Фінансовий облік розрахунків з покупцями і замовниками

На виконані роботи на сторону і послуги виписують  рахунок-фактуру і платіжну вимогу.

В СВК «Журавники»покупцями і замовниками ведуть на активно-пасивному  рахунку 36 «Розрахунки з покупцями  та замовниками», де відображають розрахунки за відвантажену продукцію, виконані роботи і послуги лише на тих підприємствах, у яких реалізація продукції планується в міру її відвантаження, завдання замовником робіт та надання послуг. Тут обліковують також і заборгованість покупцям за одержану від них часткову оплату продукції, що знаходяться у відвантажених товарах або в платежах, що надійшли в оплату ще не відвантаженої продукції.

Рахунок 36 «Розрахунки  з покупцями та замовниками» має  такі субрахунки:

361 «Розрахунки  з вітчизняними покупцями»

362 «Розрахунки  з іноземними покупцями».

На дебеті рахунка 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» відображається продажна вартість реалізованої продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг (у тому числі на виконання бартерних  контрактів), яка включає податок на додану вартість, акцизи та інші податки, збори (обов'язкові платежі), що підлягають перерахуванню до бюджетів та позабюджетних фондів та включені у вартість реалізації; на кредиті - сума платежів, що надійшли на рахунки підприємства в банківських установах, та інші види розрахунків. Сальдо рахунка дебетове і відображає заборгованість покупців та замовників за одержану продукцію (роботи, послуги).

На субрахунку 362 "Розрахунки з іноземними покупцями" аналітичний облік ведеться в  гривнях та валюті, зумовлений договором. Аналітичний облік розрахунків з покупцями та замовниками ведеться за кожним покупцем та замовником за кожним пред'явленням до сплати рахунком.

Побудова аналітичного обліку повинна забезпечити отримання  даних про заборгованість, строк сплати по якій ще не настав, а також заборгованість не сплачену в строк.

Для відображення розрахунків з покупцями і  замовниками в - застосовують наступні регістри:

- реєстр документів  по реалізації готової продукції;

- реєстр документів  по реалізації товарно-матеріальних цінностей, робіт і послуг;

- журнал-ордер  № 11 по кредиту рахунка 36 "Розрахунки  з покупцями і замовниками"  та інших рахунків.

Аналітичний облік  реалізації продукції, тварин, матеріальних цінностей, робіт і послуг здійснюють у Відомості форми № 62-АПК з використанням при необхідності реєстрів, де реалізацію показують за видами реалізованої продукції і напрямках реалізації відповідно до вимог звітності.

Підсумки реєстрів переносять до відомості обліку реалізації продукції, матеріалів, робіт і послуг.

Суми оборотів з даних реєстрів переносять у  відомість окремо по дебету і кредиту  рахунка 70 "Дохід від реалізації"". При цьому суми попередньо групуються за видами матеріальних цінностей і  кореспондуючими рахунками.

Синтетичний облік реалізації сільськогосподарської продукції, робіт, послуг в здійснюють в журналі-ордері № II, що призначений для відображення місячних оборотів по кредиту рахунка 36 та інших рахунків.

Для заповнення Журнала-ордера № 11 використовують дані відомості. Підсумки журналу-ордеру до перенесення їх в Головну книгу контролюються іншими регістрами. Обороти по кредиту рахунка 36 звіряються: по дебету рахунка ЗО - з даними Журнала-ордера № І, по дебету рахунка 31 - з даними Журнала-ордера № 2.

