Инвентаризация товаров в торговле

 
 
 

1.2. НОРМАТИВНОЕ  РЕГУЛИРОВАНИЕ УЧЁТА ТОВАРОВ 

     В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации товары - это часть материально – производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи.²

    Настоящие Методические указания определяют порядок  организации бухгалтерского учета  материально-производственных запасов  на основе Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 июня 2001 г. N 44н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 19 июля 2001 г., регистрационный номер 2806).

    Настоящие Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов распространяются на организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением  кредитных организаций и бюджетных учреждений).

    К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов  принимаются активы:

    - используемые в качестве сырья,  материалов и т.п. при производстве  продукции, предназначенной для  продажи (выполнения работ, оказания  услуг);

    - предназначенные для продажи,  включая готовую продукцию и  товары;

    - используемые для управленческих  нужд организации.

    На  основе настоящих Методических указаний организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета и контроля за использованием материально-производственных запасов. В указанных документах могут устанавливаться:

    - формы первичных документов по  приему, отпуску (расходованию) и  перемещению материально-производственных запасов и порядок их оформления (составления), а также правила документооборота;

    - перечень должностных лиц подразделений,  которым доверено получение и  отпуск материально-производственных  запасов;

    - порядок осуществления контроля за обеспечением экономного и рационального расходования (использования) материально-производственных запасов в производстве, в обращении, правильным ведением учета, достоверностью отчетов об их расходовании и т.п.

   Заключая  договор на поставку товаров, покупатель предполагает, что товар будет ему передан со всеми необходимыми принадлежностями, документами, в согласованном количестве, ассортименте, установленного качества, в надлежащей упаковке и таре и будет свободным от прав на него третьих лиц. Договор поставки регулирует взаимоотношения между хозяйствующими субъектами, например, между двумя организациями или между организацией и предпринимателем, по поставкам материальных ценностей, предназначенных для дальнейшей реализации.

   Порядок бухгалтерского учета при приобретении товаров по договору поставки будет зависеть, в частности, от таких важных условий, как момент перехода права собственности на поставляемые товары, условия расчетов, порядок установления цены по договору.

   По  договору купли-продажи продавец обязуется передать товар в собственность покупателю, который обязуется принять этот товар и оплатить его стоимость (включая НДС и акцизы) согласно договорным обязательствам. Продавец по условиям договора (соглашения) обязан передать покупателю товар с относящимися к нему техническими документами (технический паспорт, сертификат качества, инструкцию по эксплуатации и т.п.).

   Договоры  купли-продажи заключаются на розничную  куплю-продажу, поставку товаров, в  том числе для государственных  нужд, контрактацию, энергоснабжение, продажу недвижимости и предприятия. Договором устанавливаются показатели:

1) качества;

2) комплектности;

3) характеристики  тары (упаковки);

4) ассортимента (соотношения по видам, моделям,  размерам, цветам или иным признакам), отпускные цены и особые условия их корректировки и применения (ГК РФ, ст. 465, 467, 469, 474).

          Все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) запасов должны оформляться первичными учетными документами.

    Формы первичных учетных документов утверждаются:

    а) Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации - унифицированные формы  первичной учетной документации;

    б) соответствующими министерствами и  иными органами федеральной исполнительной власти - отраслевые формы;

    в) организациями - формы первичных  документов для оформления хозяйственных  операций, по которым не предусмотрены  унифицированные и отраслевые формы. При разработке и утверждении  указанных форм учитывается специфика  деятельности этих организаций.

    Первичные учетные документы должны включать в себя обязательные реквизиты, установленные  Федеральным законом "О бухгалтерском  учете":

    - наименование документа;

    - дату составления документа;

    - наименование организации, от  имени которой составлен документ;

    - содержание хозяйственной операции;

    - измеритель хозяйственной операции  в натуральном и денежном выражениях;

    - наименование должностных лиц,  ответственных за совершение  хозяйственной операции и правильность  ее оформления;

    - личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

    Кроме того, в первичные учетные документы  могут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости от характера  операции, требований соответствующих  нормативных актов и методических указаний по бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной информации.

