Финансовая  аренда актива производителем, выступающим в роли арендодателя, ведет к возникновению двух видов дохода:

    а) доход или убыток, эквивалентные  доходу или убытку от простой реализации актива, сданного в аренду, по нормальным продажным ценам, отражающим любые применимые скидки по объему или торговые скидки; и

    б) финансовый доход на протяжении срока  аренды.

    Доход от реализации, признанный с началом  финансовой аренды производителем, выступающим в роли арендодателя, равняется справедливой стоимости актива, а если она ниже, то сумме текущей стоимости минимальных арендных платежей и расчетной негарантированной остаточной стоимости, рассчитанной по коммерческой процентной ставке. Себестоимость реализации, отраженная в начале аренды, равняется себестоимости или балансовой стоимости арендованного имущества, если они различаются, минус дисконтированная стоимость негарантированной остаточной суммы. Разность между доходом и себестоимостью составляет доход от реализации, который признается в соответствии с политикой, применяемой ТОО «СГХК» при реализации активов.

    Учет  финансовой аренды у арендодателя отражается следующей корреспонденцией счетов:

 

    В текущем году организацией заключено 10 договоров аренды. Из них один  договор является существенным. В  соответствии с Учетной политикой  организации существенным является договор, сумма которого превышает 10% от суммы текущего портфеля.

          Существенный договор  аренды заключен с организацией “Вета”. Договор заключен 21 февраля 2003 года. Срок договора 4-е года. Предмет договора полиграфическое оборудование стоимостью 253 600 000 тенге Ставка процента по договору 10%. Договором предусмотрена уплата организацией “Вета” ежегодных арендных платежей в размере 80 000 тенге Негарантированная ликвидационная стоимость по окончании срока аренды равна 100 000 тенге. Право собственности на оборудование не передается арендатору.

 

     3.Анализ учета  финансовой аренды 

    3.1. Анализ учета финансовой аренды в ТОО «СХГК» 

    Лизинг стал во многих случаях наиболее выгодным с налоговой точки зрения способом приобретения основных средств. До этого момента Закон о налоге на прибыль предусматривал возможность получения предприятиями льготы по капитальным вложениям. При этом капитальные вложения производственного назначения, произведенные за счет нераспределенной прибыли, снижали налоговую базу по налогу на прибыль, но не более чем на 50%. При наличии достаточной базы по налогу на прибыль, предприятия могли дважды снижать свою налогооблагаемую прибыль на сумму приобретаемых производственных основных средств, что было более эффективно, чем применение ускоренной амортизации, предусмотренной в случае лизинга.

      Глава 25 НК по налогу на прибыль отменила вышеуказанную льготу по капитальным вложениям, оставив налогоплательщикам право трехкратной ускоренной амортизации предмета лизинга. Предоставленное налогоплательщикам право относить на расходы проценты независимо от вида кредитора (по займам от других предприятий или по банковским кредитам) и от цели заимствования (текущая деятельность или капитальные вложения) во многих случаях не компенсирует потери льготы по капитальным вложениям. В этих условиях выгодным вариантом налогового планирования является трехкратная амортизация, которая позволяет раньше отнести на расходы в целях налога на прибыль стоимость предмета лизинга, сдвинув, таким образом, платежи налога на прибыль на более поздние периоды, в которые уже полностью самортизированный в налоговых целях предмет лизинга будет продолжать эксплуатироваться. Применение трехкратной амортизации позволяет снизить налог на прибыль в течение срока ускоренной амортизации, если налогоплательщик в это время имеет достаточную прибыль. Оборотные средства, сохраненные в результате налоговой экономии, могут быть реинвестированы с получением предприятием дополнительной прибыли. Кроме этого, ускоренная амортизация будет быстро снижать базу по налогу на имущество (остаточную стоимость), что в течение срока эксплуатации предмета лизинга приведет к снижению общей суммы налога на имущество предприятия. [11]

    К тому же лизингополучателю возмещается  из бюджета НДС с лизинговых платежей. При прямой покупке, либо при покупке в кредит НДС возмещается лишь со стоимости приобретаемого имущества.

    Все затраты связанные с приобретением  оборудования (в том числе монтаж, пуско-наладка, обучение персонала, таможенное оформление и т.д.) полностью включаются лизингодателем в лизинговые платежи. А отнесение лизинговых платежей на себестоимость позволяет сократить платежи налога на прибыль, что невозможно ни при прямой закупке, ни при кредите, где суммы стоимости имущества платятся из чистой прибыли.

    В том случае, если используемое оборудование числится на балансе лизинговой компании, лизингополучатель учитывает его на забалансовом счете, не ухудшая структуру своего баланса.

    Таким образом, при использовании лизинга  лизингополучатель получает следующие  преимущества:

    экономия  на налоге на прибыль;

    экономия  на налоге на имущество;

    большее возмещение НДС;

    не  отвлекаются значительные оборотные  средства на приобретение имущества;

    не  ухудшается структура баланса.

    Для того чтобы рассчитать общую сумму  расходов на приобретение основных средств, возникающих при лизинге и кредитовании, необходимо ясно представлять себе суть расходов.

