История бухгалтерского учета

       назовут памятной,  или  Мемориалом.  Далее  необходимо  выделить  две  книги

       (кодекса):  Codex  accepti  et  expensi  и  Codex   rationum   domesticorum.

       Исследователи связывали  первый  кодекс  с  журналом,  второй  -  с  Главной

       книгой.

             Учет древнего  мира  -  это   учет  фактов,  и  в  целом   он  статичен.

       Инвентаризация  и  прямая  регистрация  имущества  лежат  в  его  основе.  Со

       временем  появится  регистрация   косвенная.   Бухгалтерия   станет   только

       вероятной, а инвентаризации только  будут  указывать  на  репрезентативность

       информации.

                                    2.2. Средневековье.

             24 августа 1476 г. был низложен  последний император Римской  империи  -

       Ромул Август.  Согласно  историческому календарю Античный  мир кончился.

       Начиналось  новое время. Можно предположить,  что  все  началось  сначала,  а

       можно допустить,  что  некоторые  традиции  римской  бухгалтерии  продолжали

       теплиться в  монастырях.  Вплоть  до  IX  в.  встречаются  лишь  хаотические

       инвентарные описи.  И только после IX века  отчетливо  выделяются  4  группы

       ценностей:

       - здания, сооружения

       - хозяйственный инвентарь

       - продукты

       - скот

             Наиболее  развит  учет  был   в  Англии.   (В  основу   была   положена

       инвентарная опись, которая  называлась  "Книга  страшного  суда"  1086  г.).

       Зародился регистр шахматной формы,  В  Англии  была  развита  система  учета

       кассовых  операций. Велись книги, где в одной  части  записывали  приход,   во

       второй - расход.

             В Северной Италии  около  1250-1350  гг.  появляется  система  Двойной

       записи.  Суть Двойной записи (двойной  бухгалтерии)  -  введение  в  простую

       бухгалтерию счета собственных средств. В  результате все факты  хозяйственной

       жизни дважды отражаются в учете.

             В средневековье формируются  две основные парадигмы учета  - камеральная

       и простая бухгалтерия. Первая исходила из того, что основным объектом  учета

       является  касса и ожидаемые поступления,  а  также  выплаты  из  нее.  Вторая

       предполагала учет имущества, включая кассу, а доходы и  расходы  становились

       для бухгалтера искомыми. Но так или  иначе рост товарного хозяйства  выдвигал

       на  первое место учет денежной наличности и денежных обязательств  (векселей,

       чеков).

                      2.3. Ренессанс и развитие двойной бухгалтерии.

             Счета возникли очень давно.  Они велись в первичном измерителе,  т.  е.

       материальные  ценности  -  в  натуральных  единицах,  расчеты,  касса  -   в

       денежных. Одно не сводилось к другому.  Результат  хозяйствования  выражался

       приростом богатства, а не косвенными категориями, такими, как прибыль.

          Уже К. Ирсон (1678)  отмечал,  что  с  XIII  в.  существуют  три  учетные

       парадигмы:

          1. камеральная (по кассе ведется  регистрация поступления и выплат  денег); 

          2. простая, включающая все имущественные и личные счета; они ведутся по

             принципу дебет-кредит, но  в   учетную  совокупность  не  входят  счета

             собственных средств, еще нет  системы;

          3. двойная - она уже включает  счета собственных средств.

       Все три парадигмы веками сосуществовали рядом без какого-либо соучастия.

             Понятие “двойная запись” возникло  не сразу и связывается с  трудом Д.А.

       Тальспте (1525),  но  получило  всеобщее  распространение  благодаря  Пиетро

       Паоло Скали (1755).

             Идея  двойной  бухгалтерии  -  это   средство   познания,   обладающее

       творческой  силой,  она  создавала  и  продолжает  создавать   условия   для

       управления   хозяйственными   процессами   и   одновременно    для    своего

       самосовершенствования.

             С XXIII века до середины XIX в.  двойная бухгалтерия  завоевывает   одну

       отрасль народного хозяйства за другой, страну за страной. Решающим  моментом

       в ее успехах был выход в 1494  г.  книги  великого  итальянского  математика

       Луки  Пачоли (1445—1517) “Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях  и

       отношениях”,  трактат  которой  “Трактат  о  счетах  и  записях”,   содержит

       подробное описание  применения  двойной  бухгалтерии  к  практике  торгового

       предприятия. Книга оказала огромное  влияние  на  все  последующее  развитие

       учетной мысли.

             Эта экспансия была связана  с  распространением  двойной   записи  в  ее

       старой  и новой формах итальянской бухгалтерии. При их рецепции  в  различных

       странах возникали модификации. Развивались  не учетные  идеи,  а процедурные

       приемы  бухгалтерского учета.

