Фінансова звітність підприємства як джерело економічної інформації

П’ятий розділ пасиву «Доходи майбутніх періодів» складають, використовуючи рахунок 69 Плану рахунків.

У статті «Доходи майбутніх періодів» рядок 630 інформує про доходи, які одержані у поточних або попередніх звітних періодах, але відносяться до наступних звітних періодів: одержані авансові орендні платежі, передплата на періодичні видання (газети, журнали), виручка від продажу транспортних квитків, абонплата за засоби зв’язку. Показник цього рядку в балансі на початок і кінець звітного періоду дорівнює відповідно 4730,963 і 4541,41 тис.грн.

В рядку 640 відображають суму всіх пасивів підприємства на початок та кінець звітного періоду. Отже, ця сума на початок періоду була 164611,346 тис.грн., а на кінець – 190267,959 тис.грн. Збільшення пасивів підприємства було спричинене найбільше за рахунок збільшення іншого додаткового капіталу та поточних зобов’язань із внутрішніх розрахунків.

У балансі підприємства активи на початок звітного періоду та пасиви на початок звітного періоду рівні (164611,346 тис.грн. = 164611,346 тис.грн.), так як і на кінець періоду (190267,959 тис.грн. = 190267,959 тис.грн.) Отже, баланс правильний.

Ознайомившись з річним балансом Вінницької дирекції УДППЗ «Укрпошта», можна сказати, що баланс підприємства складений відповідно до національних П(С)БО, чинних протягом звітного періоду. Підприємство здійснює ведення бухгалтерського і статистичного обліку та формування звітності відповідно до законодавства України. Фінансовий рік збігається з календарним роком. Бухгалтерський облік здійснюється бухгалтерією на чолі з головним бухгалтером, компетенція якого визначена законодавством України.

Підприємство веде бухгалтерський облік і складає фінансову звітність у національній грошовій одиниці України – гривні.

Отже, всі суб’єкти підприємництва, у тому числі досліджуване підприємство складають баланс з дотриманням принципів фінансової звітності і методів оцінки статей балансу, визначених положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

Складений бухгалтерський баланс детально перевіряється на предмет узгодженості окремих показників, відображених у різних формах звітності.

Таким чином, бухгалтерський баланс є не тільки важливим методом узагальнення даних про господарські засоби підприємства і джерела їх формування, а й джерелом економічної інформації про кількісні та якісні параметри господарської діяльності підприємства, необхідні для оцінки, економічного аналізу і прийняття управлінських рішень.

Структура балансу була розглянута на прикладі річного балансу за 2010 рік Вінницької дирекції УДППЗ «Укрпошта». Баланс підприємства складений відповідно до національних П(С)БО.

РОЗДІЛ VI. ПОРЯДОК СКЛАДАННЯ «ЗВІТУ ПРО ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ»

Наступним елементом фінансової звітності (згідно з П(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності») є Звіт про фінансові результати.

Згідно з П(С)БО 3, Звіт про фінансові результати — це звіт про доходи, витрати і фінансові результати діяльності підприємства [42].

Метою складання Звіту про фінансові результати є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки від діяльності підприємства за звітний період.

          Звіт про фінансові результати дає змогу користувачам, як зовнішнім, так і внутрішнім, оцінити результати діяльності підприємства в минулому, його прибутковість, можливість ефективно використовувати ресурси або ступінь ризику недосягнення очікуваної рентабельності діяльності. Проаналізуємо «Звіт про фінансові результати» УДППЗ «Укрпошта» за 2010 рік. (Додаток Е)

          Згідно з П(С)БО 3 Звіт про фінансові результати складається з трьох розділів:

1. Фінансові результати.

2. Елементи операційних витрат.

3. Розрахунок показників прибутковості акцій [42].

Розділ І «Фінансові результати» побудований згідно з класифікацією доходів і витрат за видами діяльності та функціями, що забезпечують послідовне зіставлення доходів і витрат для визначення чистого прибутку (збитку) звітного періоду.

У статті «Доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» (код рядка 010) відображається загальний дохід (виручка) від реалізації продукції, товарів, робіт або послуг, тобто без вирахування наданих знижок, повернення проданих товарів та податків з продажу (податку на додану вартість, акцизного податку тощо). Показник цього рядку за звітний період дорівнює 4879960,991 тис.грн., а за попередній період - 4209654,256 тис.грн. Отже, за звітний період виручка від реалізації зросла.

