Фінансовий облік розрахунків з покупцями і замовниками

Розрахунки платіжними вимогами-дорученнями мають такі позитивні якості: вона більш відповідає фінансовим та господарським інтересам  постачальників і покупців; зміцнює договірні відносини в господарстві; прискорює оформлення розрахункових документів; платіж здійснюється за згодою платника після попередньої перевірки розрахункових товарно-транспортних документів постачальника.

При акредитивній формі розрахунків підприємство-покупець перераховує частину коштів в установу банку по місцю знаходження постачальника для подальшої оплати відвантажених на адресу покупця товарів на умовах, передбачених в акредитивній заяві. Вказані кошти зберігаються на акредитиві до виконання постачальником своїх зобов'язань перед покупцем.

Чеки застосовуються для здійснення розрахунків в  безготівковій формі між юридичними особами, а також юридичними і  фізичними особами з метою  скорочення розрахунків готівкою за отримані товари, виконані роботи і надані послуги. Розрахунковий чек це документ, що містить письмове розпорядження власника рахунку (чекодавця) установі банку (банка-емітента), який веде його рахунок, оплатити чекодержателю вказану у чеку суму грошових коштів. На відміну від платіжного доручення чек передається платником підприємству-отримувачу платежу безпосередньо під час здійснення господарської операції .

Чекові книжки виготовляються на спеціальному папері і брошуруються по 10, 20, 25 аркушів. Розрахункові чеки, які використовуються фізичними особами при здійсненні разових операцій, виготовляються окремими бланками.

Строк дії чекової  книжки - один рік, розрахункового чека — 3 місяці. За погодженням з установою  банку строк дії невикористаної чекової книжки може бути продовжений. Чек із чекової книжки пред'являється до оплати в банк чекодержателя не пізніше 10 календарних днів ( день виписки чеку не враховується).

Облік розрахунків  за допомогою векселів регламентується  Постановою Верховної Вексель є  не тільки зручною формою розрахунків, але і видом комерційного кредиту, бо оплата по векселю проходить не зразу, а через визначений час, на протязі якого сума по векселю знаходиться в розпорядженні векселедавця. Вексель може бути переданий першим векселедавцем іншій особі, боржником якого він є.

1.3. Контроль  розрахункових операцій

Розрахункові  операції здійснюються відповідно до законодавства України у порядку, встановленому Національним банком України.

Багато підприємств  купують товари та послуги в кредит без складання формальної кредитної  угоди. Такі операції призводять до виникнення заборгованості, відомої як кредиторська. В бухгалтерському балансі кредиторська заборгованість відображається як рахунки до сплати.

Закупівля необхідних виробничих запасів і товарів  може здійснюватися наступними способами:

- безпосередньо  конкретним підприємством;

- через агентів,  які купують за свій рахунок  чи від імені підприємства;

- через закупівельні  бази, які утворені кількома підприємствами.

Постачальники - це юридичні або фізичні особи, які здійснюють

Постачання товарно-матеріальних цінностей (сировини, матеріалів, палива, будівельних матеріалів, запасних частин, МШП), що надають послуги (подачу електроенергії, газу, води, газу, пари тощо), виконують роботи (поточний і капітальний ремонт основних засобів тощо).

Підрядники - спеціалізовані підприємства або фізичні особи, які виконують будівельно-монтажні роботи при спорудженні об'єктів  на підставі договорів підряду на капітальне будівництво.

З метою зменшення  ризику і підвищення надійності поставок при виборі постачальника потрібно враховувати наступне:

- цінову конкурентоспроможність (включаючи витрати на зберігання,

транспортування i страхування);

- умови платежу;

- гарантійні  строки;

- ремонт і  після продажне обслуговування

- відповідність  продукції постачальника стандартам якості;

- можливість  закупок безпосередньо у виробників  або оптовиків;

- географічне  місце розташування;

- основні види  діяльності та фінансовий стан;

В діяльності підприємств  основним документом, що регламентує  взаємовідносини між господарюючими суб'єктами, є договір купівлі-продажу, в якому визначається вид операції за угодою, об'єкт операції, базисні умови поставки, кількість, ціна товару, строки поставки, порядок розрахунків.

Оперативний контроль за виконанням договорів поставки на підприємстві здійснює відділ збуту (комерційна служба). Для цього кожен договір після його з, заключення реєструють у спеціальному журналі, в якому вказують дату заключення договору, найменування покупця, розмір поставки, строки виконання. На кожний договір, як правило, відкривають картку, в якій відображається хід виконання договору на підставі відповідних документів на відвантажену продукцію. За даними оперативного обліку в установлені строки складають звіт про хід виконання плану поставок, дані якого використовуються для прийняття управлінських рішень.

Розрахункові  документи, які надає пiдприємство-постачальник покупцю на суму оплати за отриману продукцію, виконані роботи та надані послуги повинні бути акцептовані.

При безготівкових розрахунках між підприємствами, підприємствами і громадянами встановлений термін позовної давності. Позовна даність встановлений законом термін для захисту порушеного права.

Якщо умовами  договору не передбачені ці терміни, тоді відлік терміну позовної давності починається з:

А) дати надходження  коштів на поточний рахунок підприємства-продавця (якщо товари замовникові не відвантажені роботи не виконані);

Б) дати відвантаження  пiдприємством-постачальником продукції, надання послуг (якщо оплата від замовника (покупця) не надходила);

В) дати оприбуткування товарно-матеріальних цінностей підприємством-покупцем або відображення в бухгалтерському  обліку виконаних робіт, наданих  послуг підприємством-замовником (якщо оплата не здійснена).

