Фінансова звітність підприємства як джерело економічної інформації

У статті «Податки з надзвичайного прибутку» (код рядка 210) відображається сума податків, що підлягає сплаті з прибутку від надзвичайних подій. Так як надзвичайного прибутку підприємство не мало, то податок на прибуток тут має нульове значення.

Чистий прибуток (збиток) розраховується (коди рядків 220, 225) як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від звичайної діяльності та надзвичайного прибутку, надзвичайного збитку та податків з надзвичайного прибутку. Показник цього рядку за звітний період дорівнює 232,586 тис.грн., а за попередній період - 114,966 тис.грн. Тобто чистий прибуток дорівнює прибутку від звичайної діяльності, так як надзвичайних доходів і витрат у підприємства не виникало у звітного та попередньому періодах.

Стаття «Забезпечення матеріального заохочення» (код рядка 226) має нульове значення.

Для складання Звіту використовуються також обо­роти за рахунками витрат і доходів (Додаток Ж). Дані для розрахунків також беруться з оборотно-сальдової відомості (Додаток З).

У розділі 2 «Елементи операційних витрат» Звіту про фінансові результати наводяться відповідні елементи операційних витрат, яких зазнало підприємство в процесі своєї діяльності протягом звітного періоду, за вирахуванням внутрішнього обороту, тобто за вирахуванням тих витрат, які становлять собівартість продукції (робіт, послуг), що вироблена і спожита самим підприємством.

При формуванні показників розділу 2 Звіту про фінансові результати необхідно дотримуватися наступного порядку (див. табл. 6.1).

Таблиця 6.1.

Рекомендації щодо заповнення розділу ІІ форми №2

У статті «Матеріальні затрати» (код рядка 230) показник за звітний період дорівнює 10787,987 тис.грн., а за попередній період - 9377,516 тис.грн.

У статті «Витрати на оплату праці» (код рядка 240) показник за звітний період дорівнює 64951,625 тис.грн., а за попередній період - 60803,866 тис.грн.

У статті «Відрахування на соціальні заходи» (код рядка 250) показник за звітний період дорівнює 23247,816 тис.грн., а за попередній період - 21551,855 тис.грн.

У статті «Амортизація» (код рядка 260) показник за звітний період дорівнює 3675,289 тис.грн., а за попередній період - 3216,623 тис.грн.

У статті «Інші операційні витрати» (код рядка 270) показник за звітний період дорівнює 9045,412 тис.грн., а за попередній період - 8449,907 тис.грн.

У рядку 280 «Разом» сума показників за звітний період дорівнює 111708,129 тис.грн., а за попередній період - 103399,767 тис.грн.

У рядку 290 «Собівартість реалізованих товарів» показується частина із суми рядка 040 Розділу І. Даний показник за звітний період дорівнює 20367,183 тис.грн., а за попередній період - 19350,65 тис.грн.

У рядку 291 «Інші операційні витрати» показується частина із суми  рядка 090 Розділу І. Даний показник за звітний період дорівнює 111,206 тис.грн., а за попередній період - 104,366 тис.грн.

Розділ 3 «Розрахунок показників прибутковості акцій» Звіту про фінансові результати заповнюють акціонерні товариства, прості акції або потенційні прості акції яких відкрито продаються та купуються на фондових біржах, включаючи товариства, які перебувають у процесі випуску таких акцій.

У статті «Середньорічна кількість простих акцій» (код рядка 300) наводиться середньозважена кількість простих акцій, які перебували в обігу протягом звітного періоду.

У статті «Скорегована середньорічна кількість простих акцій» (код рядка 310) наводиться середньорічна кількість простих акцій в обігу, скорегована на середньорічну кількість потенційних простих акцій, що можуть бути випущені в обігу згідно з укладеними угодами.

У статті «Чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію» (код рядка 320) наводиться показник, що розраховується діленням різниці між сумою чистого прибутку (збитку) і сумою дивідендів на привілейовані акції на середньорічну кількість потенційних простих акцій.

У статті «Скорегований чистий прибуток, що припадає на одну просту акцію» (код рядка 330) відображається показник, який розраховується діленням скорегованої суми чистого прибутку (збитку) на скореговану середньорічну кількість простих акцій в обігу.