У статті «Доходи від надання послуг зв’язку в розмірі визначених витрат по МПП до відшкодування»  (код рядка 011) відображається дохід від головної діяльності підприємства – від надання послуг поштового зв’язку. Показник цього рядку за звітний період дорівнює 287,967 тис.грн., а за попередній період - 2043,462 тис.грн. За звітний період дохід від надання послуг поштового зв’язку знизився. Це свідчить про збільшення частки доходу від іншої діяльності підприємства.

У статті «Податок на додану вартість» (код рядка 015) відображається сума податку на додану вартість, яка включена до складу доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг). Показник цього рядку за звітний період дорівнює 11718,245 тис.грн., а за попередній період - 11217,180 тис.грн. Показни зі знаком «мінус».

У статті «Акцизний збір» (код рядка 020) підприємства платники акцизного податку відображають суму, яка врахована у складі доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг). Досліджуване підприємство не сплачує акцизного податку.

У статті «Податок на рекламу, збір до Пенсійного фонду» (код рядка 020) підприємства платники відображають суму, податку на рекламу та збору до Пенсійного фонду. Показник цього рядку за звітний період дорівнює 83,615 тис.грн., а за попередній період - 20,403 тис.грн. Показник зі знаком «мінус».

У статті «Інші вирахування з доходу» (код рядка 030) підприємства показують їх суму. Показник цього рядку за звітний період дорівнює 4736841,355 тис.грн., а за попередній період - 4080575,254 тис.грн. Показник зі знаком «мінус».

По статті «Вирахування з доходу суми витрат по МПП, що підлягають відшкодуванню» (рядок 031) показник за звітний період дорівнює 104,19 тис.грн., а за попередній період - 77,753 тис.грн. Показник зі знаком «мінус».

«Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» (код рядка 035) визначається шляхом вирахування з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) відповідних податків, зборів, знижок. Показник цього рядку за звітний період дорівнює 4879960,991 + 287,967 – 11718,245 – 83,615 – 4736841,355 – 104,19 = 131501,553 тис.грн., а за попередній період 4209654,256 + 2043,462 – 11217,18 - 20,403 – 4080575,254 - 77,753 =  119807,128 тис.грн. З звітний період чистий дохід від реалізаціх продукції менший, аніж за попередній за рахунок зниження виручки від реалізаціх продукції.

У статті "Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)" (код рядка 040) показується виробнича собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) або собівартість реалізованих товарів. Показник цього рядку за звітний період дорівнює 123061,523 тис.грн., а за попередній період - 112336,578 тис.грн. Показник зі знаком «мінус».

«Валовий прибуток (збиток)» (код рядка 050,055) розраховується як різниця між чистим доходом від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) і собівартістю реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг). Показник цього рядку за звітний період дорівнює 131501,553 тис.грн. - 123061,523 тис.грн = 8440,030 тис.грн., а за попередній період - 119807,128 тис.грн. - 112336,578 тис.грн. = 7470,55 тис.грн.

У статті «Інші операційні доходи» (код рядка 060) відображаються суми інших доходів від операційної діяльності підприємства, крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг): дохід від операційної оренди активів; дохід від операційних курсових різниць; відшкодування раніше списаних активів; дохід від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій). Показник цього рядку за звітний період дорівнює 1436,298 тис.грн., а за попередній період - 3357,633 тис.грн.

У статті «Адміністративні витрати» (код рядка 070) відображаються загальногосподарські витрати, пов’язані з управлінням та обслуговуванням підприємства. Показник цього рядку за звітний період дорівнює 1985,61 тис.грн., а за попередній період - 2478,841 тис.грн. Показник зі знаком «мінус».

У статті «Витрати на збут» (код рядка 080) відображаються витрати, пов’язані з реалізацією продукції (товарів), витрати на утримання підрозділів, що займаються збутом продукції (товарів), рекламу, доставку продукції споживачам. Показник цього рядку за звітний період дорівнює 6315,592 тис.грн., а за попередній період - 7201,433 тис.грн. Показник зі знаком «мінус».

У статті «Інші операційні витрати» (код рядка 090) відображаються собівартість реалізованих виробничих запасів, відрахування на створення резерву сумнівних боргів і суми списаної безнадійної дебіторської заборгованості, витрати від знецінення запасів; втрати від операційних курсових різниць; визнані економічні санкції; відрахування для забезпечення наступних операційних витрат, а також усі інші витрати, що виникають у процесі операційної діяльності підприємства (окрім витрат, що включаються до собівартості продукції, товарів, робіт, послуг). Показник цього рядку за звітний період дорівнює 823,793 тис.грн., а за попередній період - 837,931 тис.грн. Показник зі знаком «мінус».

