Годовая бухгалтерская отчетность: порядок составления и анализ ее основных показателей

Форма декларации по налогу на прибыль утверждена Приказом Минфина РФ от 07.02.06 № 24н [22, С.10]. Декларация включает следующие разделы: титульный лист, раздел 1 «Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»; расчет налога на прибыль организаций (лист 02); доходы от реализации и внереализационные доходы (приложение №1 к листу 02); расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам (приложение №2 к листу 02); расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты которых учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 264.1, 268, 268.1, 275.1, 276, 279, 323 НК (приложение №3 к листу 02); расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу (приложение №4 к листу 02); расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта РФ организацией, имеющей обособленные подразделения (приложение №5 к листу 02); расчет налога на прибыль организации, удерживаемого налоговым агентом (лист 03); расчет налога на прибыль организаций с доходов, исчисленного по ставкам (лист 04); расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (лист 05); доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов (лист 06); отчет о целевом использовании имущества полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования (лист 07).

Титульный лист декларации по налогу на прибыль содержит все необходимые реквизиты налогоплательщика. Декларация по налогу на прибыль составляется нарастающим итогом с начала года, показатели указываются в рублях.

Основным листом декларации по налогу на прибыль является Лист 02, так как в нем и проводится расчет налога. Данные для заполнения листа 02 нужно брать из приложений к нему. 

В приложении №1 к листу 02 «Доходы от реализации» по строке 010 отражается выручка от реализации (140 827 939 р.). Затем информация о выручке от реализации детализируется по строкам 011-014. По строке 030 отражается выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении №3 (37 325 р.) По строке 040 «Всего доходов от реализации»  вписывается сумма выручки как сумма строк 010 и 030 (140 865 264.). По строке 100 отражаются внереализационные доходы в сумме 555 786 р.      

В приложении №2 к листу 02 отражаются расходы, связанные с производством и реализацией. Их общая сумма по сроке 130 составила 122 810 001 р.

Налоговая ставка по налогу на прибыль  составляет 24%, в том  числе 17,5 % в бюджет области, 6,5 % в  федеральный бюджет. Налоговым периодом является  календарный год.

Данная декларация представлена на 24 страницах.

Декларация  по единому социальному налогу.

Форма декларации утверждена Приказом Минфина РФ от 31.01.06 №19н.

Раздел 1. ЕСН, уплачиваемый в бюджет.

По строке 001 нужно  указывается тип налогоплательщика: 01 - организации, которые платят ЕСН по общему налоговому режиму;

В строке 010 указывается  код по ОКАТО, на территории которого будет уплачиваться ЕСН, а по строкам 020 - коды бюджетной классификации (КБК), на которые зачисляются суммы  налога, поступающие в федеральный бюджет, ФСС, ФФОМС и ТФОМС.

Строка 030 заполняется  по данным, рассчитанных в разделе 2.

В разделе 2 производится расчет ЕСН. Сначала в строках 0100-0140 указывается налоговая база. Затем  в строках 0200-0240 указывается рассчитанный с нее налог, а в строках 0300-0340 - налоговый вычет.

По строкам 0400-0440 указывается  сумма налоговых льгот по ЕСН. В строках 0500-0540 раздела 2 декларации рассчитывается ЕСН, который приходится на льготируемые выплаты. В итоге  ЕСН за 2007 год отражается по строкам 0600-0640. (ФБ- 492 116р., ФСС – 213 667р., ФФОМС- 81 864р., ТФОМС – 146 654р.)

Подсчет налоговой базы по ЕСН  осуществляется в разделе  2.1 декларации «Распределение налоговой базы» и численности физических лиц по интервалам шкалы регрессии». Здесь организация отражает налоговую базу, с которой ЕСН платится в федеральный бюджет, ФСС России и фонды обязательного медицинского страхования, а также численность работников, выплаты которым облагаются налогом. При этом по строке 010 отражается налоговая база (графы 3-5) и численность (графы 6-8) по тем сотрудникам, выплаты которым за налоговый период не превысили 280 000 руб. По строке 020 нужно отражать налоговую базу и численность по тем работникам, которым начислено от 280 001 до 600 000 руб.

Налоговый период по ЕСН  – календарный год. Ставки, применяемые в 2009 году: в Федеральный бюджет – 20%, ФСС – 2,9%, ФФОМС – 1,1%, ТФОМС – 2%.

