Фінансова звітність підприємства як джерело економічної інформації

Перший розділ звіту «Рух коштів у результаті операційної діяльності» відповідно до нової редакції П(C)БО 4 складається з таких рядків: надходження від реалізації продукції, погашення векселів одержаних, покупців і замовників авансів, повернення авансів, установ банків відсотків за поточними рахунками, бюджету податку на додану вартість, повернення інших податків і зборів, отримання субсидій і дотацій, цільового фінансування, боржників неустойки і штрафи, інші надходження; і витрат на оплату товарів, авансів, повернення авансів, працівникам, зобов’язань з податку на додану вартість, зобов’язань з податку на прибуток, відрахувань на соціальні заходи, зобов’язань з інших податків і зборів, цільових внесків, інші витрачання; та підсумкових рядків: чистий рух коштів до надзвичайних подій, рух коштів від надзвичайних подій, чистий рух коштів від операційної діяльності.

В оновлених рядках форми №3 виділено наступні статті: надходження від повернення інших податків і зборів, витрачання на оплату працівникам, витрачання на оплату зобов’язань з інших податків і зборів.

Стаття «Надходження від повернення інших податків і зборів (обов’язкових платежів)» (045) показує одержані з бюджету на рахунки підприємства в установах банків суми інших податків і зборів (обов’язкових платежів), крім ПДВ. Потрібно зазначити, що надходження коштів від реалізації оборотних активів, включаючи інвалюту, надходження від діяльності обслуговуючих господарств, від операційної оренди активів слід віднести до статті «Інші надходження» (080).

У рядках видатків «Витрачання на оплату працівникам» (105) відображаються витрачені грошові кошти на виплати працівникам заробітної плати, допомоги, винагород, а в статі 130 «Витрачання на оплату зобов’язань з інших податків, зборів (обов’язкових платежів)» показують суми сплачених податків, зборів та обов’язкових платежів (крім ПДВ, податку на прибуток, зобов’язань із загальнообов’язкового державного пенсійного і соціального страхування). Слід зазначити, що собівартість реалізованої інвалюти включають до рядка 145 «Інші витрачання».

У статті «Чистий рух коштів до надзвичайних подій» відображається різниця між сумами грошових надходжень, відображених у рядках 010 - 080, та грошових видатків, відображених у рядках 090-145 цього звіту. Показник цієї статті на підприємстві зі знаком «мінус» - 821,761 тис.грн.

Дані про рух грошових коштів під час здійснення фінансової та інвестиційної діяльності також визначаються вибіркою даних про їх витрачання і надходження безпосередньо за оборотами на рахунках у регістрах бухгалтерського обліку грошових коштів. У рядках 190,250 і 270 наводиться надходження грошових коштів від продажу інвестиційної нерухомості, фінансових інвестицій, необоротних активів, утримуваних для продажу, та інших довгострокових необоротних активів [36, С.20-22]. Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності (рядок 300) на підприємстві є мінусовим числом і дорівнює – 2306,839 тис.грн.

Зміна курсів іноземних валют протягом звітного періоду відображається у рядку 420 «Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів» сума збільшення залишку коштів, а сума зменшення наводиться у дужках [13, С.25-30].

Чистий рух коштів від фінансової діяльності (рядок 390) дорівнює нулю.

Отже, залишок коштів на кінець року (рядок 430) дорівнює 86554,258 тис.грн. Якщо поріняти з минулим роком, то це менше на 4 млн.грн.

Таким чином, розглянувши основні зміни в структурі та методології складання нової форми річного звіту про рух грошових коштів, можна зробити такі висновки: зміна методу заповнення показників першого розділу звіту забезпечує неможливість арифметичної підгонки даних та поверхневого розкриття інформації про діяльність підприємства. Оновлена форма звіту надає  корисну інформацію для прийняття правильних рішень щодо напрямів подальшого розвитку підприємства і підвищує зрозумілість та зіставність звітності з результатами діяльності інших

Звіт про власний капітал — звіт, який відображає зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду.

Власний капітал – це частина в активах підприємства, що залишається після вирахування його зобов’язань.

Користувачі фінансової звітності потребують більш детальної інформації про склад та зміни власного капіталу підприємства. Тому фінансова звітність має надавати інформацію про:

-         джерела капіталу підприємства;

-         правові обмеження щодо розподілу інвестованого капіталу серед акціонерів;

-         обмеження щодо розподілу дивідендів серед теперішніх і майбутніх акціонерів;

-         пріоритетність прав на майно підприємства при його ліквідації.

