История бухгалтерского учета

       международного  библиографического  института,  членом   -   корреспондентом

       Академического  общества  бухгалтеров  в  Париже,  членом  -  корреспондентом

       Академического  общества  бухгалтеров  в  Бельгии,  членом  главного  совета

       Международной ассоциации бухгалтеров. 

             Эдуард Фельдгаузен видел в   учете  средство  управления  предприятием,

       отождествляя  при этом такие понятия, как контроль и  учет.  Ему  принадлежит

       первая  попытка  введения  в  калькуляцию  методов,  получивших  развитие  в

       стандарт-костс  и нормативном  учете.  Он  пользовался  термином  «нормальная

       отчетность». Сущность его подхода сводилась  к  тому,  что  на  все  затраты

       заранее  определяются  нормы  один  раз  в  десятилетие.   Далее   в   учете

       регистрируются  отклонения от этих норм, причем все  отклонения  показываются

       как прибыли и убытки. Общий расчет выполняется один раз в месяц. 

             Структура себестоимости у Э.  Фельдгаузена выглядит так:  (материалы  +

       топливо + жалованье - стоимость побочных продуктов + брак и угар) =  цеховая

       цена + % прямых расходов, распределяемых пропорционально  цеховым  ценам,  =

       техническая цена +  %  косвенных  расходов,  распределяемых  пропорционально

       техническим ценам, = коммерческая цена.  Здесь  амортизация  рассматривается

       как накладные расходы. 

             Эти предложения не нашли признания  со стороны  современников,  но  это

       было  новое слово в учете. Оно  углубляло  понятие  учета  затрат,  расширяло

       объект  счетоводства, вводя в него ожидаемые (нормируемые) события. 

             Парадигма двойного учета оказалась  достаточно прочной, но для  защиты и

       развития  она нуждалась в новых людях. Эти люди нашлись. Они  объединились  в

       журнале «Счетоводство» (1888-1904). Во  главе  журнала  стоял  замечательный

       бухгалтер, человек с международной известностью -  член  Болонской  академии

       счетоводов,   действительный   член   национального   общества   итальянских

       счетоводов, член - корреспондент Коллегии бухгалтеров  Урбино, с 1894г.  член

       - корреспондент Института нидерландских  счетоводов. - Адольф Маркович  Вольф

       (1854-1920). 

             Из его идей особенно плодотворной  оказалось противопоставление  науки,

       получившей  в  дальнейшем  именование  счетоведения,  практике,   получившей

       название  счетоводства. 

             А.М.  Вольфу  принадлежит  своеобразная  классификация  ценностей:  1)

       ценности  вещественные, 2) деньги и 3) ценности  условные.  В  связи  с  этим

       выделяются  три группы счетов: имущества,  услуг  (результативные),  расчетов

       (личные).  Представляют интерес и идеи  А.М. Вольфа в части  предмета  науки,

       под  которым  он  понимал  различные  стадии  кругооборота   капитала.   Это

       положение впоследствии стало основным, благодаря популяризации В.Д.  Беловым

       и развитию Е.Е. Сиверсом. 

             В учении о балансе мы находим  весьма «легкое» определение:  «Равенство

       между активом и пассивом,  которое  должно  получаться  к  каждому  времени,

       называется балансом». А.М. Вольф  противопоставил  счет  балансу,  трактовал

       баланс  как следствие ведения счетов. Это утверждение  дискутируется  до  сих

       пор. 

             Ближайшим союзником и помощником  А.М. Вольфа  был  Василий   Дмитриевич

       Белов - первый русский чистый теоретик учета. Сущность бухгалтерской  работы

       он  видел  в  классификации  счетов,  сводя  последнюю   к   трем   группам:

       материальные,   личные,   операционные.   Признавая    бухгалтерский    учет

       дедуктивной наукой, он писал: «Всякая дедукция стремится  к  выводу,  как  к

       конечному результату...», «Вывод  этот  называется  счетом  баланса...  Этот

       счет  господствует  над  всеми  другими  счетами....  Баланс  есть  последнее

       слово, а следовательно, и цель всего  бухгалтерского труда». 

             Самым плодовитым автором был Семен  Моисеевич  Барац  (1850-1913).  Он

       любил говорить о наружной правдивости  учета,  понимая  под  ней  аккуратное

       заполнение  регистров, но истинную задачу науки  видел  в  построении  счетов.

       Природу двойной записи он сводил к движению ценностей (отпущено - принято). 

             Специально надо подчеркнуть  заслуги С.М.  Бараца  в  введении  понятия

       времени в систему учета, так как ни одна операция не может  ни  совершаться,

       ни  регистрироваться без определенной привязки к  временной  координате.  Для

       него  эта временная координата имела  практический смысл в связи  с  тем,  что

       некоторые бухгалтеры высказывались за необходимость  привязки  бухгалтерского

       отчета  к окончанию хозяйственного цикла. 

