Фінансова звітність як джерело економічної інформації

Як відомо, основним джерелом економічної інформації є фінансова звітність, яка відіграє важливу роль в діяльності підприємства, закономірним є те, що багато авторів приділяють увагу питанням фінансової звітності у своїх навчальних посібниках та підручниках.

Дослідження даної теми у вітчизняній літературі проводили такі відомі науковці в галузі обліку та аудиту як Голов С.Ф., Корягін М., Бутинець Ф.Ф., Кислиця О., Маяковський А.І., Пархоменко В., Сопко В.В. , Чижевська Л.В. Слід зазначити, що по даній тематиці випущено достатньо підручників, монографій та наукових статей у періодичних виданнях

Так, у багатьох навчальних посібниках, що стосуються звітності підприємств детально розглядається взаємозв’язок звітності та Плану рахунків, структура звітності, методика її складання та методика узгодження її показників.

Даному питанню надає значення у своїх працях професор Білуха М.Т., Хом’як Р.Л., Гольцова С.М. та інші.

Взаємозв’язок звітності та Плану рахунків, структуру звітності, методику її складання та методику узгодження її показників детально розглянуто у навчальному посібнику «Звітність підприємств» за редакцією професора Вериги Ю.А. [15, с. 78-238].

У підручнику Н. М. Ткаченко «Бухгалтерський фінансовий облік, оподаткування і звітність» пропонується визначення фінансової звітності та зведеної фінансової звітності, її склад, мета, умови подання та оприлюднення для підприємств, організацій та інших юридичних осіб усіх форм наводиться 30, с. 848-930.

У підручнику «Бухгалтерський фінансовий облік» за редакцією професора Ф.Ф. Бутинця аналізуються склад, призначення, терміни подання, мета і порядок складання фінансової звітності, її якісні характеристики. Автор надає характеристику Положень (стандартів) бухгалтерського обліку, що стосуються фінансової звітності, та описує порядок розкриття інформації у примітках до річних звітів. Але недоліком даної характеристики є те, що автори просто передають зміст П(С)БО з фінансової звітності, не коментуючи їх 2, с. 530-539.

Порядок аналізу кожного елементу фінансової звітності підприємства наводиться у навчальному посібнику «Особливості бухгалтерського обліку в торгівлі» за редакцією професора Ф.Ф. Бутинця та доцента Н.М. Малюги. У даному посібнику відображено мету, порядок складання, призначення та склад кожного фінансового звіту, вимоги до їх складання. Аналізується окремо кожний елемент звітності, але не надано характеристику фінансовій (бухгалтерській) звітності в цілому 3, с. 534-570.

Не лише українських, а також і зарубіжних авторів хвилює проблема складання фінансової звітності, тому вона достатньо висвітлена і в зарубіжних підручниках.

У серії публікацій, надрукованих в журналі «Справочник экономиста», «Складання та подання фінансових звітів відповідно до МСФЗ» к.е.н. Засадний Б. зазначає, що останнім часом зросла цікавість до Міжнародних стандартів фінансової звітності, їх основних положень та узгодження із національними стандартами обліку. У статтях автор досліджує принципи та методику складання Балансу, Звіту про прибутки та збитки, про рух грошових коштів, про зміни у власному капіталі суб’єкта господарювання відповідно до Міжнародних стандартів фінансової звітності і проаналізував відмінності між П(С)БО і МСФЗ з точки зору формування зазначених форм фінансової звітності [11,12,13,14, ].

У статті «Фінансова звітність як складова економічних наук» автор Кучеренко Т. розглядає призначення фінансової інформації, рівні, форми і методи її розкриття у фінансових звітах, дає визначення активів підприємства, його власного капіталу, кредиторської заборгованості, їх основні характеристики, аналізує звіт про фінансовий стан (баланс) 17, с. 21-29.

Автори Лень В.С. та Гливенко В.В. у підручнику «Звітність підприємств»  надають характеристику формам звітності, зокрема балансу та робочому плану рахунків, описують правила і принципи ведення бухгалтерського обліку з метою отримання економічної інформації 18.

У статті «Проблеми трансформації фінансової звітності, складеної за вимогами національних стандартів, у звітність за міжнародними стандартами» автор Мельникова О.В. розкриває значення фінансової (бухгалтерської) звітності, надає характеристики бухгалтерської інформації, балансу і звіту про прибутки та збитки та звіту про фінансові результати, відображається порядок оцінки ліквідності та прибутковості підприємства 20, с. 34-35.

