История бухгалтерского учета

       взамен  выдали обязательство эти блага  оплатить.  Теория  эта  имела  большое

       распространение. 

             Значение, придаваемое Е.Е. Сиверсом  мене в образовании двойной  записи,

       привело его к выводу, что сама  двойная  запись  является  основным  законом

       бухгалтерского учета. 

             Е.Е. Сиверс дал весьма детальную  классификацию счетов, предвосхитив  в

       этом  направлении тенденции 30 - 40-х годов XX в. Его классификация  выглядит

       так: I. Вещественные счета: 1) основные; 2) переходные  (калькуляционные)  -

       а)  заготовок,  б)  сооружений,  в)  производства.  II.  Личные  счета:   1)

       предпринимательского    капитала    -    а)    основные,    б)    переходные

       (результативные); 2) ссудного капитала -  а)  счета   лиц  и  учреждений,  б)

       счета кредитных запасов. Для своего времени эта классификация  была  большим

       достижением. 

             Ближайшим помощником Е.Е. Сиверса  был Александр Иванович Гуляев. Своей

       специальностью  он  избрал  промышленный  учет,  и  его  учение  о  структуре

       себестоимости пользовалось достаточно  широким  распространением.  В  состав

       себестоимости он включал: материалы, заработную плату, затраты  механической

       и электрической силы и амортизацию. 

             Николай Севастьянович Лунский  (1867-1956) был  одним  их  первых,  кто

       создал  новое  методологическое  направление  в  области  учета.  Именно  ему

       принадлежит  право  считаться  автором  балансовой  теории   учета,   широко

       признанной  и  распространенной  в  нашей  стране  и  весьма  популярной  за

       рубежом. 

             Н.С.  Лунский  ввел  несколько   классификаций  счетов:  1)  простые  и

       сборные; 2) главные и вспомогательные (переходные); 3) активные,  пассивные,

       переменные; 4) чистые и смешанные; 5) вещные, личные,  результативные.  Ввод

       нескольких  классификаций в теорию учета  был большим достижением. 

             Заслугой Н.С. Лунского было введение в теорию учета категорий сущего и

       должного. Категории сущего соответствует  инвентарь,  должного - баланс. 

             Представитель московской школы  - Ф.И. Белмер  -  издал  свой  основной

       труд  в Болгарии. Он, развивая учение о  балансе  как  независимом  от  плана

       счетов  документе, первым сказал, что в балансе  нет счетов  и  что  «отчетная

       балансовая  таблица может не быть тождественной с  главным  балансом  Главной

       книги ни по содержанию, ни по итогам». Он же в консервативном  духе  считал,

       что только хронологическая запись может  быть  основной  и  в  связи  с  этим

       подчеркивал примат журнала над Главной книгой. 

            3.4. Итоги развития бухгалтерского  учета в Дореволюционной России.

             Исследования русских  ученых  оказали  воздействие  на  учетную  мысль

       западных  стран. А.М. Вольф,  Н.И.  Попов,  А.М.  Галаган,  А.П.  Рудановский

       часто цитируются в серьезных книгах европейских ученых;  и  даже  в  далекой

       Японии  была переведена одна из русских бухгалтерских  книг. 

             Круг «Счетоводства»,  традиционалисты  -  радикалы  совершили  великий

       качественный  скачок в развитии парадигмы двойной  бухгалтерии, от  ремесла  к

       науке. Но и в части учетной техники  традиционалисты  сделали  немало.  Так,

       благодаря их энергии получает распространение  весьма прогрессивная для  того

       времени   спихронистическая   запись   (в   дебет    счета    с    указанием

       корреспондирующего  счета по кредиту и  наоборот).  Синхронистическая  запись

       облегчала применение карточек в учете. 

             Однако подлинным вкладом в   развитие  учета  было  не  распространение

       синхронистической записи, карточек и счетных машин, а  формирование  научных

       основ парадигмы двойного учета. 

             Подводя итоги развития бух   учета  в  России,  мы  можем   к  чести  их

       представителей  отметить, что отечественная  учетная  мысль  отвечала  уровню

       мировых стандартов, а во многом и превосходила их. 
 
 

                               4. Бухгалтерский учет в СССР. 