Бухгалтерський звіт про власний капітал підприємства має бути інформаційною базою для аналізу змін у структурі капіталу, оцінки прогресивності його руху та виявлення резервів поліпшення використання власного капіталу підприємства.

Метою складання звіту про власний капітал є розкриття і аналіз інформації щодо змін у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду. Читаючи звіт, користувач може з’ясувати основні чинники (операції), які вплинули на зміни (збільшення чи зменшення) у складі власного капіталу в цілому та окремих його позицій зокрема.

Звіт складається у формі шахової таблиці в розрізі статей, які включаються до складу першого розділу пасиву балансу та причин їх зміни. Шаховий принцип побудови звіту передбачає розміщення по горизонталі елементів (статей) власного капіталу, а по вертикалі — основних операцій, які можуть призвести до зміни окремих статей і власного капіталу в цілому.

Звіт про власний капітал складається на підставі балансу, звіту про фінансові результати, а також аналітичних даних до відповідних облікових регістрів. За правильного відображення операцій, які призвели до змін у складі власного капіталу, залишок власного капіталу на кінець року (в цілому та у розрізі окремих статей), який відображається у балансі, збігається з тим, який показується у звіті про власний капітал [37, С.18-19].

Суми, що зменшують статті власного капіталу, наводяться в дужках.

Зміст статей звіту про власний капітал НП прикладі «Звту про власний капітал» Вінницької дирекції УДППЗ «Укрпошта» за 2010 рік (Додаток Л).

У статтях «Залишок на початок року» та «Залишок на кінець року» показують суми власного капіталу, наведені в балансі підприємства відповідно на початок і кінець звітного періоду. Залишок на початок року власного капіталу, а саме статутного, іншого додаткового капіталу та нерозподіленого прибутку на 2010 рік склав 67883,436 тис.грн. Залишок на кінець року власного капіталу склав 93370,669 тис.грн.

У статтях «Зміна облікової політики», «Виправлення помилок» та «Інші зміни» відображаються суми коригувань. Зміни облікової політики, виправлення помилок, інші зміни на підприємстві не відбувались.

У статті «Скоригований залишок» показується залишок власного капіталу на початок звітного року після внесення відповідних коригувань. Так як коригувань протягом року не відбувалось, то скоригований залишок на початок і на кінець року такі ж як і залишок на початок і на кінець року.

У статтях розділу «Переоцінка активів» наводяться дані, які відображають збільшення або зменшення власного капіталу в результаті переоцінки основних засобів та інших активів. За рік відбулася дооцінка основних засобів в складі іншого додаткового капіталу в сумі 218,347.

У статті «Чистий прибуток (збиток) за звітний період» показується сума чистого прибутку (збитку) зі звіту про фінансові результати. Чистий прибуток за звітний період склав 232,586 тис.грн.

У статтях розділу «Розподіл прибутку» наводяться дані, які відображають розподіл прибутку між учасниками (власниками) підприємства або спрямування прибутку до статутного капіталу, резервного капіталу. За 2010 рік було спрямовано у фонд розвитку виробництва 23545,328 тис.грн.

У статтях розділу «Внески учасників» наводяться дані про збільшення статутного капіталу підприємства та зміни неоплаченого капіталу в результаті збільшення або зменшення дебіторської заборгованості учасників за внесками до статутного капіталу підприємства. Внесків учасників протягом року не відбувалось.

У статтях розділу «Вилучення капіталу» наводяться дані про зменшення власного капіталу підприємства внаслідок виходу учасника, викупу чи анулювання викуплених акцій акціонерним товариством, зменшення номінальної вартості акцій або з інших причин. Вилучень капіталу не відбувалося.

У статтях розділу «Інші зміни в капіталі» наводяться дані про всі інші зміни у власному капіталі підприємства, що не були включені до вищезазначених статей, зокрема списання невідшкодованих збитків, безкоштовно отримані активи та інші зміни. Відбулися інші зміни в капіталі у вигляді його зменшення на 30,108 тис.грн.

У статті «Разом змін у капіталі» наводиться підсумок змін у складі власного капіталу за звітний період, що визначається як сума скоригованого залишку власного капіталу на початок року та всіх змін протягом звітного року внаслідок переоцінки активів, використання чистого прибутку, вилучення капіталу та інших змін. Зміни в капіталі за рік відбулися по іншому додатковому капіталі та нерозподіленому прибутку і склали в сумі 25487,233 тис.грн.

При спостереженні за змінами у власному капіталі «Укрпошти» за три роки, можна сказати, що відбувається поступове його збільшення з роками.

Отже, «Звіт про власний капітал» підприємства є інформаційною базою для аналізу змін у структурі капіталу, оцінки прогресивності його руху та виявлення резервів поліпшення використання власного капіталу підприємства.

