Инвентаризация товаров в торговле

    а) сторона, которая первая отгрузила  товары контрагенту, должна учитывать  их на счете 45 до получения товаров  от контрагента;

    б) сторона, которая первая получила товары, должна учитывать их на забалансовом счете 002 до тех пор, пока не отгрузит контрагенту свои товары.

    Вследствие  этого порядок учета операций по договору мены будет зависеть от последовательности совершения товарообменных операций (см. табл.2).

Таблица 2- Учет операций по договору мены [15, c. 36]

 
 
 
 
 
 
 
 

       По договору купли-продажи согласно  ст. 454 ГК РФ одна сторона (продавец) обязуется передать товар в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

    Согласно  ст. 458 ГК РФ обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной  в момент:

    а) вручения товара покупателю, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;

    б) предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю в месте нахождения товара;

    в) сдачи товара перевозчику для  доставки покупателю.

    Для целей бухгалтерского учета купли-продажи  товаров важно, в какой момент приобретаемые товары нужно отразить на балансе покупателя. При этом следует исходить из Федерального закона "О бухгалтерском учете", где  сказано, что имущество, являющееся собственностью организации, должно учитываться обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. Это означает, что покупателю следует отражать на своем балансе товары после перехода на них права собственности.

    Согласно ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи возникает с момента ее передачи.

    Однако  в соответствии с п. 1 ст. 223 ГК РФ норма  о моменте возникновения права  собственности у приобретателя  вещи с момента ее передачи применяется, "если иное не предусмотрено законом или договором". Таким образом, продавец и покупатель могут установить отличный от общепринятого момент перехода права собственности на товар (например, его оплата).

    В этом случае могут иметь место  ситуации, когда товар передан  покупателю, но остается в собственности продавца (пока не будет оплачен) или, наоборот, хранится на складе продавца, но при этом право собственности на него уже перешло к покупателю.

    Стоимость товара с момента возникновения  на него права собственности у  покупателя фиксируется последним на дебете счета 41 "Товары". Если же фактически поступивший на склад покупателя товар до определенного условиями договора момента остается в собственности поставщика, его поступление отражается покупателем на дебете счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

    В зависимости от особенностей товаров  к вышеуказанным документам могут  быть приложены документы, подтверждающие массу (количество) товаров (упаковочный  ярлык (форма N ТОРГ-9), спецификация (форма N ТОРГ-10), расходный отвес (спецификация) (форма N ТОРГ-19) и др.) или их качество (качественное удостоверение, сертификат, справка о результатах лабораторных анализов и др.).

    При закупке товара и его приемке  необходимо проверить наличие сертификата  соответствия на закупаемый товар.

    Порядок и сроки приемки товаров по количеству и качеству и ее документального  оформления регулируются договорами поставки, техническими условиями и инструкциями о порядке приемки товаров  по количеству, качеству и комплектности.

    Приемка товаров по количеству предусматривает  проверку соответствия фактического наличия  товаров данным, содержащимся в сопроводительных документах, а при приемке товаров  по качеству и комплектности - требованиям, предусмотренным в договоре.

    Порядок приемки товаров и ее документального оформления зависит: от места приемки (на складе поставщика, от транспортной организации, на складе покупателя), характера приемки (по количеству, качеству, комплектности), степени соответствия фактически поступивших товаров условиям договора и сопроводительным документам, наличия или отсутствия сопроводительных документов и т.п.

    Товары  могут учитываться несколькими  способами:

    - по фактической себестоимости  (непосредственно на счете 41);

    - по продажным ценам (с использованием счета 42 "Торговая наценка").

    Организации, продающие товары в розницу, могут  их учитывать как по фактической  себестоимости, так и по продажным  ценам, организации оптовой торговли - только по фактической себестоимости.

    Способ  учета товаров должен быть закреплен в учетной политике вашей организации.

    В бухгалтерском балансе стоимость  товаров отражают по строке 214 только по фактической себестоимости.

    Согласно  п. 13 ПБУ 5/01 товары должны учитываться  по стоимости приобретения. Однако организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости (продажным ценам).

    Учетной называется цена, по которой учитываются (приходуются и списываются) товары.

    Согласно  п. 5 ПБУ 5/01 товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

    Фактическая себестоимость товаров определяется по-разному в зависимости от источника  их поступления. Основным источником поступления  товаров является приобретение за плату. Кроме этого источника могут  быть другие источники поступления товаров:

    1) взнос товаров в счет вклада  в уставный (складочный) капитал  организации;

    2) получение товаров по договору  дарения или безвозмездно;

    3) получение товаров по договорам,  предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, и др.

    Согласно  п. 6 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации  на их приобретение, за исключением  НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных  законодательством). Перечень этих возможных фактических затрат содержится в вышеуказанном пункте ПБУ 5/01.

    Все фактические затраты, связанные  с приобретением товаров, можно  разделить на три группы.

    1. Суммы, уплачиваемые в соответствии  с договором поставщику (ПС).

    2. Затраты на заготовку и доставку  товаров до центральных складов  (баз), производимые до момента  передачи товаров в продажу  (ЗЗД).

    3. Прочие затраты (ПЗ).

    В состав ЗЗД включаются:

    1) расходы на страхование товаров;

    2) затраты на заготовку и доставку товаров до места их использования;

    3) затраты на содержание заготовительно-складского  подразделения организации.

    4) затраты на услуги транспорта  по доставке до места их  использования, если они не  включены в цену товаров, установленную  договором;

    5) начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит);

    6) начисленные до принятия к  бухгалтерскому учету товаров  проценты по заемным средствам,  если они привлечены для приобретения  этих товаров.

    В состав ПЗ включаются:

    1) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;

    2) таможенные пошлины;

    3) невозмещаемые налоги, уплачиваемые  в связи с приобретением товаров;

    4) вознаграждения, уплачиваемые посредническим  организациям, через которые приобретены товары;

    5) затраты на доведение товаров  до состояния, в котором они  пригодны к использованию в  запланированных целях;

    6) иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением товаров.

    В составе фактической себестоимости  товаров обязательно имеют место суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (ПС). Что касается затрат второй (ЗЗД) и третьей (ПЗ) групп, то они в ряде случаев вообще отсутствуют или имеют место только некоторые из них.

    Согласно  п. 13 ПБУ 5/01 ЗЗД можно не включать в фактическую себестоимость товаров, а списывать на счет 44 "Расходы на продажу".

    Если  стоимость поступивших товаров  выражена в иностранной валюте, то пересчет этой валюты в рубли производится по официальному курсу Центрального банка РФ. Если для пересчета иностранной валюты в рубли соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу. Указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату признания расходов по приобретению товаров.

    Розничная торговля и предприятия общественного питания в организации учета товаров имеют много общего, поэтому правила учета для них, в принципе, также должны быть одинаковыми.

    Главной причиной применения продажных цен  в качестве учетных является применение стоимостной схемы учета товаров. Учет товаров по стоимости приобретения возможен, как правило, только при натурально-стоимостной схеме, которая часто не может применяться на производстве и в буфетах некоторых предприятий общественного питания.

    Сырье и товары в кладовой должны учитываться по стоимости приобретения, ибо в этом подразделении всегда применялась и применяется натурально-стоимостная схема учета товаров. Что касается производства и буфетов, то здесь возможны два варианта учетных цен: стоимость приобретения или продажные цены (при невозможности использования вышеуказанной стоимости в качестве учетной цены).