Основні бухгалтерські проводки по рахунку 36 " Розрахунки з покупцями і замовниками" :

1. Відображені  суми отриманих авансів, зараховані  і пред`явлені покупцям (замовникам) рахунків за поставку готової  продукції Дт37    Кт36

2. Списана дебіторська  заборгованість покупців, що визнана безнадійною 

                                                                                             Дт38      Кт36

3. Видано вексель  в забезпечення заборгованості  за недопоставлену продукцію

                                                                                        Дт62       Кт36

4. Повернуто  страховику страхові платежі           Дт76       Кт36

5. Оплачено відвантажена  продукція згідно розрахункових  документів на поточний рахунок  в банку                                                           Дт311          Кт36

6. Одержані векселі  за відвантажену продукцію в  міру пред'явлення рахункових  документів.                                                                       Дт34           Кт36

7. Оплачено відвантажено  продукцію покупцям згідно розрахункових документів в касу підприємства                                                                       Дт30     Кт36

8. Суми авансів   обігових коштів, одержаних у  тимчасове користування, зарахуванні  підрядчиком в оплату за своїми  рахунками, що пред'явлені замовникові Дт36     Кт37

9. Суми, на які  пред'явлені розрахункові документи  замовниками Дт36 Кт70

10. Перерахування  покупцям і замовниками невикористаних  сум Дт36 Кт31

11. Сплачено грошову  компенсацію покупцю при бартерній  операції  Дт36 Кт31

12. В результаті  зміни фінансового стану боржника  покупця відновлюється сума його  заборгованості,що раніше була  визнана безнадійною Дт36 Кт38

13. Нараховане  страховий платіж за відвантажений  товар Дт36 Кт76

Необхідною умовою підтримання виробництва сільськогосподарської продукції на певному рівні є постійна наявність оборотних засобів: палива, мінеральних добрив, засобів захисту рослин, запасних частин і інших виробничих запасів. В СВК «Журавники» матеріальні цінності надходять від постачальників, взаємовідносини з якими регулюються на підставі договорів на постачання.

Основними джерелами  інформації для контролю таких розрахункових  відносин по товарних операціях служать  первинні документи по обліку розрахунків  з постачальниками. В першу чергу  при купівлі товарно-матеріальних цінностей, продукції, товарів укладається договір купівлі-продажу. Договір - комерційний документ, згідно якому оформлюється торгова угода.

Для одержання  матеріалів зі складу постачальника  або транспортної організації експедитору  бухгалтерія виписує довіреність установленої форми, яка підписується керівником підприємства, головним бухгалтером і засвідчується печаткою господарства. Довіреності реєструються в Журналі обліку видачі довіреностей. Строк дії довіреності, як правило, не перевищує 15 днів. Бухгалтерія стежить за використанням довіреностей шляхом відмітки у спеціальній графі про надходження матеріалів на склад або про анулювання довіреності, якщо вона повернута до бухгалтерії без виконання.

В СВК «Журавники»  облік з постачальниками здійснюють на рахунку 63 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками". На кредит рахунка записують суми, належні постачальникам і підрядчикам за товарно-матеріальні цінності або виконані роботи і надані послуги на підставі рахунків-фактур, актів прийняття виконаних робіт та інших документів, а на дебет - оплату зазначених документів, зарахування взаємних вимог, пред'явлені претензії у зв'язку з виявленням недостачі під час приймання матеріалів.

Аналітичний облік  ведуть за окремими рахунками постачальників та підрядників, фактами надходження невідфактурованих поставок або оплати матеріальних цінностей, що не надійшли, в розрізі постачальників і підрядників.

При прийманні  ТМЦ проводиться їх перевірка  за кількістю та якістю, в результаті чого можуть бути виявлені нестача, неналежна якісь товарів або їх некомплектність чи супровідних документів постачальника тощо.

Синтетичний облік  розрахунків з постачальниками  ведуть в журналі - ордері № 6, який передбачає ведення обліку розрахунків позиційним способом за кожним платіжним документом.