             С.М. Барац  хотел  как   можно  больше  дифференцировать  бухгалтерские

       данные, он видел различия в учетных приемах  различных  отраслей  хозяйства,

       различных предприятий, и  стал  первым  проводить  мысль,  что  нет  единого

       промышленного  учета,  а  есть  учеты,  связанные  с  различными   отраслями

       промышленности. Эта идея имела успех и оказала  влияние на  развитие  учетной

       мысли. 

             Среди авторов журнала «Счетоводство»  надо  назвать  М.Я.  Батенькова,

       А.А. Беретти, А.З. Попова, Н.И. Попова и И.П. Руссияна. 

             Михаил Яковлевич Батеньков (1844-1896)  считал  контроль  неотъемлемой

       частью  бухгалтерии, был одним из создателей новой  бухгалтерской  дисциплины

       - ревизии. 

             А.А. Беретти известен как автор  метода «цветного  провода»,  дошедшего

       до  нас под названием «красное сторно». 

             Николай  Иустинович   Попов   известен  своей   довольно   оригинальной

       трактовкой  бухгалтерского учета и широким применением в  нем  математических

       методов. При этом он трактовал науку  как  чисто  экономическую,  а  двойную

       запись   считал   объективным   законом.   Он   сформулировал   целый    ряд

       математических  постулатов,  среди   которых   следует   отметить   постулат

       «недоверия»: Сумма сальдо материальных счетов  всегда  равна  алгебраической

       сумме  сальдо  личных  счетов.  В  этом  случае  счета  собственных  средств

       рассматриваются  как счета личные. 

             Много внимания уделял Н.И.  Попов вопросу классификации счетов, которые

       он  делил  на  1)  частные  (статистические,  реальные):   а)   материальные

       (объективные),   б)   личные   (субъективные,   юридические);    2)    общие

       (отвлеченные,  экономические). В дискуссии о   порядке  закрытия  счетов  Н.И.

       Попов доказывал необходимость записи сальдо на слабую сторону  счета,  иными

       словами, необходимость абшлюсса. Такой подход он именовал  теорией  «баланса

       в счете», запись в этом случае предполагает уравнение: «остаток +  приход  =

       расход + остаток новый».  Противоположный  подход,  консервативный,  по  его

       мнению, назывался «балансом счетов»  и строился по схеме: «остаток  +  приход

       - расход = остаток новый».

             Имя Н.И. Попова как инициатора  использования  алгебры  для   объяснения

       двойной записи известно за пределами нашей страны. 

             Самым талантливым человеком  в журнале «Счетоводство» был  Лев  Иванович

       Гомберг - член-корреспондент Академического общества бухгалтеров в Париже  и

       действительный  член Международной Ассоциации бухгалтеров. 

             Л.И.  Гомберг является  автором оригинального   метода   последующей

       (рыночной) калькуляции, сущность которого  заключается в следующем:  из  всей

       валовой выручки от реализации  готовой  продукции  вычитается  себестоимость

       отходов и сумма полученной  прибыли,  и таким образом определяется  сумма

       затрат  на производство основной  продукции.  Далее  из  валовой  выручки  от

       реализации  готовой продукции вычитается сумма  затрат  и  определяется  сумма

       прибыли от реализации основной продукции. Затем  эта сумма делится  на  число

       калькуляционных  единиц  и  определяется  прибыль,  приходящаяся   на   одну

       единицу. Из стоимости товаров каждого  калькулируемого вида (продажная  цена,

       умноженная  на  число  выработанных  проданных  единиц)  вычитают   величину

       полученной прибыли и определяют себестоимость единицы каждого  изделия.  Это

       предложение получило золотую медаль во Франции. 

             Русская бухгалтерия благодаря  трудам Л.И. Гомберга  вышла   на  мировую

       арену  и  стала  оказывать  достаточно  сильное  влияние  на  интеллектуалов

       европейского  учета. Л.И. Гомберг - вершина русской  учетной мысли  конца  XIX

       - начала XX в. 

             В 1904 г. журнал «Счетоводство»  прекратил свое существование. 

             На смену авторам журнала   «Счетоводство»  пришли  новые   люди  -  Е.Е.

       Сиверс, А.И. Гуляев, Н.Ф. фон Дитмар, создавшие новую  петербургскую  школу,

       и Н.С.  Лунский,  Г.А.  Бахчисарайцев,  Ф.И.  Белмер,  создавшие  московскую

       школу. Эти школы разделяло учение о  счетах и балансах. 

             Главой новой петербургской школы  бухгалтеров был Евстафий  Евстафьевич

       Сиверс (1852-1917). В области  чистой  теории  двойной  записи  Е.Е.  Сиверс

       известен  как автор меновой теории, сущность которой заключается в  том,  что

       в основе двойной записи лежит  обмен  (мена)  благами.  Получили  товары,  а