Характеристика и назначение бухгалтерской отчетности на примере ЗАО «Грачевское» Усманского района Липецкой области

    При заполнении формы бухгалтерского баланса  главный бухгалтер предприятия  руководствуется методическими  рекомендациями, инструкциями и приказами  Минфина РФ по квартальной и годовой  отчетности. В форме №1 отражают остатки по счетам имущества и  обязательств, при чем размещение производится с подразделением в зависимости от срока обращения на краткосрочные, если срок обращения по ним не более 12 месяцев после отчетной даты, и долгосрочные, все остальные активы и обязательства. В бухгалтерском балансе не допускается зачет между статьями актива и пассива, кроме отдельных случаев, установленных законодательством. Актив располагается в порядке возрастания ликвидности, а пассив – в порядке сокращения срочности погашения обязательств.

       Бухгалтерский баланс включает пять разделов: I —  Внеоборотные активы, II — Оборотные активы, III — Капитал и резервы, IV — Долгосрочные обязательства, V — Краткосрочные обязательства. Каждый раздел включает подразделы и конкретные статьи.

       Следует отметить, что активы и пассивы  в части расчётов и обязательств показываются раздельно в зависимости  от сроков их обращения с подразделением на задолженность со сроком платежа  в течение 12 месяцев включительно и со сроком платежа более чем  через 12 месяцев.

       Остатки, сформированные на счетах на конец  отчетного периода, вносятся в форму № 1 из Главной книги. При журнально-ордерной форме учета, бороты по кредиту каждого счета записывают в Главную книгу из журналов-ордеров. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главной книге из нескольких журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих счетов. В ЗАО «Грачевское», согласно учетной политики, используется журнально-ордерная форма учета с применением компьютерной техники, а в частности программы 1 С – Бухгалтерия. Поэтому остатки по некоторым счетам переносятся в Главную книгу (приложение 1) из карточек счета или анализа счета.

       При заполнении формы бухгалтерского баланса  главный бухгалтер предприятия  руководствуется методическими  рекомендациями, инструкциями и приказами  Минфина РФ по квартальной и годовой  отчетности.

       Изучим  порядок отражения данных в соответствующих  разделах, подразделах и конкретных статьях актива и пассива бухгалтерского баланса (приложение 2).

       В графе 3 «На начало отчётного года»  показываются данные на начало года (вступительный  баланс), которые должны соответствовать  данным графы «На конец отчётного  периода» предыдущего года (заключительный баланс). В графе 4 «На конец отчётного  периода» показываются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчётного года.

    Как правило, данные на начало отчётного  года должны соответствовать данным годового отчёта на конец прошлого отчётного года. Рассмотрим содержание актива бухгалтерского баланса исследуемой организации.

    Активы  представляются в двух разделах: внеоборотные активы и оборотные активы.

    В разделе «Внеоборотные активы» выделяют следующие статьи: нематериальные активы (строка 110), основные средства (строка 120), незавершенное строительство (строка 130), доходные вложения в материальные ценности (строка 135), долгосрочные финансовые вложения (строка 140), отложенные налоговые активы (строка 145), прочие внеоборотные активы (строка 150).

       Так как у предприятия нет нематериальных активов, статья «Нематериальные активы» (строка 110) не заполняется.

      По  строке 120 «Основные средства» отражается имущество, которое учитывается на одноименном счете 01. Основные средства в балансе показываются по остаточной стоимости, то есть за вычетом начисленной амортизации, которая накапливается на счете 02 «Амортизация основных средств».

      Заполнение  данной строки в ЗАО «Грачевское» производится на основании анализа счета (приложение 3) и карточки счета. На начало отчетного периода на предприятии значение по этой строке составляло 4226, на конец – 18408 тыс. руб.

      По  строке 130 «Незавершенное строительство». При заполнении такого подраздела руководствуются Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Минфином России 30.12.93 г. №160 и Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров на капитальное строительство» (ПБУ 2/94).

      По  строке 130 показываются остатки по счетам 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы», а также суммы авансов поставщикам и подрядчикам под поставку основных средств.  Таким образом по строке 130 «Незавершенное строительство» показываются затраты на строительно-монтажные работы, осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способами, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования. Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика. Незавершенными капитальными вложениями признаются и основные средства, право собственности на которые еще не оформлено необходимыми документами. Кроме того по строке 130 отражается стоимость оборудования, требующего монтажа. Здесь же показываются затраты по формированию основного стада. В организациях, в которых применяется журнально-ордерная система учета, заполнение этой строки в части счета 08 - на основании ведомости 79-АПК, в части счета 07 - на основании данных соответствующей ведомости аналитического учета материальных ценностей, товаров, в части сумм в расчетах - на основании данных ведомости №38-АПК аналитического учета по счетам расчетных операций. Для сверки привлекаются данные по соответствующим счетам из журналов-ордеров №8-АПК, 10-АПК, 16-АПК. В ЗАО «Грачевское» строка 130 не заполняется.

       Строка 135 «Доходные вложения в материальные ценности» на предприятии также  не заполняется.

       По  статье «Долгосрочные финансовые вложения» (строка 140) отражается дебетовое сальдо по счету 58 (в части долгосрочных финансовых вложений), то есть здесь  находят отражение паи и акции, долговые ценные бумаги, предоставленные  займы, вклады по договору простого товарищества, если срок обращения таких вложений составляет болеё 12 месяцев после отчётной даты. На рассматриваемом предприятии рабочим планом счетов не предусматривается применение этого счета (приложение 4), поэтому данная строка не заполняется.

       Строка 145 «Отложенные налоговые активы» и 150 «Прочие внеоборотные активы» на предприятии не заполняется.

       По  строке 190 «Итого по разделу I» записывают сумму строк 110+120+130+135+140+145+150. В ЗАО «Грачевское» сумма по этим строкам равна сумме по строке 120.

    Во  втором разделе «Оборотные активы»  предусмотрены следующие статьи: запасы (строка 210), налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям (строка 220), дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения (строка 250), денежные средства (строка 260), прочие оборотные активы (строка 270).

       По  строке 210 «Запасы» показываются данные об оборотных активах организации, используемых в качестве сырья, материалов при производстве продукции, работ  и услуг, для управленческих нужд, запасы, предназначенные для перепродажи, затраты в незавершенном производстве и расходы будущих периодов. Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском  балансе в оценке, предусмотренной  Положением по ведению бухгалтерского учёта и Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.

       По  строке 212 «Животные на выращивание  и откорме» отражается сальдо по счету 11. В ЗАО «Грачевское» строка 212 заполняется на основании ведомости аналитического учета животных на выращивании и откорме не типовой формы, выполненной с помощью вычислительной техники (приложение 5).

       По  строке 213 Затраты в незавершенном  производстве" отражаются остатки  по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 44 «Расходы на продажу».

       В сельскохозяйственных организациях по окончании отчётного года выявляют фактическую себестоимость сельхозпродукции и делают заключительные записи по счёту 20 «Основное производство». В  силу специфики отражения операций сельскохозяйственными организациями  в течение календарного года в  предусмотренных законодательством  случаях, на счёте 20 «Основное производство»  может остаться кредитовое сальдо.

    По  строке 213 показываются также затраты  по незавершенному производству сельского  хозяйства, которые отражаются за вычетом  стоимости выпуска, затраты на не законченные к концу отчётного  периода работы по ремонту основных средств. По статье «Затраты в незавершенном  производстве» в ЗАО «Грачевское» суммируются остатки по счетам 20, 23, 29.

       По  статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» (строка 214) показывается фактическая производственная себестоимость, нормативная (плановая) себестоимость  остатка продукции, прошедшей все  стадии (фазы, переделы), предусмотренные  технологическим процессом, укомплектованных изделий, прошедших испытания и  техническую приемку, сельскохозяйственной продукции. Остаток товаров отражается в бухгалтерском балансе по стоимости  их приобретения, формируемой в соответствии с ПБУ 5/01 и Положением по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99.

       По  строке 220 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям» отражается сумма налога на добавленную стоимость  по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям и т.п., работам и услугам, подлежащая отнесению  в установленном порядке в  следующих отчётных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники  её покрытия. При ведении учета в журнально-ордерной форме без применения вычислительной техники подраздел заполняется на основании данных ведомости №32-АПК аналитического учета операций по налогу на добавленную стоимость по счетам 19, 68 и сводных данных по счету 19. В ЗАО «Грачевское» заполнение строки 220 производится на основании анализа счетов 19 и 68, сформированных с помощью программы 1 С – Бухгалтерия.

       Данные  по счётам расчётов организации с  другими организациями и гражданами в бухгалтерском балансе приводятся в развернутом виде по данным счётов аналитического учёта. Дебиторская  задолженность, независимо от характеристики счёта (активный или пассивный), отражается в активе бухгалтерского баланса, а  кредиторская задолженность по расчётам – в пассиве.

       Дебиторская задолженность в активе бухгалтерского баланса на основе аналитических  данных счётов отражается по двум позициям:

1. строка 230, где приводят данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются болеё чем через 12 месяцев после отчётной даты (в 2003г. такого вида дебиторской задолженности нет);
2. строка 240, где приводят данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчётной даты.

    В ЗАО «Грачевское» отсутствует долгосрочная дебиторская задолженность, в результате чего строки 230 и 231 не заполняются.

       По  строке 242 отражают задолженность участников и учредителей в уставный капитал (фонд) (невнесенную часть взносов  в уставный капитал). Это строка в отчетности ЗАО «Грачевское» не заполняется

       Показатель, отражаемый по строке 260 «Денежные средства», представляет собой сумму наличных и безналичных средств, числящихся в кассе, на расчетных, специальных и валютных счетах, а также денежных документов и переводов в пути. Подраздел на предприятии заполняется на основе данных анализа счетов 50 , 51.

       По  строке 270 «Прочие оборотные активы»  показываются суммы, не нашедшие отражения  по другим кодам раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса, но на предприятии эта строка не заполняется.

    Пассив  состоит из трех разделов: капитал  и резервы, долгосрочные обязательства  и краткосрочные обязательства.

       В разделе «Капитал и резервы» по строке 410 "Уставный капитал" отражается сумма уставного капитала предприятия. Этот показатель соответствует размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах и отраженному по кредиту счета 80. Уменьшение или увеличение уставного капитала фиксируется в балансе только после того, как в учредительные документы будет внесены соответствующие изменения. Подраздел заполняется на основе данных по счетам 80 и 81, ведомости №69-АПК аналитического учета по счетам 80 и 83 с привлечением сводных данных из журнала-ордера №12-АПК.

       В строку 420 «Добавленный капитал» переносится кредитовый остаток по счету 83. Данная строка в ЗАО «Грачевское» не заполняется.

       По  строке 430 «Резервный капитал показывается кредитовое сальдо по счету 82. Резервный капитал в ЗАО «Грачевское» не создается.