Аналіз відповідності законодавства України щодо фінансової звітності та вимог Директив і Регламентів ЄС, а також перспективи подальшого розвитку фінансової звітності в Україні наведено у статті «Гармонізація фінансової звітності відповідно до плану дій «Україна - ЄС» Сергієм Головим, завідувачем кафедри еккаунтингу Міжнародного інституту менеджменту, головою ради ФПБАУ, надрукованій у науково-практичному журналі «Бухгалтерський облік і аудит» 7, с. 7-16.

Автор Цвєткова Н. у статті «Суттєвість інформації фінансової звітності та її вплив на економічні рішення користувачів» розглядає завдання, основні напрямки та інформаційне забезпечення керівників підприємства про фінансовий стан на основі фінансової звітності підприємства; надає методику проведення аналізу змін у складі та структурі активів і пасивів, а також аналізу ліквідності балансу, характеризують систему показників фінансового стану та методи їх визначення за допомогою фінансової звітності 33.

Продовжує дослідження даного питання і автор Ястримська О. у статті «Оцінка фінансового стану підприємства в умовах стандартизації фінансової звітності»  36.

  Отже, велика кількість авторів вивчають проблему фінансової звітності підприємства, її аналізу та аудиту, тому вона є достатньо висвітленою.

  Але все ж таки, не всі автори приділяють належну увагу цим питанням, розглядаючи проблему поверхово, не заглиблюючись у її сутність, і лише деякі з них надають повний аналіз фінансової звітності.

3. Організаційно-економічна характеристика ВТФ «Гріфон і К» ЛТД

Виробничо-торгова фірма «Гріфон і К» ЛТД (далі – ВТФ «Гріфон і К» ЛТД) створена на добровільних засадах шляхом об’єднання власного майна громадян України  та має організаційно-правову форму товариства з обмеженою відповідальністю відповідно до законодавства України. Підприємство було створене в 2003 році.

Роботу ВТФ «Гріфон і К» ЛТД розпочало в 2003 році. Статут підприємства затверджено 27.06.2003р. (дод.     ).

Юридична адреса підприємства: Україна, м. Вінниця., вул. Стахурського, 2 кв. 86.

Підприємство створене з метою одержання прибутку від здійснення виробничої, комерційної, посередницької та іншої діяльності у відповідності і на умовах, визначених чинним  законодавством.

Предметом діяльності Товариства є:

      виробництво та реалізація продукції;

      оптова торгівля продуктами харчування;

      неспеціалізована оптова торгівля харчовими продуктами, напоями та тютюновими виробами;

      роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах з перевагою продовольчого асортименту

              Для забезпечення діяльності підприємства за рахунок внесків засновників створений Статутний фонд, який призначений для виплати при відсутності прибутку, відсотку кредитора, списанні безнадійних боргів і покриття збитків.

Засновниками товариства є фізичні особи – громадяни України.

Майно підприємства складається з основних фондів і обігових коштів, а також цінностей, вартість яких відображена в балансі товариства.

Товариство може самостійно продавати, обмінювати, надавати в оренду юридичним особам і громадянам засоби виробництва та інші матеріальні цінності, здійснювати благодійну діяльність, має самостійний баланс, розрахунковий рахунок в банку.

              ВТФ «Гріфон і К» ЛТД очолює директор. За ведення бухгалтерського та податкового обліку відповідає головний бухгалтер. Бухгалтерія є самостійним структурним підрозділом апарату управління. Вона забезпечує облік господарсько-фінансової діяльності підприємства і контроль за раціональним використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів.

              Бухгалтерія здійснює безперервний збір, обробку, систематизацію, узагальнення і збереження інформації, організує новий облік всіх товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів, розрахунків, веде облік витрат, доходів і фінансових результатів в цілому по підприємству і його внутрішніх підрозділах.

              Маркетингові функції вивчення попиту, ринків збуту, реклами, просування товарів та замовлень, а також матеріально-технічного забезпечення виробництва покладено на менеджерів.

              ВТФ «Гріфон і К» ЛТД здійснює оперативний і фінансовий облік  результатів своєї роботи, веде статистичну і бухгалтерську звітність та подає її в установлені  строки статуправлінню і в податкові органи.

