История развития бухгалтерского управленческого учета в России и за рубежом

Министерство  образования и науки Российской Федерации

НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ «НИНХ»

 

Институт Экономики

Кафедра Бухгалтерского учета

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине Бухгалтерский  управленческий учет

История развития бухгалтерского управленческого учета  в России и 

за рубежом

 

Наименование направления

(специальности, профиля  подготовки) Бухгалтерский учет, анализ  и аудит 

Ф.И.О студента: Сидорова Лилия Ивановна

Номер группы: 9053

Номер зачетной книжки:091049

Дата регистрации курсовой работы кафедрой________________

 

Проверила: Куренок  Е.А

 

 

Оценочное заключение:

 

 

 

 

 

Новосибирск 2013

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ 3

1. Эволюция управленческого учета за рубежом 5

1.1. Возникновение и развитие управленческого учета за рубежом 5

1.2. Западные системы управленческого учета 10

2. Бухгалтерский управленческий учет в России 18

2.1. Этапы развития управленческого учета в Росии 18

2.2. Внедрение управленческого учета в России 22

2.3. Управленческий учет в современной России 27

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 29

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 33

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Управленческий учет в  нашей стране получает все большее  признание с возникновением и  ростом предприятий, ориентированных  на рынок. В конкурентной среде от правильных управленческих решений зависит не только процветание бизнеса, но и само его существование. Так как под воздействием различных объективных факторов, вызываемых новыми технологиями, государственным регулированием и ростом предприятий, усложняется структура бизнеса, возникает потребность в его дроблении на множество юридических лиц, в одновременном развитии многих направлений деятельности, в формировании значительного количества структурных подразделений.

Управленческий учёт –  это система сбора и анализа данных о финансовой деятельности предприятия, ориентированная на потребности высшего руководства и владельцев предприятия в информации, необходимой для принятия стратегических и тактических управленческих решений. Управленческий учёт занимает особое место в финансовой системе бизнеса и его постановка, и внедрение требуют других подходов и других специалистов, чем те, которые обслуживают бухгалтерский и налоговый секторы. От того на сколько развит управленческий учет зависит конкурентноспособность и процветание бизнеса. В современных условиях предприятиям нужно использовать и расширять мировой опыт управленческого учета, адаптировать и его к условиям российского рынка, внедрять элементы западных систем учета в своей практике.

Для эффективного управления производственной деятельностью необходимо обеспечивать информацией о деятельности структурных подразделений, служб, отделов предприятия, руководителей разных уровней управления внутри предприятия для принятия ими правильных управленческих решений. Содержание управленческого учета может быть изменено по решению администрации в зависимости от интересов и целей, поставленных перед руководителями внутренних подразделений. В современных условиях предоставляемая информация должна быть высокого качества и эффективной, удовлетворять потребностям внешних и внутренних пользователей информации. Информация должна быть необходимой, существенной, целесообразной и исключать лишние показатели. При ее получении должен использоваться принцип наименьших затрат труда и времени.

Целью данной работы является исследование этапов развития управленческого учета за рубежом и в России.

Исходя из поставленной цели в работе ставятся следующие задачи:

- исследовать причины  возникновения и этапы развития  управленческого учета за рубежом;

- охарактеризовать современные системы западного управленческого учета;

 - исследовать этапы развития управленческого учета в России;

- проанализировать пути  освоения и внедрение управленческого учета в России;

- охарактеризовать управленческий  учет в современной России.

 

1. Эволюция управленческого учета за рубежом

1.1. Возникновение  и развитие управленческого учета  за рубежом

 

Многие века управление предприятием ограничивалось данными бухгалтерского учета. Еще в начале ХIХ века хозяева предприятия сами вели учет и управляли своими делами. Однако уже в середине ХIХ века объемы хозяйственной деятельности резко возросли, организационная структура предприятий усложнилась, а информация бухгалтерского учета перестала удовлетворять интересы руководителей, занятых хозяйственной деятельностью. Появление управленческого учета было выходом из создавшегося положения, поскольку управленческий учет не отменяет традиционный бухгалтерский, а дополняет его.[8, c. 106]

Развитие управленческого  учета связано с усложнением  предприятий, диверсификацией продукции, необходимостью сохранять коммерческую тайну о затратах в условиях конкуренции и т.д. [13, с. 43]

Рассматривая труды ученых-экономистов, посвященные истории развития бухгалтерского учета, можно констатировать, что начало формализации учетно-информационных процессов управленческого характера связано именно с развитием торговли.