             Выдающимся автором после Л.  Пачоли был  Жак  Савари  (1622—1690).  Его

       главная работа “0 совершенном купце” Савари  навсегда  останется  в  истории

       учета как человек, который разделил счета  на синтетические и  аналитические,

       практиковал торговую калькуляцию,  классифицировал  балансы  на  инвентарные

       (оценка  по себестоимости) и конкурсные (оценка по текущим ценам),  последний

       включал и личное имущество собственника, так как иск мог быть обращен  и  на

       все достояние купца. Конец XVII и начало XVIII вв. - эпоха большого  влияния

       Савари.

             Главным достижением  Дегранжа  считается  разработка  им  американской

       формы счетоводства. Дегранж исходил из того, что для  бухгалтерии  одинаково

       важны и хронологическая, и систематическая записи и что их можно  объединить

       в одном регистре—Журнал-Главной. Записи в этой книге позволяют  достичь  две

       важнейшие цели учета: выявление на любой момент времени  состояния  расчетов

       и определение  величины  капитала  собственника.  Дегранж  считал  возможным

       ограничить  бухгалтерский учет пятью счетами.

             В середине XVIII в. в Англии пытаются  применять двойную бухгалтерию   в

       промышленном  учете. В это время складывается система учета  производственных

       затрат.

             Один из первых теоретиков промышленного учета Ф. В. Кронхейльм  (1818)

       утверждал, что двойная бухгалтерия родилась в  торговом  учете  из  описания

       обменных  операций (покупка и продажа товаров) и оказалась,  по  его  мнению,

       не  в  состоянии  раскрыть  внутрипроизводственные  процессы.  В  результате

       Кронхейльм  разделил учет на две  части:  производственный  и  бухгалтерский.

       Первый  предусматривал  три  счета,  которые  велись  только  в  натуральном

       измерении, второй - традиционную бухгалтерскую  систему счетов.

                    2.4. Возникновение науки. Вторая  половина XIX века.

             Середина XIX века - вот тот рубеж,  когда в  различных  странах   Европы

       стала развиваться научная мысль. При  этом зарождение теории  учета  коренным

       образом   изменило   характер   представлений   об   учитываемых   объектах.

       Первоначально  использовался  только  прямой  учет  (инвентаризация).  Потом

       возникли  документы и объектом  учета  стали  выступать  уже  не  сами  факты

       хозяйственной жизни, а информация о них. Наконец,  во  второй  половине  XIX

       века  возникают различные теории  учета,  позволяющие  по-новому  истолковать

       значение  того или иного  информационного  показателя,  предопределяя  третий

       концептуальный  уровень учета. Первый  уровень,  в  сущности,  самый  верный,

       второй— уже отличается от первого, третий  -  искажает  второй,  ибо  каждая

       группа  лиц, имеющая отношение  к  хозяйственному  процессу,  выдвигает  свои

       теоретические взгляды, отстаивая свои интересы, утверждает свою  истину.  Но

       истин не может быть много. Истина одна, много ее  искажений,  много ошибок.

       Задача  бухгалтера-практика: руководствоваться  только теми  теориями,  против

       которых нет достаточно сильных возражений.

             Наука  о  бухгалтерском   учете  обобщает  практику  и  вместе  с   тем

       совершенствует  ее. 
 
 

                      3. Бухгалтерский учет в Дореволюционной  России.

             В дореволюционной России бухгалтерский  учет  изначально  развивался  в

       целом по канонам европейской бухгалтерии. Исключение составили  три  попытки

       использовать  и другие доктрины: И. Ахматов (1809)  -  некоторые  французские

       идеи, Ф. В. Езерский (1874) пытался дать чисто  финансовую  трактовку  учета,

       которая  оказалась  весьма  близкой  предпосылкой  французской   школы,   и,

       наконец, А. П. Рудановский (1912) излагал французскую  доктрину,  окрашенную

       в итальянские цвета.

             Отмена  крепостного  права   и  развитие  капитализма   явились   мощным

       стимулом  бухгалтерской  мысли  в  России.  В  своем  развитии  она   прошла

       несколько этапов, первый из которых начинается с трудов двух крупных  ученых

       второй  половины XIX века П.И. Рейнбота и А.В. Прокофьева.  Они  представляли

       традиционное  знание и были их выразителями. Вместе с тем именно им  пришлось

       столкнуться  с  первыми  попытками  «бунта   в   теории»,   с   новаторскими

       предложениями, направленными на пересмотр бухгалтерской мысли. 

                             3.1.  Начало оперативного учета.

              Павел  Иванович  Рейнбот  (1839  -  1916),  строго  следуя   принятой

       парадигме, сводил предмет бухгалтерского  учета  к  изменениям  в  имуществе

       предприятия. В объяснении причин двойной  записи  он  исходил  из  принципов