На початку  місяця в журнал-ордер № 6 записують  залишки заборгованості по кожному  постачальнику окремо з журнала-ордера за минулий місяць. При цьому сальдо по несплачених рахунках і невідфактурованих  поставках записують у графу «Кредит», а суми за неодержанні або невивезені цінності (товари у дорозі) - в графу «Дебет» 

1. Оприбуткування  ТМЦ від постачальників Дт20, 22, 28 Кт63

2. Акцептовано  рахунок постачальника за виконані  роботи, надані послуги виробничого  характеру Дт23 Кт63

3. Відображено  суму ПДВ Дт64 Кт63

Вартість отриманих  ТМЦ, виконаних робіт, наданих послуг відображається на рахунках обліку ТМЦ  або витрат без врахування суми ПДВ, вказаної в документах постачальника

Операції по оплаті рахунків постачальників Відображаються По дебету рахунку 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"

Відображення  погашення заборгованості перед  постачальниками:

                                                                                                    Дебет      Кредит 

1. 3 поточного або валютного рахунків                           63 311,312 

2 Акредитивами або чеками                                             63 313 

3 Готівкою з каси                                                            63 30 

4 Виданим банком для цієї мети короткостроковими позиками 63 60 

5 3 підзвітних сум                                                       63        372  

Невідфактурованою вважається поставка матеріальних цінностей  від постачальника до пред'явлення  розрахункового документу, на підставі якого здійснюється оплата.

У цьому випадку  матеріальні цінності оприбутковують за купівельними (або обліковими) цінами - Д-т рах. 20 "Виробничі запаси", 22 рах. "Малоцінні та швидкозношувальні  предмети"; К-т рах. 63 " Розрахунки з постачальниками та підрядниками".

Суми ПДВ по цих матеріалах будуть обліковуватися в тому звітному періоді, в якому  надійдуть розрахункові документи - Д-т рах. 64 "Розрахунки за податками  й платежами"; 63 " Розрахунки з  постачальниками та підрядниками".

В бухгалтерії  господарства зобов'язані систематично слідкувати за дотриманням розрахункової дисципліни, для своєчасного стягнення дебіторської заборгованості і погашення сум, які належать кредиторам.

З метою уникнення  невідповідностей та дотримання вимог  законодавства щодо введення бухгалтерського обліку розрахунків підприємством періодично бажано не менше двох разів на рік, проводити інвентаризацію рахунків та розрахунків. В СВК «Журавники» інвентаризацію розрахунків здійснюють у встановлені строки та відповідно до діючих правил її проведення. Згідно з Інструкцією відповідальність за організацію Інвентаризації покладена на керівника підприємства, який створює умови для її проведення, визначає об'єкти, кількість і строки, крім випадків, коли проведення Інвентаризації є обов'язковим. Головний бухгалтер при цьому забезпечує дотримання норм законодавства і правил проведення інвентаризації.

При інвентаризації розрахунків інвентаризаційна комісія  на основі документів (рахунки-фактури, відомості по відвантаженню і  реалізації продукції, відомості по розрахункам з різними дебіторами і кредиторами, книги обліку депонентів, журналів ордерів) перевіряє залишки сум, які знаходяться на відповідних рахунках. Потім визначаються строк для визначення заборгованості по рахунках і встановлюються особи, винні в недотриманні сплати і пропущенні строків позовної давності.

Інвентаризаційна  комісія шляхом документальної перевірки  визначає : - правильність розрахунків  з банками, фінансовими, податковими  органами, позабюджетними фондами, вищестоящою  установою, іншими установами, а також зі структурними підрозділами установами, виділеними на окремі баланси ;

- правильність  і обґрунтованість сум кредиторської  заборгованості, строк оплати якої  не настав, та заборгованості  щодо якої минув строк позовної  давності.

Для перевірки  розрахунків з постачальниками  та іншими кредиторами підприємство обмінюється виписками з рахунків. Виписки надсилають підприємства-кредитори  своїм дебіторам. Дебітори зобов'язані  перевірити одержані виписки в декадний термін, підтвердити суму заборгованості чи повідомити кредиторам свої мотивовані заперечення. Таким чином, в результаті взаємної перевірки заборгованості на рахунках повинні залишатися погодженні суми та складений акт.