Основним узагальнюючим показником фінансових результатів господарської діяльності підприємства є прибуток (дохід). Фінансово-економічний стан підприємства характеризується ступенем його прибутковості та оборотності капіталу, фінансової стійкості та платоспроможності. Інформаційною базою для оцінки фінансово-господарського стану Виробничо-торгової фірми «Гріфон і К» ЛТД є фінансова звітність (дод.     ).  

Основні показники фінансово-господарської діяльності ВТФ «Гріфон і К» ЛТД наведені у таблиці 3.1.

Аналіз основних показників фінансово-господарської діяльності ВТФ «Гріфон і К» ЛТД за 2007-2009 роки показав, що досліджуване підприємство успішно здійснює свою господарську діяльність.

Таблиця 3.1

Основні показники фінансово-господарської діяльності

ВТФ «Гріфон і К» ЛТД за 2007-2009 роки

*Приріст середньорічної вартості основних засобів обумовлено проведенням дооцінки вартості основних засобів.

Так, доход (виручка) від реалізації у 2009 році порівняно з 2007 роком зріс на 344,2 тис.грн., або на 13,7% , порівняно з 2008 роком зростання становить 116,9 тис.грн (4,3%).

З таблиці видно, що на досліджуваному підприємстві собівартість продукції у 2009 році збільшилась порівняно з 2007 роком на 430,4 тис.грн., а порівняно з 2008 роком на 233,6 тис. грн.

Аналіз показав, що темп зростання собівартості продукції  перевищує темп зростання доходу від реалізації у 2009 році як порівняно з  2007 роком, так і порівняно з 2008 роком.

Така тенденція стала одним з факторів що вплинули на зниження у 2009 році валового прибутку порівняно з 2007 роком на 86,2 тис. грн., що відповідно становить 17,1%, та порівняно з 2008 роком  на 116,7 тис. грн. що дорівнює 21,8% у відносному виразі.

Як видно з таблиці, на протязі досліджуваних періодів підприємство не отримувало інших операційних доходів, але несло інші операційні витрати. У 2009 році інші операційні витрати збільшились порівняно з 2007 роком на 9,2 тис. грн, а порівняно з 2008 роком на 6,0 тис. грн.

Зниження витрат підприємства, безперечно є  позитивним фактом, сприяє його прибутковості. Так  у 2007-2009 роках  ТОВ ВТФ «Гріфон і К» ЛТД є прибутковим. Але у 2009 році прибуток від операційної діяльності значно  знизився порівняно з 2007 роком – абсолютне зниження прибутку становить 63,7 тис. грн., відносне 51,5%, спостерігається його зниження і порівняно з 2007 роком – відповідно 11,1 тис. грн. або 15,6 %.

У 2009 році на досліджуваному підприємстві спостерігається наявність фінансових витрат, на відміну від попередніх років. Виникнення даного виду витрат спричинило значне падіння показників прибутку досліджуваного підприємства у 2009 році порівняно з 2008 та 2007 роками. Так, порівняно з 2007 роком чистий прибуток знизився на 42,3 тис. грн., а порівняно з 2008 роком на 35,1 тис. грн.

Відповідно, знизився і рівень рентабельності - у 2009 році він становить 0,5%, що на 2,9% менше цього показника у 2007 році та на 1,3% у 2008 році.

Середньоспискова чисельність працівників є незмінною у всіх трьох аналізованих періодах і становить 36 чоловік, причому продуктивність праці має стійку тенденцію до зростання і складає у 2009 році 79,5 грн., що на 24,2 % більше ніж у 2007 році та на 2,5 % більше ніж у 2008 році.

Середня вартість основних засобів зросла у 2009 році на 386,3 тис.грн. порівняно з їх вартістю у 2007  році та на 324,8 тис.грн. у порівнянні з 2008 роком, що вказує на те, що підприємство обрало вірну амортизаційну політику пов’язану із оновленням основних фондів.

Слід зазначити, що на підприємстві темп росту вартості основних засобів більший, ніж темп росту доходу від реалізації, що є основною причиною зниження у 2009 році показника фондовіддачі. Фондовіддача  у 2009 році знизилась на 90,8 % порівняно з 2007 роком та на 80,3 % порівняно з 2008 роком.