    При лизинге расходы состоят из ряда лизинговых платежей, выплачиваемых в течение нескольких лет, и выплат налога на имущество с момента постановки оборудования на баланс и до его полной амортизации.

    При получении кредита на покупку  имущества расходы представляют собой выплату основной суммы  долга, процентов по кредиту и  налога на имущество.

    Кроме того, при оценке эффективности обоих  вариантов следует рассматривать период полной амортизации оборудования, поскольку амортизационные отчисления по оборудованию оказывают существенное влияние на размер уплачиваемых налогов даже после окончания срока лизинга и кредита. Также необходимо учитывать и экономию по налогам.

    Важнейшим преимуществом приобретения оборудования в лизинг является право сторон лизингового договора применять механизм ускоренной амортизации с коэффициентом не выше 3 как при линейном, так и при нелинейном методе начисления амортизации для целей налогообложения. Более того, если предмет лизинга эксплуатируется в условиях агрессивной среды, ускоряющей износ, коэффициент 3 может быть умножен на дополнительный коэффициент, но не выше 2.

            Существует лишь одно ограничение при применении ускоренной амортизации к предмету лизинга: она не распространяется на основные средства, входящие в первую, вторую и третью амортизационные группы1, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом.

    Лизинговое  имущество может учитываться  на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя. Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга.

    Применение  механизма ускоренной амортизации  позволяет лизингополучателю существенно уменьшить выплаты по налогу на прибыль в первые годы после приобретения основных средств независимо от того, учитывается имущество на балансе лизингополучателя или лизингодателя.

    В случае, когда лизинговое имущество  учитывается на балансе лизингополучателя, к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль лизингополучателя, относятся лизинговые платежи за вычетом амортизации, а также суммы амортизационных отчислений, начисленных в указанном ранее порядке.

    Если  учет приобретаемых основных средств  ведется на балансе лизингодателя, то у лизингополучателя к расходам, уменьшающим прибыль, относятся лизинговые платежи в полном объеме.

    При приобретении имущества в собственность  за счет получения кредита законодательством не предусмотрены какие-либо особенности применения ускоренной амортизации. Как и в любом другом случае возможна ускоренная амортизация при эксплуатации этого имущества в агрессивной среде или в условиях повышенной сменности (максимальный коэффициент не выше 2). Таким образом, в большинстве случаев возможность ускоренной амортизации собственного имущества законодательством не предусмотрена.

    При приобретении оборудования в собственность  за счет получения кредита расходами, уменьшающими налогооблагаемую прибыль, являются амортизационные отчисления и проценты по кредиту.

    В этом случае Налоговым кодексом РК не предусмотрены льготы для компаний, приобретающих основные средства. Как уже было сказано выше, амортизация начисляется на общих условиях. Проценты по кредиту включаются в расходы также на общих условиях. Это значит, что расходами признаются проценты в размере, не превышающем более чем на 20% среднюю ставку по аналогичным долговым обязательствам (в том же квартале). При отсутствии информации о сопоставимых долговых обязательствах предельная величина процентов, признаваемых расходами, принимается равной ставке рефинансирования  НБ РК, увеличенной в 1,1 раза, - если обязательство выдается в рублях, и равной 15% - если обязательство выдается в валюте.

    Поскольку расходы, как по договору лизинга, так  и при получении кредита осуществляются в течение нескольких лет, для их оценки необходимо применить показатель так называемой дисконтированной стоимости.

    Дисконтирование денежных потоков - это определение  стоимости денежных потоков, относящихся к будущим периодам, на настоящий момент времени.

    Таким образом, эффективность приобретения оборудования каким-либо путем (лизинг, кредит, прямая покупка) сравнивается на основе показателя дисконтированной стоимости расходов на его приобретение за весь период амортизации оборудования за вычетом налоговой экономии.

    В качестве примера рассчитаем эффективность  приобретения в лизинг на срок 36 месяцев  оборудования стоимостью в 1 млн. тг. со сроком полезного использования 9 лет с 30% задатком (с равномерным распределением на весь срок лизинга), с привлечением кредита в Сбербанке под 17% годовых на срок 36 месяцев с равномерным погашением, с маржой лизинговой компании 3% в год от первоначальной стоимости имущества без НДС. Сумма квартального платежа компании, приобретающей оборудование, по погашению кредита (П):

    П = С_{% по кредиту} + ОС_{кредита}

    где С_{% по кредиту -} квартальная сумма процентов по кредиту;

    ОС_{кредита} - квартальная выплата основной суммы кредита.

    Сумма расходов за квартал, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (S_{расходов}):

    S_{расходов} = С_{% по кредиту} + А + Н_{имущество}

    Где А - квартальная сумма амортизации  в целях налогообложения;

    Н_{имущество} - квартальный налог на имущество.

    Сумма квартальной экономии налога на прибыль (S_{экономии}):

    S_{экономии} = S_{расходов} х 24%

    где 24% - ставка налога на прибыль

    Результаты расчета приведены в табл.приложение 1

 

    Сумма ежегодных платежей по погашению  кредита (Cn):

    C_n = П_1n + П_2n + П_3n + П_4n

    где С_n - ежегодный платеж по погашению кредита за n-й год;