Прибуток (збиток) від операційної діяльності (код рядків 100, 105) визначається як алгебраїчна сума валового прибутку (збитку), іншого операційного доходу, адміністративних витрат, витрат на збут та інших операційних витрат. Показник цього рядку за звітний період дорівнює 8440,03 + 1436,298 – 1985,61 – 6315,592 – 823,793 = 715,333 тис.грн., а за попередній період 7470,55 + 3357,633 – 2478,841 – 7201,433 – 837,931 = 309,978 тис.грн. Прибуток від операційної діяльності за звітний період збільшився, якщо порівнювати з попереднім. Це відбулося тому, що у звітному періоді був більший валовий прибуток та менші витрати.

У статті «Дохід від участі в капіталі» (код рядка 110) відображається дохід отриманий від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких ведеться методом участі в капіталі. Показник цього рядка у звіті є нульовим.

У статті «Інші фінансові доходи» (код рядка 120) показуються дивіденди, відсотки та інші доходи, отримані від фінансових інвестицій (крім доходів, які обліковуються методом участі в капіталі). Показник цього рядка у звіті є нульовим.

У статті «Інші доходи» (код рядка 130) показується дохід від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів і майнових комплексів; дохід від неопераційних курсових різниць та інші доходи, які виникають у процесі звичайної діяльності, але не пов’язані з операційною діяльністю підприємства. Показник цього рядку за звітний період дорівнює 22,806 тис.грн., а за попередній період - 35,261 тис.грн.

У статті «Фінансові витрати» (код рядка 140) показуються витрати на відсотки та інші витрати підприємства, пов’язані із залученням позикового капіталу. Показник цього рядку за звітний період дорівнює 11,6 тис.грн., а за попередній період - 97,803 тис.грн. Показник зі знаком «мінус».

У статті «Втрати від участі в капіталі» (код рядка 150) відображається збиток, спричинений інвестиціями в асоційовані, дочірні або спільні підприємства облік яких провадиться методом участі в капіталі. Показник цього рядка в балансі на початок і кінець звітного періоду є нульовим.

У статті «Інші витрати» (код рядка 160) відображаються собівартість реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів; втрати від уцінки фінансових інвестицій та необоротних активів; інші витрати, які виникають у процесі звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов’язані з операційною діяльністю підприємства. Показник цього рядку за звітний період дорівнює 81,687 тис.грн., а за попередній період - 62,887 тис.грн. Показник зі знаком «мінус».

«Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування» (код рядків 170, 175) визначається як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від основної діяльності, фінансових та інших доходів (прибутків), фінансових та інших витрат (збитків). Показник цього рядку за звітний період дорівнює 751,333 + 22,806 – 11,6 – 81,687 = 680,852 тис.грн., а за попередній період – 309,978 + 35,261 – 97,803 – 62,887 = 184,549 тис.грн.

У статті «Податок на прибуток від звичайної діяльності» (код рядка 180) показується сума податку на прибуток від звичайної діяльності. Показник цього рядку за звітний період дорівнює 448,266 тис.грн., а за попередній період - 69,583 тис.грн.

У статті «Дохід з податку на прибуток від звичайної діяльності» (код рядка 185) показується сума доходу з податку на прибуток від звичайної діяльності. Доходу з податку на прибуток за звітний і попередній періоди на підприємстві не виникало.

«Прибуток від звичайної діяльності» (код рядка 190) визначається як різниця між прибутком від звичайної діяльності до оподаткування та сумою податку з прибутку. Збиток від звичайної діяльності дорівнює збитку від звичайної діяльності до оподаткування та суми податків на прибуток.  Показник цього рядку за звітний період дорівнює 680,852 – 448,266 = 232,586 тис.грн., а за попередній період – 184,549 – 69,583 = 114,966 тис.грн.

У статтях «Надзвичайні доходи» і «Надзвичайні витрати» (код рядків 200, 205) відображаються відповідно: невідшкодовані збитки від звичайних подій (стихійного лиха, пожеж, техногенних аварій), включаючи затрати на запобігання виникненню втрат від стихійного лиха та техногенних аварій. Показники рядків 200 та 205 дорівнюють нулю.