У статті «Дивіденди на одну просту акцію» (код рядка 340) відображається показник, який розраховується шляхом діленням суми оголошених дивідендів на кількість простих акцій, за якими сплачуються дивіденди [67, с.342].

Досліджуване підприємство не заповнює розділ ІІІ «Звіту про фінансові результати».

Отже, Звіт про фінансові результати це одна з форм фінансової звітності, яку складає та подає в установлені органи господарюючий суб’єкт. Особливістю даної форми звітності являється те, що інформація, яка в ній наведена доводить до відома користувачів стан витрат, доходів та фінансових результатів підприємства за певний звітний період. Метою складання Звіту про фінансові результати є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки від діяльності підприємства за звітний період. Таким чином перевірка показників Звіту про фінансові результати дає змогу довести достовірність інформації щодо доходів, витрат та фінансових результатів від різних видів діяльності, яку здійснює господарюючий суб’єкт. Джерелами перевірки показників Звіту про фінансові результати є Головна книга, оборотно-сальдові відомості, регістри обліку та первинні документи.

РОЗДІЛ VII. СКЛАДАННЯ ТА ВИКОРИСТАННЯ «ЗВІТУ ПРО РУХ ГРОШОВИХ КОШТІВ» ТА «ЗВІТУ ПРО ВЛАСНИЙ КАПІТАЛ»

Звіт про рух грошових коштів – це звіт, який відображає надходження і вибуття грошових коштів у результаті діяльності підприємства у звітному періоді. Зміст, форма та загальні вимоги до розкриття статей Звіту про рух грошових коштів визначається Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 4 «Звіт про рух грошових коштів».

Метою складання Звіту про рух грошових коштів є надання користувачам фінансової звітності повної, правдивої та неупередженої інформації про зміни, що відбулися у грошових коштах та їх еквівалентах за звітний період.

Звіт містить дані про рух грошових коштів в результаті операційної, інвестиційної та фінансової діяльності. Окремо зазначають надходження і видаток коштів стосовно різних видів діяльності.

Звіт про рух грошових коштів, згідно П(C)БО 4 складається із трьох розділів:

1.                  Рух коштів в результаті операційної діяльності.

2.                  Рух коштів в результаті інвестиційної діяльності.

3.                  Рух коштів в результаті фінансової діяльності [43].

Процес складання «Звіту про рух грошових коштів» включає п’ять основних етапів:

-         збір і підготовка необхідної інформації;

-         визначення руху грошових коштів у результаті операційної діяльності;

-         визначення руху грошових коштів у результаті інвестиційної діяльності;

-         визначення руху грошових коштів у результаті фінансової діяльності;

-         визначення чистого руху коштів та узгодження їхніх залишків.

Заповнювати форму № 3 можна після того, як складені форма № 1 «Баланс» і форма № 2 «Звіт про фінансові результати». Це пов’язано з тим, що для її складання необхідні деякі показники з перших двох форм звітності. Для великого підприємства складання форми № 3 — непросте завдання, суть якого полягає в тому, що необхідно знайти зміну грошових коштів за рік (показник зі знаком «+» або «-»), потім додати його до решти (або відняти його від решти) грошових коштів на початок року. Якщо звіт складений правильно, то в результаті повинна вийти сума показників рядків 230 і 240 Балансу на кінець року.

Складність складання форми № 3 полягає ще й у тому, що зміну грошових коштів слід розглядати для кожного виду діяльності окремо в різних розділах [59, с.213].

У першому розділі відображається зміна грошових коштів у результаті операційної діяльності підприємства. До операційної належить основна діяльність (та, заради якої створювалося підприємство), а також інші види діяльності, які не можна віднести до інвестиційної та фінансової, наприклад:

• надходження грошових коштів від покупців (замовників) за реалізовані товари (роботи, послуги) або як передоплата;

• перерахування грошових коштів постачальникам (підрядчикам);

• виплата заробітної плати;

• надходження грошових коштів (або, навпаки, їх перерахування) за майно, що знаходиться в операційній оренді тощо.