Існують і скорочені  терміни позовної давності (до шести місяців), зокрема за позовами:

а) про недостачу  проданих речей;

б) про оплату продукції низької якості;

в) про виявлені недоліки в роботі, виконаній за договором підряду;

г) про недоліки в роботі, виконаній за договором  побутового замовлення.

Зміна терміну  позовної давності не допускається.

Закінчення терміну  позовної давності до пред'явлення  позову є підставою для відмови  у позові.

Сума списаної заборгованості, за якою закінчився термін позовної давності, підлягає внесенню у дохід бюджету не пізніше 10 числа місяця, наступного за тим, у якому закінчився термін позовної давності ( три роки), якщо заборгованість утворилася між двома державними підприємствами або i між двома підприємствами, одне з яких державне.

Суми кредиторської заборгованості між підприємствами недержавної форми власності, по яких закінчився термін позовної давності, відносяться на результати фінансово-господарської діяльності у наступному місяці після закінчення терміну позовної давності і відображаються у складі доходів від іншої діяльності.

При невчасній  оплаті до бюджету кредиторської  заборгованості стягується пеня в розмірі 0,3% від суми заборгованості за кожний день прострочення.

Своєчасність  відображення доходу від реалізації продукції визначається

Моментом реалізації вважається дата відвантаження, передачі продукції та подання бланків в банк платіжних документів або дата зарахування на поточний рахунок платежу від покупця. Момент реалізації визначається обліковою політикою суб'єкта господарювання.

Обсяг реалізації продукції, робіт, послуг характеризує ступінь участі підприємства в розширеному відтворенні і задоволенні визначених потреб народного господарства. Він впливає на результати фінансово-господарської діяльності, показники оборотності оборотних засобів, прибутку i рентабельності.

П(С)БО 10 "Дебіторська  заборгованість" передбачені два  варіанти

Визначення величини сумнівних боргів:

- виходячи з  платоспроможності окремих дебіторів;

- на підставі  класифікації дебіторської заборгованості  за періодами її

Виникнення з  врахуванням досвіду минулих  років щодо платоспроможності дебіторів.

Завданням керівника (який відповідно до законодавства  відповідає за організацію бухгалтерського  обліку) є передбачення в Наказі про облікову політику застосування одного з них. 

Реалізація виробленої продукції сільськогосподарськими підприємствами є завершальною стадією  повного циклу кругообігу виробничих засобів підприємства. В процесі  реалізації йому повертаються у вартісному виразі всі кошти, витрачені на виробництво  і збут продукції. Це дозволяє підприємству виконати свої зобов'язання перед бюджетом, установами банків за одержані кредити, постачальниками i різними кредиторами. При цьому виникають відносини з покупцями і замовниками. Основні первинні документи з виникнення та погашення заборгованості покупців:

Розрахунки з  вітчизняними  покупцями;

Розрахунки з  іноземними покупцями;

Виникнення заборгованості; 

Накладні; 

Комерційні документи (рахунки-фактури);

Рахунки - фактури; 

Транспортні накладні;

Рахунки;

Накладнi;

Акти прийнятих робіт, послуг; 

Товарно-транспортна  накладна;

Податкові накладні; 

Пакувальні листи;

Товарно-транспортні  накладні;

Платіжні документи  на перерахування;

Сум митних платежів та інших податків;

Товарні накладні на рахунки митних установ;

Довіреність;

Розрахунки бухгалтерії  про наявність курсових рiзниць;

Виписки банку;

ПКО, векселі.

Розглянемо організацію  первинного обліку розрахунків з  покупцями в СВК «Журавники».

Товарно-транспортні  накладні в господарстві виписуються  на кожну партію продукції відповідно до Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом. Так,  для відпуску зерна, СВК «Журавники» , що відправляється на заготівельні пункти, виписують Товарно-транспортну накладну спеціалізованої форми № 1 с.-г.(зерно) в чотирьох примірниках (при перевезенні власним транспортом). При цьому перший примірник накладної залишається в господарстві з підписом водія, три наступних вручаються водію. Після приймання зерна другий примірник залишається на хлібоприймальному пункті, третій повертається в господарство з поміткою про приймання вантажу, четвертий залишається у водія як підстава для заповнення Дорожнього листа вантажного автомобіля.

Продавець товару (робіт, послуг), який зареєстрований як платник податку на додану вартість, зобов'язаний надати покупцю податкову накладну, В податковій накладній, крім інших реквізитів, вказується ціна товару, ставка і сума ПДВ, загальна сума, яка належить оплаті постачальнику. Податкова накладна виписується на кожну поставку товарів, продукції в двох примірниках, оригінал якої вручається покупцю (отримувачу товарів чи послуг), а копія зберігається у продавця (постачальника) як звітний і розрахунковий податковий документ.

Податкова накладна дає право покупцю, зареєстрованому  як платник ПДВ на включення в  податковий кредит витрат по оплаті ПДВ постачальнику (продавцю) при придбанні товарів (послуг).

Видачу продукції  працівникам господарства в рахунок  оплати праці відображають у Розрахунково-платіжній  відомості, яку складають у двох примірниках. Перший примірник передають  комірникові, а другий залишається в бухгалтерії господарства. У відомості проставляється розписка про одержання.

При реалізації продукції окремим працівникам  господарства та іншим особам зі складу за готівку використовують накладну внутрішньогосподарського призначення і прибутковий касовий ордер.