     Организации, осуществляющие промышленную деятельность для производства определенной продукции, используют комплектующую продукцию, стоимость которой не включается в производственную себестоимость  готовой продукции, а в соответствии с договором поставки (купли-продажи) возмещается по продажным ценам (стоимость по договорным ценам, НДС, акциз) покупателем (заказчиком). Такая продукция (как отечественная, так и закупленная по импорту) учитывается в составе товаров обособленно на субсчете "Покупные изделия для продажи" к счету 41 "Товары" по фактической себестоимости приобретения, включая затраты по импорту, для формирования которой возможно использование счета 15 "Заготовление, приобретение материальных ценностей".

     В соответствии с требованиями Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости  их приобретения.

     При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается в бухгалтерской отчетности отдельной статьей.

     Отгруженные товары отражаются в бухгалтерском балансе по фактической (или нормативно-плановой) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, возмещаемые договорной (контрактной) ценой.

     Товары, на которые цена в течение отчетного года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации. Если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), то отражаются с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

     Поступление, перемещение и отпуск товарно-материальных ценностей оформляются первичными документами в количественном и стоимостном выражении. Формы первичных учетных документов определяются и устанавливаются организацией, в составе применяемой ею системы учетной документации для регистрации хозяйственных операций (в соответствии с утвержденными формами первичной учетной документации в торговле). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      2. УЧЁТ ДВИЖЕНИЯ ТОВАРОВ

2.1. УЧЁТ  ПОСТУПЛЕНИЯ ТОВАРОВ 

    Товары  принимаются к бухгалтерскому учету  по стоимости их приобретения, которая  включает сумму фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

    В организации товары поступают главным  образом от поставщиков. Движение товаров  от поставщика к покупателю оформляется  сопроводительными документами, предусмотренными договорами поставки и правилами перевозки грузов. Основными сопроводительными документами, которые выписывают поставщики, являются товарно-транспортная накладная, товарная накладная (форма N ТОРГ-12) и счет-фактура (на сумму НДС, относящегося к товарам).³

       Покупка и продажа товаров регулируются различными видами договоров (купли-продажи, мены, комиссии, поручения, агентским и др.), важнейшим из которых является договор купли-продажи.

    Разновидностью  договора купли-продажи является договор поставки. По этому договору согласно ст. 506 ГК РФ поставщик обязуется передать в обусловленный срок покупателю товары для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

    Порядок учета купли-продажи товаров по договору поставки зависит от целого ряда факторов (момента перехода права  собственности на товары от поставщика к покупателю, момента оплаты товаров, способа учета затрат по заготовке  и доставке товаров до места их продажи, учетных цен на товары, системы налогообложения и др.). Наиболее значимыми из этих факторов являются два: момент перехода права собственности на товары и момент оплаты товаров (предварительная, то есть до передачи товаров покупателю, или последующая, то есть после передачи товаров).

    Учет  операций по договору комиссии может  осуществляться через посредников.

    По  договору комиссии организации могут  не только продавать, но и покупать товары. Для этого после заключения договора комитент перечисляет комиссионеру денежные средства, необходимые для исполнения данной сделки. Закупленные товары могут поступать комиссионеру или непосредственно комитенту.

    Согласно  п. 6 ПБУ 5/01 вознаграждение, уплачиваемое посреднической организации, через  которую приобретены товары, наряду с другими расходами по их покупке, включается в себестоимость товаров.

    Поскольку при закупке товаров по договору комиссии стоимость приобретения товаров  обычно включает в себя не только покупную цену, но и другие расходы (комиссионное вознаграждение, расходы по страхованию и т.п.), оплачиваемые, как правило, не единовременно, для формирования себестоимости товаров целесообразно использовать счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

    Учет  операций по договору мены осуществляется согласно ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

    Согласно  ст. 568 ГК РФ товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы  на их передачу и хранение осуществляются той стороной, которая несет соответствующие  обязательства.

    Если  обмениваемые товары признаются неравноценными, то сторона, получившая товары большей стоимости, должна уплатить разницу.

    Если  договором мены предусмотрен обычный  порядок перехода права собственности  на товар (согласно ст. ст. 223 и 224 ГК РФ), то каждая сторона составляет обычные проводки на поступление и продажу товаров, после чего в учете отражается взаимозачет задолженностей.

    Если  в договоре не предусмотрен обычный  порядок перехода права собственности (то есть в договоре вообще об этом ничего не сказано), то при отражении в учете операций по договору мены возникают особенности, которые вытекают из ст. 570 ГК РФ. В этой статье говорится о том, что право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами. Это означает, что: