Инвентаризация товаров в торговле

    При ведении учета товаров по продажным  ценам возникает необходимость  отдельного учета торговой наценки.

    Торговой  наценкой называется разность между  продажной ценой товаров и  стоимостью их приобретения. Размер торговой наценки устанавливается организациями, как правило, самостоятельно. Исключением являются некоторые товары (продукты детского питания, некоторые медицинские товары, продукция собственного производства, реализуемая на предприятиях общественного питания при учебных заведениях и др.), по которым органы местной власти имеют право регулировать размер торговой наценки.⁴

    Как правило, вести учет товаров по фактической  себестоимости в рознице невозможно ввиду большого товарного ассортимента. Поэтому чаще всего предприятия  розничной торговли ведут учет товаров в отпускных (розничных) ценах с использованием счета 42 "Торговая наценка".

    Такие фирмы определяют валовой доход  от реализации (реализованное торговое наложение), рассчитывая средний  процент торговой наценки. Сумму  торговой наценки указывают в  реестре розничных цен. Этот реестр должен содержать следующие реквизиты:

    - название фирмы;

    - дату оформления;

    - порядковый номер;

    - подпись руководителя и печать  фирмы.

    В реестре должна быть следующая информация:

    - наименование товара;

    - цена поставщика на данный товар;

    - торговая наценка (в процентах  к цене поставщика и в денежном  выражении);

    - розничная цена.

    Если  товары учитываются по продажным  ценам, то для учета торговой наценки  используется счет 42 "Торговая наценка". Он является регулирующим по отношению  к счету 41, то есть не может применяться самостоятельно, без данного счета. Если из сальдо счета 41 вычесть сальдо счета 42, то разность покажет стоимость приобретения остатка товаров.

    Между счетами 41 и 42 существует следующая  взаимосвязь: если дебетуется счет 41 (при увеличении товаров), то кредитуется счет 42 (увеличивается торговая наценка). И наоборот, при кредитовании счета 41 (уменьшение товаров) обязательно дебетуется счет 42 (уменьшается торговая наценка). Однако эта взаимосвязь существует не всегда, а только при получении товаров со стороны или при выбытии товаров на сторону. При перемещении товаров внутри организации счет 42 используется только в том случае, если учетные цены на товары в структурных подразделениях, получивших и отпустивших товары, будут разными. Если учетные цены одинаковы, то при внутреннем перемещении товаров счет 42 не используется.

    При установлении размера наценки необходимо учитывать, что за ее счет надо покрыть  расходы, связанные с продажей, расходы  по уплате НДС и обеспечить получение  определенной прибыли.

    Наиболее  оптимальным вариантом учетной  цены на товары является стоимость  приобретения. При этом, во-первых, имеет место меньшее число учетных записей (не нужно отдельно учитывать торговую наценку), во-вторых, максимально упрощается процедура переоценки товаров (достаточно заменить старые ценники на новые). Разумеется, такая процедура возможна только в том случае, если товары продаются по цене выше стоимости приобретения. Установление продажной цены товаров ниже стоимости приобретения (что бывает относительно редко) требует документального оформления и записей на счетах.

    Использование стоимости приобретения в качестве учетной цены возможно, как правило, при натурально-стоимостной схеме учета, когда приход и расход товаров отражаются по каждому наименованию товаров в отдельности.

    Учет  прихода товаров по наименованиям  в любой организации не составляет большого труда, поскольку поступление каждой партии товаров на склад или в магазин оформляется соответствующими документами (товарно-транспортной накладной, счетом, закупочным актом и т.п.). На складах учет расхода по наименованиям товаров также не вызывает проблем, так как на каждый отпуск товаров выписывается соответствующий расходный документ. Сложности возникают при учете продажи товаров в розничной торговле. Дело в том, что в магазинах при продаже товаров покупателям не выписывают никаких документов, а выдают кассовый чек, на котором во многих магазинах печатается только продажная цена товара без указания его наименования.

    В настоящее время большинство  производителей наносят на упаковку товаров или на сам товар штриховые  коды, содержащие необходимую информацию (наименование товаров, их отличительные признаки и т.п.) для идентификации товаров. При отсутствии на поступившем товаре штрихового кода его наносят работники магазина. При поступлении и продаже товаров информация о них (в том числе покупная и продажная цены) вводится в базу данных при помощи считывающего устройства, и таким образом обеспечивается использование натурально-стоимостной схемы учета.

    На  предприятиях розничной торговли, применяющих  стоимостную схему учета товаров, в качестве учетных цен, как правило, используются продажные цены.

     В зависимости от того в какой оценке ведётся учёт товарного поступления  отражается по-разному:

     1- если товар учитывается по  фактической себестоимости приобретения, то на договорную стоимость  подлежащую уплате поставщику без НДС Д41 К60, на сумму НДС Д19 К60;

     Расходы, связанные с приобретение товаров (транспортные расходы) Д41 К60 на сумму  расходов без НДС, Д19 К60 на сумму) Д41 К60 на сумму расходов без НДС, Д19 К60 на сумму НДС. Иные расходы, связанные с приобретением также отражаются по Д41 К60, 76, 71…

По Д41-формируется  фактическая себестоимость, то есть сумма фактических затрат связана  с приобретением.

     2- если товар учитывается по  покупной цене включая из договорной  цены поставщику, то поступление товаров отражается в Д41 и К60- на стоимость поступления товаров без НДС; Д19 К60- на сумму НДС.

     Транспортные  расходы связанные с доставкой  товаров до склада приобретателя  отражается Д44 К60 без НДС; Д19 К60 на сумму  НДС.

     Остальные расходы связанные с приобретением отражаются на 44 счёте, Д44 К60, 71, 76…

     Таким образом, в дебете 41 счёта сформировалась покупная цена, а на 44 счёте расходы  связанные с приобретением.

   3- если товар учитывается по  учётным ценам, то его поступление  отражается Д15 К60 на договорную себестоимость без НДС, Д19 К60 на сумму НДС предъявленного поставщику.

   Транспортные  расходы по доставке товара без НДС  Д15 К60, на сумму НДС Д19 К60.

   Таким образом, фактическая себестоимость  сформировалась в Д15 счёта, по 15 счёту  должен закрываться и учитываться цена товара списывается Д41 К15, а отклонение фактической себестоимости от учётной цены Д16 К15, если фактическая больше учётной, и Д15 К16, если учётная цена больше фактической.

   В розничной торговле учитывающей  товары по продажным ценам поступления отражается Д41 К60 – на договорную стоимость подлежащей уплате поставщику без НДС, Д19 К60 – на сумму НДС.

   Транспортные  и другие расходы связанные с  приобретением товаров учитываются  в составе расходов на продажу, далее  установленная торговая наценка в процентах к покупной стоимости без НДС отражается Д41 К42, и далее устанавливается НДС к продажной стоимости без налога Д41 К42 (если розничное предприятие является плательщиком НДС и не применяет систему налогообложения в виде ЕНВД).

   Недостачи и потери выявленные при приёмке товаров отражаются аналогично недостачам и потерям материалов.  
 

2.2. ВЫБЫТИЕ ТОВАРОВ 

    Выбытие товаров напрямую связано с их продажей, реализацией.

    Основным  видом выбытия товаров является их продажа.

    Согласно  ст. 493 ГК РФ договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего факт оплаты товара.

    В договоре купли-продажи можно предусмотреть, что право собственности на товары переходит к покупателю не в момент их отгрузки, а позже (например, после того, как товары будут оплачены или доставлены в определенный пункт).

    Товары, которые вы передали покупателю по такому договору, учитывают на счете 45 до того момента, когда право собственности на них перейдет к покупателю.

    Но  момент определения налоговой базы по НДС у продавца возникает на наиболее раннюю из следующих дат:

    - день отгрузки товаров (работ,  услуг), передачи имущественных прав;

    - день оплаты, частичной оплаты  в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

    Поэтому начислите НДС при физической передаче товаров покупателю, то есть когда они еще числятся на счете 45 "Товары отгруженные".

    При учете товаров по продажным ценам  стоимость проданных товаров за наличный расчет, подлежащих списанию с материально ответственных лиц, определяется на основании Сведений о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации (форма N КМ-7), где по каждому отделу (секции) указывается сумма выручки, подтверждаемая подписью заведующего отделом (секцией). Этот документ в свою очередь составляют на основании справок-отчетов кассиров - операционистов (форма N КМ-6). Для составления последних используются журналы кассиров-операционистов (форма N КМ-4) и журналы регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира - операциониста (форма N КМ-5).

    Согласно  ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи  продавец обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (курсив наш. - В. П.).

    В этой же статье вышеуказанного Закона перечислены случаи, когда наличные денежные расчеты при продаже товаров могут осуществляться без применения контрольно-кассовой техники. При этом стоимость проданных товаров определяют обычно суммой выручки, сданной продавцами в кассу организации.

    Как указывалось выше, организации могут  учитывать товары по стоимости приобретения или продажным ценам. В первом случае для записи 2 стоимость проданных товаров по учетным ценам может быть определена двумя способами.

    Первый  способ предполагает применение натурально-стоимостной  схемы учета товаров (при помощи штрих-кодов, выписки товарных чеков и т.п.). Для расчета стоимости приобретения проданных товаров количество проданного товара (по каждому наименованию) умножается на его покупную цену. При этом если один и тот же товар покупался по разным ценам, то применяются соответствующие методы оценки товаров (средняя цена или ФИФО). 
 

    Второй  способ основан на использовании  формулы товарного баланса:

    (1)

Р = ЗН + П - ПВ - ЗК, 

    где ЗН и ЗК - остатки товаров соответственно на начало и конец месяца;

    Р - стоимость проданных товаров по учетным ценам за месяц;

    П - поступление товаров за месяц;

    ПВ - прочее выбытие товаров за месяц.

    Показатели  П и ПВ рассчитываются на основании  соответственно приходных и расходных  документов.

    Показатели  ЗН и ЗК рассчитываются в два этапа.

    На  первом этапе на основании инвентаризации определяются остатки по каждому  наименованию товаров в натуральных  показателях (штуках, килограммах, метрах и т.д.) и записываются в инвентаризационную опись, которая передается в бухгалтерию.

    На  втором этапе бухгалтер в инвентаризационной описи по каждому наименованию товаров проставляет цену, осуществляя оценку товаров способами, указанными в п. 16 ПБУ 5/01. После этого количество каждого товара умножается на его цену и определяется стоимость данного товара. Затем подсчитывается общий итог инвентаризационной описи, который и покажет общий остаток по всем товарам.

    Данный  способ расчета целесообразно применять  на небольших предприятиях, не имеющих  возможности приобретать дорогостоящую  вычислительную технику для применения натурально-стоимостной схемы учета.