Несомненно, решающим моментом в теории и методологии бухгалтерского учета был выход в 1494 г. книги великого итальянского математика Луки Пачоли (1445 - 1517) "Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях" ("Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalita"), трактат которой "Трактат о счетах и записях" ("Tractatus parficularis de computis e scriptures") содержит подробное описание применения двойной бухгалтерии к практике торгового предприятия.

С развитием географии  и масштабов торговой деятельности в конце VII в. методология бухгалтерского учета получила свое развитие в аспектах аналитичности и калькуляции. Труд Жака Савари (1622 - 1690) "О совершенном купце" ("Le parfait negotiant") только на французском языке выдержал восемь изданий (с 1676 по 1724 г.) и был переведен на английский, немецкий, фламандский и итальянский языки. Жак Савари навсегда останется в истории учета как человек, который разделил счета на синтетические и аналитические, практиковал торговую калькуляцию, классифицировал балансы на инвентарные (оценка по себестоимости) и конкурсные (оценка по текущим ценам), последний включал и личное имущество собственника, так как иск мог быть обращен и на все достояние купца. Жак Савари считается также предшественником науки об отдельном предприятии, он допускал истолкование учета как функции управления и может по-своему считаться одним из создателей управленческого учета.

Развитие управления торговыми  организациями с применением  учетно-информационных инструментов получило также развитие в трудах Матье де ла Порта. Главная его книга - "Руководство для купца и бухгалтера" ("Le guide des negocians et teneurs de livres"). С 1685 по 1792 г. она выдержала множество изданий. Большой заслугой Матье де ла Порта является классификация счетов, которые он делил на три группы: собственника, имущественные (материальные) и личные (корреспондентов). Каждая группа счетов выполняет определенную функцию: первая - экономическую (движение капитала), вторая - специфически хозяйственную (управление ресурсами внутри предприятия) и третья - юридическую (расчеты с третьими, сторонними для предприятия лицами).

С наступлением "промышленного  этапа" развития экономики (конец XVII в.) и до начала XX в. активно развивалась наука управления промышленным предприятием и производственный учет. К концу XIX в. получила свое заслуженное признание теория деления издержек на постоянные и переменные. Активно разрабатывались и внедрялись методики калькулирования себестоимости промышленной продукции. [11, с. 14]

В 1940 гг. в западных фирмах управленческий учет начал развиваться  с ростом объемов затрат, обостряющейся  конкуренцией в рамках мирового хозяйства, растущей инфляцией, появлением экономико-математических методов планирования и анализа производственной деятельности. Появление управленческого учета как самостоятельной учебной дисциплины связано с Американской ассоциацией бухгалтеров, разработавшей в 1972 г. программу получения диплома по управленческому учету с присвоением выпускникам квалификации бухгалтеров-аналитиков. С тех пор и произошло официальное разделение бухгалтерского учета на финансовый и управленческий.

Термин учет в понятии управленческий учет необходимо понимать в широком смысле. Управленческий учет не представляет собой учет в узком смысле как систему сбора, регистрации и обобщения информации. Это скорее система управления предприятием, интегрирующая в себе различные подсистемы и методы управления и подчиняющая их достижению единой цели.

Управленческий учет возник на базе калькуляционного учета, поэтому  основное его содержание составляет учет затрат на производство в будущих  и прошлых периодах в различных  классификационных аспектах.

Процесс развития управленческого учета в развитых странах происходило в несколько этапов, основные цели в период которых были следующими:

- до 1950 г. - целями управленческого  учета являлись определение затрат  и финансовый контроль посредством  применения бюджетирования и  методов калькуляции себестоимости;

- к 1965 г. - акцент сместился  в сторону предоставления информации  в целях управленческого планирования  и контроля посредством использования  таких методов, как анализ принятия  решений и учет по центрам  ответственности;

- к 1985 г. - внимание сосредоточилось  на сокращении потерь ресурсов, задействованных в бизнес-процессах,  посредством применения процессного  анализа и более точных методов  управления затратами;

- к 1995 г. - внимание обращается  к области управления созданием  дополнительной стоимости посредством эффективного использования ресурсов, применения методов оценки и планирования показателей стоимости, управления организационными инновациями и капитализацией знаний [18, c. 9]

 Управленческий учет  ассоциируется   с   именами   таких   видных   американских специалистов, как Г. Эмерсон, Ч. Гаррисон,  Р. Каплан, Ч. Хорнгрен.  По мнению Х. Т.  Джонсона  первое  упоминание  о производственном учете - датируется 1855 г. и  относится  к  системе  учета применявшейся в США. Отличительной особенностью  этой  и подобных систем был учет прямых производственных расходов, так как вплоть  до  1880 гг.   весьма  незначительное  внимание  уделялось  учету   и   распределению накладных расходов. В дальнейшем в  рамках  управленческого  учета  получили развитие несколько перспективных  направлений,  связанных  с  планированием, контролем и оценкой деятельности, отметим, в  частности,  концепцию  центров ответственности.

В процессе эволюции управленческого  учета  американскими  инженерами  и бухгалтерами  были  разработаны  системы   калькулирования себестоимости: стандарт-костинг, директ-костинг, дифференцированная  система   калькулирования. Родоначальником   системы   стандард-костинг    считается    Г. Эмерсон, опубликовавший в 1908 - 1909 гг. серию статей  с описанием   принципиально новой  системы  учета,  предназначенной для  планирования  и  контроля затрат, оценки результатов деятельности, составления бюджетов и смет, оценки инвентаря и мотивации работников.  Основной системой здесь являются  нормативы расходов по их видам и вариационный анализ отклонений. С именами Дж. Кларка и Дж. Харриса связанна идея системы директ-костинг, где в составе себестоимости  необходимо  учитывать  только   переменные   производственные расходы.

В 1940 гг. в Японии зародилась система управления «точно в срок» (JIT). Его появление связывается с концерном Toyota и именем его вице-президента Тайити Оно. Применение системы организации производства и управления «точно в срок» стало основным фактором успеха японских компаний на мировом рынке после Второй мировой войны, когда японские производители искали путь наиболее эффективного использования ограниченных ресурсов, работая над соотношением «затраты-качество». [13, c. 179]

В конце 1980-х гг. был разработан метод калькуляции себестоимости по видам деятельности (дифференцированная система АВС) учеными Р.  Капланом  и Р.  Купером. Они в 1988 г. выпустили книгу "Потери релевантности: взлет и падение  системы управленческого учета", которая послужила толчком для развития  новых идей  управленческого   учета. В следующие два года эти  ученые  опубликовали  ряд статей, посвященных этой системе калькулирования, которая  состоит в идентификации и сборе информации о затратах по  всем  видам  деятельности, относящимся к полному технологическому процессу: проектирование,  инженерные расчеты,    производство,    маркетинг,     реализация,     эксплуатационное обслуживание. Такая детализированная информация позволяет более  обоснованно распределять  накладные  расходы.  [18, c. 154].

Одним  из  достижений  американской  бухгалтерской  школы является  разработка  новых  методов  оценки  производственных  запасов (ФИФО, ЛИФО).  Волна инфляционных процессов, прокатившаяся по  многим  странам мира в первой половине ХХ в., привела к появлению метода  ЛИФО.  Он получил широкое распространение в США в 1938 г. после разрешения его применения для налогообложения, так как этот метод ведет к более высокой себестоимости реализуемой продукции и к более низкой прибыли, чем при использовании методов ФИФО и средневзвешенных цен. При использовании ЛИФО в затраты на продукцию закладываются как последние, так и более высокие цены, а при методе ФИФО предполагается, что товары полученные первыми будут первыми отпущены на производство товаров, что ведет к более низкой себестоимости и к более высокой прибыли. В дальнейшем были разработаны и  другие  методы  оценки.[8, c. 120]

В экономически развитых странах  были разработаны стандарты по учетной политике (в Великобритании – 1971 г, в США – 1972 г.), которые рекомендуют отражать в годовом отчете наиболее существенные процедуры и методы учета, применяемые на предприятии: оценка запасов, амортизация основных средств, оценка краткосрочных инвестиций, учет курсовых разниц, образование резервов, принципы консолидации, момент признания доходов, оценка и амортизация нематериальных активов, отражение расходов по гарантийному ремонту и др. Введение в теорию и  практику  категории  "учетная  политика"  означало признание  роли  бухгалтера  и  учетных  методов  в   формировании   прибыли предприятия, показывало относительность учетных данных. Дальнейшее развитие эти идеи  получили  в  формировании  нового  направления  в  учете, получившем название "созидающий учет" (Creative Accountind).