Финансовые вложения и резервы под обесценение вложений в ценные бумаги

    Первоначальной  стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками)организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58 «Финансовые вложения»,и стоимостью переданных активов отражается в составе операционных доходов или расходов передающей организации.

    При начислении доходов на вклады в уставные капиталы других организаций они  включаются в состав операционных доходов.

    Бухгалтерские записи по учету вложений в уставные капиталы представлены в табл.1.

    Таблица 1.

    Корреспонденция счетов по учету вложений в уставные капиталы других организаций

 
 

    Пример 2

      ООО «Меридиан» в феврале 2003 года приобрело на условиях предоплаты 500 штук акций компании А по цене 2000 руб. за штуку на общую сумму 1 000 000 руб. Право собственности на акции переходит к обществу в марте 2003 года.

    При оплате покупки в феврале общество должно было сделать проводку:

    Дебет 76 Кредит 51

    – 1 000 000 руб. – оплачены акции компании А;

    После перехода прав на акции к ООО «Меридиан» в учете следует сделать запись:

    Дебет 58 Кредит 76

    – 1 000 000 руб. – приняты на учет акции компании А.

    конец примера 
 

    1.3. Учет финансовых вложений в ценные бумаги

    Первоначальная  стоимость приобретенных организацией ценных бумаг включает в себя фактические  затраты организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

    Текущая рыночная стоимость акций определяется на основе средневзвешенных цен, приводимых в котировочных таблицах. При отсутствии информации о средневзвешенных ценах инвестор рассчитывает их самостоятельно по методике, приведенной в Распоряжении Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 05.10.98 г.№1087 «Об утверждении порядка расчета рыночной цены эмиссионных бумаг, допущенных к обращению на фондовой бирже или через организатора торговли на рынке ценных бумаг, и установлении предельной границы колебаний рыночной цены «.

    Первоначальной  стоимостью ценных бумаг, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг. Для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг рыночная цена не рассчитывается, первоначальной стоимостью является сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

    Первоначальной  стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствам, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, которая в свою очередь устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности становить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

    Пример 3

    ООО «Брабус» приобрело 100 акций открытого акционерного общества по 1000 руб. за одну акцию. Стоимость консультационных услуг, связанных с приобретением акций, — 3000 руб. (включая НДС), стоимость услуг независимого регистратора — 2000 руб. (включая НДС).

    В бухгалтерском учете ООО «Брабус» сделаны следующие записи:

    Дебет  58-1 Кредит 76 — 100 000 руб. (1000 руб./акция х 100 акций) — отражена покупная стоимость акций;

    Дебет 76 Кредит 51 — 100 000 руб. — перечислены деньги продавцу акций;

    Дебет  58-1 Кредит 76 — 3000 руб. — отражены затраты по консультационным услугам (с учетом НДС);

    Дебет  76 Кредит 51 — 3000 руб. — перечислены деньги за консультационные услуги;

    Дебет  58-1 Кредит 76 — 2000 руб. — отражены затраты по перерегистрации акций (включая НДС);

    Дебет  76 Кредит 51 — 2000 руб. — перечислены деньги за перерегистрацию акций.

    В бухучете акции отражены по первоначальной стоимости 105 000 руб. (100 000 руб. + 3000 руб. + 2000 руб.).

    Сумма НДС, уплаченная за консультационные услуги и перерегистрацию акций, включена в первоначальную стоимость этих ценных бумаг. Ведь операции, связанные  с обращением ценных бумаг, НДС не облагаются.

    конец примера 

    Ценные  бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.

    При переходе к инвестору прав на ценные бумаги, оплаченные не полностью, они отражаются в бухгалтерском чете в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору. Непогашенная сумма включается в состав кредиторской задолженности.

    Бухгалтерские записи, отражающие операции, связанные с приобретением ценных бумаг, представлены в табл.2 и 3.При этом следует иметь в виду, что при переходе права собственности на ценные бумаги после полной оплаты денежные средства, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в составе дебиторской задолженности.

    Таблица 2.

    Корреспонденция счетов при приобретении ценных бумаг  и переходе права собственности  на объекты до полной оплаты

 
 
 
 
 
 
 

    Таблица 3.

    Корреспонденция счетов при переходе права собственности  на ценные бумаги после полной оплаты

 

    Порядок отражения в бухгалтерском учете  разницы между оценкой ценных бумаг по текущей рыночной стоимости  на отчетную дату и их предыдущей оценкой  представлен в табл.4.

    Таблица 4.

    Корреспонденция счетов при формировании текущей  рыночной стоимости ценных бумаг

 

    Начисленные доходы по ценным бумагам включаются в состав операционных и отражаются в бухгалтерском учете записью:

    Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами « Кредит 91 «Прочие доходы и расходы «.

    По  долговым ценным бумагам, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним, в соответствии с условиями выпуска, дохода включать в состав операционных доходов или расходов.

    Если  первоначальная стоимость облигаций  выше номинальной стоимости, разница списывается за счет доходов, получаемых организацией по принадлежащим ей облигациям. В случае приобретения облигаций по цене ниже их номинальной стоимости разница доначисляется и включается в состав операционных доходов.

    Если  принято решение не проводить  корректировку, разница между первоначальной и номинальной стоимостью списывается однократно при выбытии облигации. Осуществляемые в этом случае бухгалтерские записи представлены в табл.5.

    Таблица 5.

    Корреспонденция счетов при отражении разницы  между фактическими затратами на приобретение облигаций и номинальной  стоимостью (при начислении дохода)