Характеристика и назначение бухгалтерской отчетности на примере ЗАО «Грачевское» Усманского района Липецкой области

    По  строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывается свернутый финансовый результат организации за все годы его деятельности, включая отчетный год.

    В разделе «Долгосрочные обязательства» предусмотрены статьи: займы и  кредиты (строка 510), отложенные налоговые  обязательства (строка 515), прочие долгосрочные обязательства (строка 520).

    В ЗАО «Грачевское» основным источников финансирования своей деятельности является кредитование, в том числе и долгосрочное. В связи с этим по строке 510 в бухгалтерском балансе отражается остаток заемных средств, которые предприятие получило на срок более года при чем эта сумма показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов к уплате согласно условиям договора.

    В организации в процессе ведения  хозяйственной деятельности не возникали  налогооблагаемые временные разницы, в результате чего нет записей по строке 515.

       По  строке 520 «Прочие долгосрочные обязательства» раздела «Долгосрочные обязательства» отражаются другие долгосрочные обязательства в том числе долгосрочные обязательства по лизингу, а также отсроченная на 12 и более месяцев кредиторская задолженность. Данный раздел заполняется на основе данных ведомости №26-АПК аналитического учета кредитов и займов в части счета 67 и сводных данных по счету 67 из журнала-ордера №4-АПК.

       В разделе «Краткосрочные обязательства» отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчётной даты.

       По  строке 610 "Займы и кредиты" показывается остаток заемных средств, которые фирма получила на срок менее года. В бухгалтерском балансе сумма задолженности организации по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов к уплате. Подраздел заполняется на основе данных соответствующих счетов и ведомости №26-АПК аналитического учета кредиторов и сводных данных по кредитам и займам из журнала-ордера №4-АПК.

       В строке 621 «Поставщики и подрядчики» (счёт 60, 76) приводится непогашенная задолженность организации за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги, в том числе сумма задолженности поставщикам, подрядчикам, которым организация выдала в обеспечение их поставок векселя.

       По  строке «Задолженность перед персоналом организации» (счёт 70) отражается задолженность по начисленной заработной плате, социальным и компенсационным выплатам.

    По  строке «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» (строка 623) отражается сумма задолженности  на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское  страхование работников.

    Строка  «Задолженность по налогам и сборам» (строка 624) заполняется по данным счета 68, которые берутся в ЗАО «Грачевское» из ведомости и журнала-ордера, сформированных с помощью программы 1 С – Бухгалтерия.

    По  строке 625 «Прочие кредиторы» отражается сальдо по счету 76 в части депонированной зарплаты, удержания по исполнительным листам, взносов по обязательным договорам  страхования, сальдо по счету 62 (в части  авансов полученных).

    По  строке 630 «Задолжность участникам по выплате доходов» - сальдо по счету 75, сальдо по счету 70.

    По  статье «Доходы будущих периодов»  предприятие показывает суммы, признаваемые доходом будущих периодов. В связи  с отсутствием средств целевого финансирования и доходов будущих  периодов, в указанной статье ничего не отражается.

    Согласно  учетной политике в организации  не создаются резервы предстоящих  расходов и платежей, следовательно, строка 650 не заполняется.

    В анализируемом предприятии отсутствуют  прочие краткосрочные обязательства, поэтому строка 660 в бухгалтерском  балансе пустая.

    Строка 690 «Итого по разделу V» отражается сумма  сток 610,620,630,640,650,660.

    За  итогом бухгалтерского баланса приводится справа о наличии ценностей, в  которой отражается информация о  наличии и движении ценностей не принадлежащих организации, но временно находящихся в ее пользовании и распоряжении, а также информация о списании в убыток задолжности неплатежеспособных дебеторов, обеспечение обязательств и платежей в части полученных и выданных, также в справке приводится информация об арендованных основных средствах, амортизируемого жилого фонда и объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов.

2. Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»

     «Отчет  о прибылях и убытках» форма №2 (приложение 8) выступает обязательной составной частью годового финансового отчета во всех учетных системах и призван информировать пользователей об эффективности деятельности организации.

       Отчет о прибылях и убытках российских организаций в последние годы был весьма существенно трансформирован, он стал более компактным и прозрачным для пользователей бухгалтерской  информации, по своей структуре и содержанию приблизился к требованиям и формату международных стандартов финансовой отчетности. российский отчет основан на методе  представления расходов по функциональному назначению, то есть применяется формат себестоимость продаж.

       В действующих нормативных документах указано, что каждый хозяйствующий субъект должен составлять отчет о прибылях и убытках с тем, чтобы получить данные о соотношении доходов и расходов. Это требование нашло отражение и в Налоговом Кодексе РФ.

       Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99) выделяет и требует раздельно раскрывать как минимум выручку от продажи  товаров, продукции, работ, услуг; проценты к получению; доходы от участия в  других организациях; прочие операционные расходы; внереализационные доходы и чрезвычайные доходы.

    Отчет построен в виде сальдовой ведомости, то есть доходы и расходы приводятся в одной графе, но с разными  знаками в зависимости от влияния  на результат.