             История бухгалтерского учета  в СССР  органически  продолжила  традиции

       старой  дореволюционной России, а зачатки  нового  учета  можно  проследить  с

       первых  недель февральской  революции.  Уже  в  марте  1917  г.  возникает  и

       проводится  в жизнь Рабочий контроль.  Великая  Октябрьская  социалистическая

       революция привела к огромным социально-экономическим  изменениям, которые  не

       могли не отразиться на ведении учета. Эта  эволюция прошла несколько этапов:

       1917—1918—попытки  стабилизации  хозяйства,  пути   адаптации   традиционных

       методов учета в новой системе хозяйствования;

       1918—1921 — подходы к формированию коммунистического,  развал  старых  систем

       и  форм  бухгалтерского  учета,   создание   принципиально   новых   учетных

       измерителей;

       1921—1929—НЭП, реставрация традиционной системы  бухгалтерского учета;

       1929—1953—построение  социализма, деформация принципов  бухгалтерского учета;

       1953—1984—совершенствование    производственного    учета,    анализ     его

       организационных  структур  и  распространение   механизированной   обработки

       экономической информации;

       с 1984—1992 - перестройка всех социально-экономических  отношений  в  стране,

       попытка возрождения классических принципов  бухгалтерского учета. 
 

          4.1. Первые два этапа: попытка стабилизации хозяйства и эпоха военного

                                  коммунизма (1917—1921)

             Октябрьская революция на первом  этапе была демократической   и  как  бы

       “заморозила”  разрушавшиеся  из-за  нестабильности   социально-экономической

       жизни производственные отношения. Начиная  с октября 1917 до лета 1918  г.  в

       стране  продолжало  существовать  частное  предпринимательство,  наблюдались

       тенденции, получившие развитие в годы НЭПа.

             Крупнейшие ученые старой России - Е. Е. Сивере, А. П. Рудановский,  А.

       М. Галаган, Н. А. Кипарисов, Р.  Я.  Вейцман  -  издавали  новые  и  успешно

       переиздавали  старые труды. В этот период бухгалтерский  учет  не  обогатился

       новыми  идеями, но и  не  растерял  старых.  Влиятельным  человеком  в  среде

       бухгалтеров при Советской  власти  становится  А.  М.  Галаган  (1879—1938).

       Ученик  - А. П. Рудановского и Ф. Бесты - А. М. Галаган  становится  как  бы

       идеологом учета в условиях победившей  революции.  Он  подготавливал  первые

       важнейшие нормативные документы в  области  счетоводства  и  не  представляя

       себе  учет вне двойной бухгалтерии, принялся внедрять ее в  национализируемое

       народное  хозяйство.

             Уже 5 декабря 1917 г. были  изданы  постановление  “Об  образовании   и

       составе  коллегии  Комиссариата  государственного   контроля”.   В   составе

       комиссариата  была создана Центральная государственная  бухгалтерия,  которая

       должна  была составлять к концу отчетного  периода генеральный баланс и  отчет

       для  представления  и  утверждения  Всероссийского  съезда  Советов  рабоче-

       крестьянских  и солдатских депутатов”.

             ЦИК РСФСР 13 июля 1918 г. издал  Основные  положения  учета   имущества.

       Этим  Положением была сделана попытка  перейти в государственном хозяйстве  от

       сметного  учета  к  двойному.  Учет  должен  был  вестись  отчетным  отделом

       Государственного  контроля,  где  предусматривалось  ведение  Главной  книги,

       содержащей  всего три активных счета:  Недвижимого  имущества,  Материалов  и

       Инвентаря.

             СНК РСФСР 27 июля  1918  г.  было  принято  постановление  о  торговых

       книгах, ведение которых вменялось частным  торговым  и  торгово-промышленным

       предприятиям. Таким образом, первые  шаги  в  области  бухгалтерского  учета

       были  направлены  на  самое  широкое  распространение  классического  учета,

       используя опыт европейских стран.

             Положение  в  стране  резко   изменилось  с  середины  1918  г.,  когда

       правительство решило перейти к  коммунистическому  обществу.  Казалось,  что

       эти идеалы легко достижимы, достаточно отобрать хлеб у крестьян, и он  будет

       у каждого, уплотнить буржуазию,  и  коммунизм  станет  явью.  Претворение  в

       жизнь этой программы привело к  развалу  хозяйственной  жизни  и  укреплению

       социальной  базы контрреволюции. Вместе с  тем  резко  ухудшились  и  условия

       труда счетных работников.

             Наметившаяся с осени 1918 г.  ликвидация товарного хозяйства  привела  к

       идее  введения безденежного учета. В теории учета появились  новые  проблемы,

       разделившие специалистов на  три  группы,  которые  можно  условно  назвать:

       романтики, натуралисты, реалисты.

             Многие видные экономисты,  доказывали,  что  при  коммунизме  денежный

       измеритель  потерял всякий смысл, и предлагали новые,  по  их  мнению,  более

       совершенные.  Эту  группу  назвали  романтиками.  Ее  объединяло  стремление

       установить  новый  измеритель,  что  делило  их  три  направления:  трудовое,

       энергетическое  и предметное.

             Самым влиятельным было трудовое  направление,  представители   которого

       считали  целесообразным  установить  измерение  материальных   ценностей   в

       трудочасах