Данная декларация представлена на 10 страницах.

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость.

Бланк декларации утвержден  Приказом Минфина РФ от 07.11.06 № 136н. Налоговый период – квартал. ООО «Ресторанный Трест» реализует продукцию с применением ставки налога 18 %. Если суммы налога, уплаченные поставщикам и подрядчикам при приобретении товаров (работ, услуг), превышают сумму налога, исчисленную от реализации продукции, то сложившаяся разница предъявляется к возмещению из бюджета. Декларация состоит из 7 разделов и приложений. Из приложений  конечные данные переносятся в раздел 1 декларации. В результате по строке 040 «Сумма налога, исчисленная к уплате» стоит сумма 487 758р. Раздел 2 предназначен для налоговых агентов.  Раздел 3 предназначен для отражения налогооблагаемых объектов, а также налоговых вычетов. По счетам 010-060 отражается выручка от реализации товаров  (налоговая база 33 678 131 р. по ставке 18% - 6 062 064р.). Общая величина начисленного НДС с учетом восстановленных сумм налога заносится в строку 120 – 6 062 064 р.

По строке 220 отражается общая сумма НДС к вычету (5 574 306 р.). Итоговыми строками по разделу 3 является строка 230 «Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет»: 6 062 064 р. – 5 574 306 р.=487 758 р.

Декларация представлена на 10 страницах.

Налоговая декларация по налогу на имущество организаций.

Объектом налогообложения  при исчислении налога на имущество организаций является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Не признаются объектами налогообложения земельные участки и объекты природопользования. Бланк декларации по налогу на имущество и Инструкция по её заполнению утверждены Приказом МНС РФ от 23.03.04 № САЭ-3-21/224. Налоговый период – календарный год.

Состав декларации  по налогу на имущество ООО «Ресторанный Трест» включает:

- титульный лист;

- раздел 1 «Сумма налога (сумма авансового платежа по  налогу), подлежащая уплате в бюджет  по данным налогоплательщика»;

- раздел 2 «Расчет налоговой  базы и суммы налога (авансового  платежа по налогу) в отношении  подлежащего налогообложению имущества российских и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства».

- раздел 3 «Расчет суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества иностранной организации не относящемуся к ее деятельности».

В течение года организация производит авансовые платежи. По окончании года налоговый период завершается, и определяется налог, который должны перечислить за минусом авансовых платежей. По строке 030 раздела 1 указана сумма налога (авансового платежа), рассчитанная по формуле: 030 разд. 1 = ((стр. 190 разд. 2 - (стр. 210 разд. 2 + стр. 230 разд. 2) + (стр. 080 разд. 3 - стр. 100 разд. 3) + (стр. 210 разд. 4 - (стр. 230 разд. 4 + стр. 250 разд. 4)) =197 112 р.

Налоговой базой является среднегодовая стоимость имущества.  Ее определяют нарастающим итогом. Налоговый период – календарный год. Ставка налога на имущество - 2,2%

Данная декларация представлена на 4 страницах.

Декларация  по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам.

Состав декларации  по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам ООО «Ресторанный Трест» включает:

- титульный лист;

- раздел 1 «Платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, подлежащие уплате»

- раздел 2 «Расчет платежей  по страховым взносам на обязательное  пенсионное страхование»

На  титульном  листе  декларации  указываются  персональные  данные,  номер  территориального  налогового  органа,  общее  количество  листов  декларации (6 страниц),  количество  листов  подтверждающих  документов,  прилагаемых  к  декларации  и  дату  ее  заполнения.

По строке 030 раздела 1 указывается сумма платежей по страховым взносам, подлежащая уплате за расчетный период (669 555 р.) на страховую часть трудовой пенсии, 364 435 р. на накопительную часть трудовой пенсии.

В разделе 2 производится расчет платежей по страховым взносам  на обязательное пенсионное страхование.

Строка 100 раздела 2 заполняется при помощи расчета в разделе 2.2., данный показатель равен 10 051 606 р.

Строка 110 заполняется  путем суммирования строк 120,130,140 (3 464 455 р.). Строка 200 заполняется путем суммирования строк 300,400 (1 033 990 р.).

В разделе 2.1. отображается уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период.

2. Значение и функции отчета о движении денежных средств в рыночной экономике.

2.1. Функции и содержание отчета о движении денежных средств.

