на ложный путь”.

      Это не могло отразиться на  теории  и  практике  учета.  Они  начинают

стремительно деградировать. Все лучшее, что веками накапливала  человеческая

мысль, уничтожалось. Взрывали храмы, жгли  книги,  травили  ученых.  К  30-м

годам  в  учет  вошло   утверждение   о   принципиальных   различиях   между

социалистическим  и капиталистическим учетом. Важнейшим  различием  было  то,

что при капитализме  бухгалтерский  учет  отражает  процесс  воспроизводства,

основанный на частной собственности, при социализме этот  процесс  изучается

в условиях общественной социалистической  собственности.  Теперь,  когда  мы

проводим различия между  учетом  в  административно-командной  системе  и  в

условиях рыночной экономики, то надо отметить, что эти  различия,  вытекающие

из разнообразия форм собственности, огромны.

      Можно отметить три  основных  следствия  этой  большой   дискуссии:  1)

сферой  применения  бухгалтерского  учета   было   признано   все   народное

хозяйство; 2)  параллельное  существование  двух  дисциплин  счетоведения  и

признано нецелесообразным. Было решено  создать  единую  научно-практическую

дисциплину - бухгалтерский  учет; 3)  двойная  запись  стала  рассматриваться

как метод, как  прием учета, а не как объективно действующий закон.

      Единый социалистический учет. Построение  единого учета  и  возможность

использования  бухгалтерского  баланса   для   отражения   структуры   всего

народного хозяйства  выдвинули проблему о соотношении  различных видов  учета.

Эта   проблема   усугублялась   тем,   что,    помимо    бухгалтерского    и

статистического, в 30-е годы  получил  самое  широкое,  новый  вид  учета  -

оперативный.  Его  зарождение  связано  с  работами  М.П.   Рудакова,   Р.С.

Майзельса, Д.И. Савошинского, А.В. Вейсброда и В.В. Цубербиллера.

      Все это получило очень широкое  распространение. Интеграция трех  видов

учета стала очередным  мифом экономической идеологии.

      Организация бухгалтерского учета.  С начала 30-х  годов  в   стране  был

начисто уничтожен  хозяйственный расчет, ввели  хозрасчет  мнимый,  никто  не

нес никакой ответственности  и ничего не закрывал, можно было иметь убытки  и

получать премии и пр.

      Оригинальным способом был переход  к ежедневному балансу. Такое  решение

открывало   возможность   получать   ежедневную   информацию   о   состоянии

предприятия.

      Большое  значение   имели   графические   методы   учета,   получившие

распространение и как средство отчетной информации (графики  Ганта),  и  как

средство организации  документооборота внутри предприятия (оперограммы).

      Забвение  принципов  классической  бухгалтерии  сопровождалось  ростом

внимания к технике  регистрации фактов хозяйственной  жизни.

      Механизация учета и распространение  счетоводства на  свободных   листах

несколько уменьшили  роль карточки, но не упразднили ее полностью.  С  начала

30-х годов в  стране создается счетное машиностроение, что  позволило  начать

в достаточно широких  масштабах применение  счетно-вычислительной  техники  в