    В зависимости от вида доходов и  расходов и их влияния на финансовый результат при формировании отчета предусмотрена определенная группировка  и последовательность отражения  показателей, характеризующих доходы и расходы, таким образом отчет состоит из двух разделов:

1. доходы и расходы по обычным видам деятельности
2. прочие доходы и расходы

      В раздел I «Доходы и расходы  по обычным видам деятельности»  приводятся следующие показатели:

    статья 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  налога на добавленную стоимость, акцизов  и аналогичных обязательных платежей)». По данной статье отражается выручка  от продажи продукции, товаров, поступления  от выполненных работ, оказанных  услуг, отдельных фактов хозяйственной деятельности. Выручка на предприятии отражается исходя из принципа начисления.

       По  строке 011 «сельскохозяйственной продукции  собственного производства и продуктов  её переработки» отражается выручка  от реализации сельскохозяйственной продукции  собственного производства, включая  продукцию, изготовленную из сельскохозяйственного  сырья собственного производства и  реализованную в переработанном виде, в том числе, если указанная  продукция была переработана на давальческих началах. Затраты на производство сельскохозяйственной продукции собственного производства показываются по строке 021.

       Реализация  сельскохозяйственной продукции не собственного производства отражается либо в составе промышленной продукции (если подлежала переработке), либо в составе товаров (если была продана  без переработки).

       Не  относится к выручке от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства поступающая арендная плата за аренду скота, выручка от реализации незавершенного производства (посевов). Такая выручка должна быть отражена по строке 014.

       По  строке 012 «промышленная продукция» показывается выручка от реализации продукции промышленного характера, произведенная в своей организации, а затраты на производство данной продукции – по строке 022. Сельскохозяйственные организации по строке 012 также показывают выручку от переработки сельскохозяйственной продукции по удельному весу затрат по переработке (включая стоимость покупного сырья) от полной себестоимости реализованной продукции от переработки, а затраты по переработке сельскохозяйственной продукции  собственного производства, относящиеся к реализованной продукции показываются по строке 022.

    Статья 020 «Себестоимость проданных продукции, работ, услуг». По данной статье указывается  себестоимость товаров, продукции, работ, услуг, выручка от реализации которых отражена по предыдущей статье (010) отчета формы № 2. ООО «Вербиловское» отражает по этой статье все расходы, относимые на себестоимость готовой продукции, отпущенной в реализацию; все расходы, понесенные при выполнении работ (оказании услуг) и относимые на себестоимость этих работ (услуг) и покупную стоимость товаров.

    Статья 029 «Валовая прибыль» Данная строка определяется как разница между данными  статьи «Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, работ и услуг»  и данными статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ  и услуг» (из данных строки 010 вычитают данные строки 020), таким образом определяется прибыль без вычета коммерческих и управленческих расходов.

    Статья 030 «Коммерческие расходы» и статья 040 «Управленческие расходы» на предприятии  не заполняются.

    Статья 050 «Прибыль (убыток) от продаж». По этой статье отражается финансовый результат  от продажи продукции (работ, услуг): прибыль или убыток. Арифметически  показатель статьи 050 определяется как  разница между выручкой от реализации, отраженной по статье 010, и суммой затрат, отраженных по статьям 020, 030, 040.

    Раздел II «Прочие доходы и расходы»

    В разделе отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском  учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для  их признания в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

    Статьи 060 «Проценты к получению» и 070 «Проценты к уплате» в ЗАО «Грачевское» не заполняются. По данным статьям отражаются суммы процентов, причитающиеся к получению или уплате: проценты по облигациям, проценты по депозитам и т. п.

    Статья 080 «Доходы от участия в других организациях» - приводятся обороты  по дивидендам, доходы по вкладам в  уставный капитал в корреспонденции : Д-т – 76, К-т – 91.1

    Статьи 090 «Прочие операционные доходы»  и 100 «Прочие операционные расходы». По данным статьям отражаются сведения о доходах и расходах, которые являются следствием операций, связанных с движением имущества, выбытием основных средств, нематериальных активов, прочих активов, операции по которым учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

    Статья 120 «Внереализационные доходы». По данной статье отражаются штрафы, пени, прибыль  прошлых лет, выявленная в отчетном году, прочие внереализационные доходы, то есть суммы, учтенные по кредиту  счета 91.

    Статья 130 «Внереализационные расходы». По данной статье отражают пени, штрафы, возмещение причиненных организации убытков, убытки прошлых лет, признанные в  отчетном году, суммы дебиторской  задолженности, по которой истек  срок исковой давности, прочие внереализационные  расходы.

    Статья 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения». Данная статья рассчитывается арифметически  путем сложения доходов и вычитания  расходов по предыдущим статьям.

    По  строке 150 «Текущий налог на прибыль» отражается величина условного налога на прибыль, скорректированная на отложенные налоговые активы (ОНА) или отложенные налоговые обязательства (ОНО) или  на постоянное налоговое обязательство (ПНО).

    Таким образом, текущий налог на прибыль = УРНП + ПНО+ОНА-ОНО.

       По  строке 160 показывают прибыль (убыток) от обычной деятельности, который представляет собой сумму строк 140,145, 146, 151, 152, 153 с учётом математических знаков по указанным строкам.

       По  статье «Чрезвычайные доходы» (строка 170) отражают суммы страховых возмещений убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, подлежащие получению (полученные) организацией. Здесь же отражают сумму субсидий из бюджетов всех уровней, поступлений  из иных источников, поступающих для  погашения части убытков сельскохозяйственных организаций от стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций. По строке 170 также отражают стоимость  материальных ценностей, оприходованных в учёте при списании непригодных  к восстановлению и дальнейшему  использованию активов, испорченных  в результате чрезвычайных ситуаций.