В процессе производственно-хозяйственной деятельности организации важнейшее место занимают денежные отношения. Не случайно финансы называют кровеносной системой экономики. Движение денег, скорость и масштабы этого движения определяют работоспособность финансовой системы, а значит и всей экономики.

Наличные деньги дают наиболее ясное представление о  капитале, так как они обладают потенциалом экономической выгоды. Они быстро могут быть превращены в товары, услуги, положены в банк под проценты. Большинство хозяйственных  операций также требуют наличных денег: выплата зарплаты, приобретение оборудования, материалов.

Отчет о движении денежных средств в последние годы стал одним из основных элементов финансовой отчетности в мировой практике. В специальной литературе часто подчеркивается, что для предпринимателей этот отчет стал важнее, чем баланс и отчет о прибылях и убытках. В связи с этим в 1978 г. был принят стандарт  №7 МСФО. Эта форма отчета введена в России с 1 октября 1995 г.

Отчет о движении денежных средств - одна из основных форм финансовой отчетности, в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств организации. Он дополняет балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках. Бухгалтерский баланс отражает финансовое положение организации на определенный момент времени (начало и конец отчетного периода), а отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности – денежными средствами - от одной даты отчета до другой. Отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности компании за период, и эта деятельность является основным фактором, который изменяет состояние денежных средств, отражаемых в отчете о движении денежных средств. 
Информация о движении денежных средств полезна тем, что она предоставляет пользователям данные о состоянии и движении денежного капитала организации, которые:

- отражают масштабы  денежного оборота организации  (откуда поступили денежные средства, каков характер их происхождения,  на что они были направлены  при их расходовании);

- раскрывают обстоятельства  того, как исполнены обстоятельства  перед собственниками, деловыми  партнерами, государством и персоналом, погашение обязательств позволяет  оценить текущую ликвидность  и долгосрочную платежеспособность  организации;

- показывают способность организации к генерированию денежных средств в результате хозяйственной деятельности и тем самым предоставляют уровень кредитоспособности, возможности реализации проектов по расширению масштабов деятельности;

- позволяют установить  причины и размеры расхождений между приростом денежных средств и чистой прибылью организации, обеспечить ясную связь между доходами, расходами, запасами, задолженностью, поступлением и расходованием денежных средств, что поможет оценить условия привлечения денежного капитала, размеры иммобилизации денежных средств, а также последствия недоходообразующих внутренних денежных оборотов организации.

Кроме указанных целей  данные отчета о движении денежных средств широко используются в оценке оборачиваемости активов и оптимальных остатков денежных средств. Бюджеты и сметы денежных средств в современных условиях хозяйствования стали нормой планирования бизнеса. В условиях рынка, контролю за своевременностью и полнотой исполнения платежных обязательств организации придается особое значение. Несоблюдение последних неизбежно приводит к банкротству.

Отчет о движении денежных средств, кроме того, содержит информацию, которая бывает полезна при оценке финансовой гибкости фирмы.

Финансовая гибкость - это способность фирмы генерировать значительные суммы денежных средств с тем, чтобы своевременно реагировать на неожиданно возникающие потребности и возможности. Информация о движении денежных средств за прошлые периоды, особенно о движении денежных средств от основной деятельности, помогает оценить финансовую гибкость. Оценка способности фирмы пережить, например, неожиданное падение спроса может включать в себя анализ движения денежных средств от основной деятельности за прошлые периоды. Чем значительнее потоки денежных средств, тем выше окажется способность фирмы выдержать неблагоприятные изменения экономических условий.

В качестве показателей  отчета о движении денежных средств, как правило, используются "денежные средства и их эквиваленты". Денежные эквиваленты представляют собой краткосрочные, высоколиквидные финансовые вложения, которые легко можно конвертировать в деньги, и они практически не подвержены риску изменения стоимости (срочные депозиты и депозитные сертификаты). Деньги представляют собой универсальное средство платежа, предельно высоколиквидный актив, используемый в расчетах между всеми участниками рыночных отношений, - наличные банкноты, монеты, безналичные деньги в банках в национальной и иностранной валюте. Денежные средства включают в себя помимо собственно денег также денежные переводы в пути, наличные деньги, находящиеся в распоряжении организации, вклады до востребования. При составлении отчета о движении денежных средств денежные средства и их эквиваленты суммируются.