История бухгалтерского учета

             Учет затрат и калькуляция себестоимости. Надо отметить четыре  подхода

       к учету затрат, разработанные бухгалтерами в 20 - 30-е годы: Н. А.  Благова,

       Р. Я. Вейцмана, А. П. Рудановского, А. М. Галагана.

             Блатову   принадлежит   заслуга   наиболее   подробного    обоснования

       необходимости исчисления себестоимости.

             Вейцман настаивал на том, что  как бухгалтерская категория   калькуляция

       имеет два смысла: 1) исчисление в  едином  денежном  измерителе  результатов

       какого-нибудь определенного хозяйственного процесса  (широкое понимание)  и

       2)  исчисление  себестоимости  единицы   готовой  продукции   или   единичной

       оказанной услуги (узкое понимание).

             Основная  идея  Рудановского  состояла  в  том,   что   себестоимость,

       исчисляемая по фактическим  затратам,  носит  односторонний  характер  ввиду

       весьма  возможного различного уровня цен на одинаковые материалы. В  связи  с

       этим,  считал  он,  необходимо  определять  две  себестоимости:  одну  -  по

       фактическим затратам, другую  —  нормированную.  Эта  идея  стала  одним  из

       источников  формирования советского нормативного учета.

             Галаган стремился к ликвидации  косвенных расходов, к трансформации   их

       в прямые.

             В учете 30-х годов можно выделить  три последовательно  сменявших   друг

       друга   подхода.   Вначале   калькуляция   выполнялась   статистически   вне

       непосредственной  связи с данными бухгалтерского учета, затем, с 1934 г.,  ее

       стали проводить по данным бухгалтерских  регистров, при  этом  статистические

       представления  разрешали  списывать  готовую  продукцию   по   себестоимости

       прошлого  отчетного периода и, наконец, с 1938 - 1940  гг.  вводится  жесткая

       бухгалтерская калькуляция.

             Появление в практике терминов  “нормативный  учет”  и   производного  от

       него  “нормативная себестоимость”  потребовало  выяснения  соотношений  между

       плановой  и фактической себестоимостью.  Р.  Я.  Вейцман  оказал  влияние  на

       последующие  представления  бухгалтеров,  отождествив  понятия  плановой   и

       нормативной себестоимости.

             Определенный интерес представлял   вопрос  о  том,  кто  и   как  должен

       устанавливать  нормативы.  Уже  в  60-е  годы  Н.  Н.  Иванов   исходил   из

       необходимости  разработки  нормативного  учета  в  зависимости  от  отраслей

       народного хозяйства.

             Несмотря на широкую пропаганду  “чистого” варианта нормативного  учета,

       отмеченные   обстоятельства   тормозили   его   распространение.   Серьезным

       фактором, тормозящим распространение “чистого”  нормативного учета затрат  на

       производство, следует признать отсутствие научно обоснованных нормативов.

             Одновременно с нормативным учетом развивались реальный учет  затрат  и

       калькуляция себестоимости готовой продукции. В 1948 г. А.А.  Афанасьев  ввел

       калькуляцию в число элементов метода бухгалтерского учета.

        4.4. Совершенствование производственного  учета, анализ его организационных

            структур и распространение механизированной  обработки экономической

                                  информации (1953—1984).

             К 1953 г. теория бухгалтерского  учета перестала существовать. То,  что

       выдавалось  за таковую,  было  набором  или  тривиальных,  или  бессмысленных

       фраз. Уровень профессиональной подготовки падал.

             Учет затрат и калькулирование  себестоимости готовой продукции.  Именно

       на  этом участке бухгалтерского  учета  наблюдался  устойчивый  рост  знаний,

       четко прослеживалась преемственность с  предыдущим  периодом.  Это  особенно

       заметно  по  дискуссии  о   том,   что   следует   понимать   под   объектом

       калькулирования. Интересно сопоставить взгляды  ведущих ученых: М.С.  Рубинов

       и А.С. Наринскии под объектом калькулирования  понимают продукт  определенной

       потребительной  стоимости; А.Ш. Маргулис - вид  продукции;  П.С.  Безруких  -

       отдельное изделие, работу, услуги, группу однородных изделий;  И.А.  Ламыкин

       - виды; Н.Г. Чумаченко - единицу  вырабатываемой продукции; В.Б.  Ивашкевич  и

       Б.И. Валуев - продукцию в разрезе прейскурантных номеров.

             Трактовка объекта калькулирования  привела к дискуссии конца  50-х годов

       о полуфабрикатом и бесполуфабрикатном вариантах организации  сводного  учета

       затрат  на производство и калькулирования  себестоимости.

             Конкуренция делает калькуляцию  почти бессмысленной,  так   как  цена  в

       этом  случае складывается под влиянием спроса и предложения, а сама  по  себе

       фактическая себестоимость на продажную цену не влияет (влияет  плановая  или

       нормативная  себестоимость).   Со   своей   стороны   постараемся   показать

       невозможность и ненужность калькуляции в ее современном состоянии.

             Возможна  ли  калькуляция?  Возможна  ли  калькуляция  вообще  или   же

       возможна  ли бухгалтерская точная калькуляция. В первом случае  следует  дать

       положительный, а во втором отрицательный  ответ,  продиктованный  следующими

       соображениями:

       1. Состав затрат, а  следовательно,  и  величина  себестоимости   обусловлены

       нормативными  актами: что по инструкции включается  в  состав  затрат,  то  и

       получается  в частном.

       2. Величина затрат, т. е. числителя,  зависит  от  колебаний  цен,  тарифов,

       ставок  налога с оборота, процентных отчислений.

       3. Нельзя затраты строго  разграничить  между  отчетными  периодами,  всегда

       возможно  смещение по времени тех или иных величин.

       4. Знаменатель, т. е. объем готовой  продукции, зависит и  от  инструкции,  и

       от  определения объема незавершенного производства.

       5. Существенным обстоятельством надо  считать и то, что  объект  калькуляции,

       как правило, крайне сложно определить.

       6. Наличие так называемых  сопряженных   расходов  практически  перечеркивает

       возможность калькуляции.

       7. Существенным аргументом против  бухгалтерской калькуляции надо  считать  и

       то  обстоятельство, что практически  на любом предприятии выделяются прямые  и

       косвенные затраты. Предполагается,  что  прямые  затраты  легко  включить  в

       объекты калькуляции, косвенные затраты  распределяются пропорционально какой-

       то  определенной базе.

       8. Необходимо  также  отметить,  что  себестоимость  получается  только  как

       средняя арифметическая величина.

       9.  И,  наконец,  последнее  предположение:  допустим,   что   себестоимость

       рассчитана  и измерена совершенно точно. Тогда  все  равно  возникают  минимум

       два вопроса:  а)  что  с  этой  себестоимостью  делать?  и  б)  во  что  она

       обойдется,  какова  себестоимость   себестоимости.   Расчет   себестоимости,

       конечно,  и  трудоемок,  и  дорог,  а  решать  с   ее   помощью   конкретные

       производственные  задачи не приходится, так как она  не верна по существу.

             Итак, бухгалтерская калькуляция  невозможна и не нужна. Эта  истина была

       известна  давно.  Бухгалтерская  калькуляция  фактической  себестоимости  не

       нужна, но это, конечно, не означает, что  калькуляция  себестоимости  вообще

       не  нужна. Она необходима в двух качествах: как  плановая  (перспективная)  и

       ретроспективная.

             Как видно, правильные взгляды,  высказанные бухгалтерами в XVIII, XIX и

       XX вв., оставались  неизвестными  подавляющему  большинству  бухгалтеров.  И

       здесь  преследовалась  цель  не  столько  предложить  нечто  новое,  сколько

       возродить то верное, что завещали нам наши предшественники.

             Совершенствование организационных  структур бухгалтерского учета.  Этот

       вопрос  приобрел в эпоху застоя огромное значение. До 1964  г.  была  принята

       установка на децентрализованный учет, затем - на централизованный, с  начала

       перестройки все вновь заговорили о пользе децентрализации.

             Централизация есть система, при  которой  учет  организуется  от  имени

       собственника   (оперативно   управляющего   лица)    и    каждый    участник

       хозяйственного  процесса подотчетен ему - собственнику.

             Децентрализация -  это  система,  при  которой  учет  организуется  по

       каждому  объекту,  входящему  в   предприятие,   а   степень   подотчетности

       складывается по указанию вышестоящих инстанций.

             Механизация обработки экономической  информации. С середины 50-х  годов

       механизация  учета  получает  мощный  толчок.  Главным  идеологом   машинной

       бухгалтерии  стал  Василий   Иванович   Исаков.   Он   формирует   таблично-

       перфокарточную  форму счетоводства, создает учение о комплексной  механизации

       и автоматизации учета. Со временем положения  таблично-перфорационной  формы

       трансформировались   и   породили   целую   серию   разнообразных   машинно-

       ориентированных форм счетоводства.

             Благодаря  Исакову  и   его  последователям  в  будни   почти   каждого

       бухгалтера  вошли такие проблемы, как унификация и  стандартизация  первичных

       документов, проектирование машинных сводок - учетных  регистров и т. п.

            Положение резко изменилось  в   связи   с   появлением   электронных

       вычислительных  машин. Возник миф об их чудодейственных  свойствах: они  могут

       выполнять самые трудные логические операции, сочинять музыку и  стихи  и  т.