Другий розділ призначений для визначення зміни грошових коштів у результаті інвестиційної діяльності. Прикладами інвестиційної діяльності можуть бути операції придбання і реалізації основних засобів та інших необоротних активів, нематеріальних активів, незавершеного будівництва, довгострокових фінансових інвестицій (а саме акцій інших підприємств, довгострокових векселів), отримання відсотків і дивідендів від фінансових інвестицій.

У третьому розділі відображається рух грошових коштів у результаті фінансової діяльності. До фінансової належить та діяльність, яка призводить до зміни власного і позикового капіталу. Наприклад, випуск акцій акціонерним товариством, отримання і погашення кредитів, виплата дивідендів.

Не відображаються у звіті про рух грошових коштів:

• внутрішній рух грошових коштів. Оскільки надходження грошей з поточного банківського рахунка в касу або з поточного на валютний рахунок не впливає на загальний показник суми грошових коштів, то і відображати такий рух у формі № 3 не треба;

• не грошові операції [60, С.19-22].

А тепер розглянемо порядок заповнення окремих рядків форми № 3, використовуючи «Звіт про рух грошових коштів» Вінницької дирекції УДППЗ «Укрпошта» за 2010 рік (Додаток К).

В умовах сучасного реформування системи бухгалтерського обліку в Україні Міністерство фінансів затвердило нову редакцію П(С)БО 4 та форму №3 річної звітності  «Звіт про рух грошових коштів» наказом від 10.06.2010р. №382. Цим нормативним документом була кардинально змінена сама форма звіту і механізм формування даних відносно руху грошових коштів від операційної діяльності господарюючих суб’єктів. Тому особливої актуальності набуває розкриття  сутності положень, пов’язаних із впровадженням нової форми звіту та застосування їх у практиці вітчизняних підприємств [71, С.15].

До набрання чинності змін стандарту цей звіт складався за допомогою двох методів:  прямого (1 розділ) і непрямого (2 і 3 розділ). Непрямий спосіб полягає в отриманні чистих змін грошових коштів від операційної діяльності за допомогою коригування суми прибутку (збитку) від звичайної діяльності до оподаткування, використовуючи готові показники балансу підприємства та звіту про фінансові результати. Прямий метод застосовувався для визначення чистих змін грошових коштів від інвестиційної і фінансової діяльності  за допомогою відображення усіх статей надходжень та витрат.

У результаті прийнятих Міністерством Фінансів України положень був змінений порядок розрахунку показників руху грошових коштів від операційної діяльності - виходячи зі статей надходжень та витрат, тобто прямим методом. Тому для складання звіту бухгалтер повинен використовувати дані регістрів бухгалтерського обліку щодо дебетових або кредитових оборотів грошових коштів (рахунки 30 «Каса» і 31 «Рахунки в банках») за звітний період у кореспонденції з рахунками активів або зобов’язань.  При цьому не враховуються внутрішні зміни у складі коштів: з каси у банк, з поточного рахунку в банку на такі рахунки, як депозитний, акредитивний, лімітованих чекових книжок і навпаки.

Структура  звіту складається з  таблиці, в якій рух грошових коштів подається за трьома видами діяльності: операційною,  інвестиційною, фінансовою.  На відміну від старої форми звіту, нова замість шести має чотири графи: «стаття», «код», «за звітний період», «за аналогічний період попереднього року», тобто зі звіту видалили зайві графи «надходження» та «видаток». У новому звіті про рух грошових коштів витрати повинні наводитись у відповідних строках в дужках і відніматись при визначенні результуючих показників, як в інших формах річної фінансової звітності (баланс, звіт про фінансові результати).  Також згідно з П(C)БО 4 в  рядках з 010 по 080 1 розділу відображаються надходження звітного або аналогічного періоду попереднього року від здійснення операційної діяльності, а витрачання коштів -  у рядках 090-145. Інвестиційну діяльність потрібно відображати у 2 розділі (рядки 180-300), фінансову - у рядках 310- 390 3 розділу, а рядок 400 «Чистий рух коштів за звітний період» є сумою рядків 170, 300, 390.