РОЗДІЛ VІІІ. ШЛЯХИ УДОСКОНАЛЕННЯ ФОРМ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ ВІННИЦЬКОЇ ДИРЕКЦІЇ УДППЗ «УКРПОШТА»

Узагальнена інформація про якісні характеристики бухгалтерського обліку в системі управління міститься у фінансовій звітності. Як відомо, типові форми бухгалтерських звітів, їх зміст і головні вимоги до розкриття основних статей регламентовано Міністерством фінансів України у положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку 1-6.

Слід зазначити, що існує багато змін і доповнень до затверджених П(С)БО. Це свідчить про необхідність удосконалення форм, які становлять фінансову звітність. Вирішення цієї проблеми дасть змогу раціональніше, точніше та оперативніше формувати облікову інформацію для потреб статистики, аналізу, оподаткування й аудиту в управлінні діяльністю будь-якої організаційної структури господарювання.

У діючій формі балансу форма № 1 «Баланс» всі статті згруповано за їх економічним змістом у чотирьох розділах активу та п’яти розділах пасиву, які мають відповідну назву.

З бухгалтерського балансу підприємства повинно випливати таке:

-  структура капіталу (аспект фінансування);

- структура майна для отримання інформації про кредитоспроможність (аспект інвестування);

- взаємозв’язок  структури  капіталу  і  майна,  що  характеризуватиме  платоспроможність підприємства.

Також необхідною умовою адекватного відображення стану активів і пасивів підприємства є формування в системі балансу показників, пов’язаних з  інтелектуальними ресурсами, які, на жаль, на сьогодні  взагалі  не  представлені  не  тільки  у  вітчизняних  П(С)БО,  але  і  в  зарубіжних  обліково-аналітичних системах.

Чинний  бухгалтерський  баланс  ще  не  повною  мірою  відповідає  потребам  контролю,  згідно  з  яким активи  підприємства  мають  фінансуватися  пасивами  такої  самої  строчності.  Це  пов’язано  з недостатньо чітким розмежуванням у балансах українських підприємств поточних і непоточних активів та  зобов’язань.  Самі  розробники  національних  П(С)БО  визнають,  що  розділ  II  пасиву  балансу «Забезпечення наступних витрат і платежів» і розділ V «Доходи майбутніх періодів» є зобов’язаннями з невизначеним терміном погашення. Наприклад, забезпечення витрат персоналу переважно є поточними  зобов’язаннями.  Серед  зобов’язань щодо  цільового фінансування  чи  інших  зобов’язань можуть бути як поточні, так і довгострокові зобов’язання. Це саме можна сказати і про розділ V пасиву балансу «Доходи майбутніх періодів».

У розділі  III активу балансу «Витрати майбутніх періодів» можуть відображатися як витрати, які стосуються  наступного  облікового  періоду  і  визнаються  оборотними  активами,  так  і  витрати,  що будуть віднесені на більш пізні періоди, які визнаються необоротними активами. Стосовно цих витрат розробники  П(С)БО  слушно  вважають: «Якщо  підприємство  здійснило  у  звітному  періоді  і  ті  й  інші витрати, то у балансі їх слід відображувати окремо, якщо їх величина є суттєвою» [17, С.10-11]. Однак за жорсткого  переліку  статей  звітності  послідовно  дотримуватися  принципу  суттєвості  інформації  не завжди можливо, адже  у балансі для відображення витрат майбутніх періодів відведена лише одна стаття,  а  в  примітках  до  річної  фінансової  звітності  додаткова  інформація  про  ці  витрати  не передбачена.

Нагальною потребою є також вдосконалення типової форми фінансової звітності № 2 «Звіт про фінансові результати», оскільки вона дає уявлення про прибутковість підприємства.

Першим кроком при розгляді доцільності й можливості коригування структури цього типового звіту є чітке розмежування видів діяльності підприємства з урахуванням існуючих форм звітності.

П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати» виокремлює три види діяльності господарюючого суб’єкта: звичайна – основна діяльність підприємства із включенням операцій, що її забезпечують або виникають унаслідок проведення; операційна – основна діяльність підприємства, що містить інші види діяльності, які не є інвестиційними чи фінансовими; основна – діяльність, яка містить операції, пов`язані з виробництвом або реалізацією продукції (робіт,послуг), що є головною метою створення підприємства і які забезпечують основну частку його доходу.

Отже, потребують більш чіткого визначення поняття «інвестиційна діяльність» та «фінансова діяльність» за П(С)БО 4 «Звіт про фінансові результати» [12, С.30-31].