Финансовая аренда

    При необходимости для целей классификации  и учета аренды земли и зданий минимальные арендные платежи (включая твердые суммы аванса) распределяются между компонентом земли и компонентом зданий пропорционально относительной справедливой стоимости арендованного имущества в компонентах земли и здания на начало аренды. Если  арендные платежи невозможно распределить достоверно между этими двумя компонентами, то вся аренда классифицируется как финансовая аренда, за исключением тех случаев, когда ясно, что оба компонента являются операционной арендой, и в этом случае вся аренда классифицируется как операционная аренда.

    Аренда  земли и зданий, при которой  сумма первоначально признаваемая по компоненту земли является несущественной, земля и здания могут рассматриваться как единое целое для целей классификации аренды и классифицироваться как финансовая или операционная аренда.  В этом случае срок экономической службы зданий рассматривается как срок экономической службы всего арендованного актива.

    Нет необходимости в проведении отдельной  оценки элементов земли и зданий в тех случаях, когда имущественное  право арендатора как на землю, так и на здания классифицируется как инвестиционная собственность в соответствии с МСБУ (IAS) 40 и принята модель справедливой стоимости. Подробные расчеты для этой оценки потребуются лишь в случае, если существует неопределенность относительно классификации одного или обоих элементов.

    В соответствии с МСБУ (IAS) 40 арендатор  может классифицировать имущественное  право, удерживаемое по операционной аренде, как инвестиции в недвижимость. В этом случае имущественное право учитывается так, как если бы это была финансовая аренда, кроме того, для признаваемого актива используется модель справедливой стоимости. Арендатор должен и далее признавать аренду как финансовую аренду, даже если в результате последующего события природа имущественного права арендатора изменится так, что она больше не будет классифицироваться как инвестиции в недвижимость. Это происходит в случае, когда, например, арендатор:

    а) временно использует имущество, которое  впоследствии передается владельцу  этого имущества по предполагаемой цене, равной ее справедливой стоимости на день изменения в использовании; или

    б) предоставляет право субаренды, по которой в существенной степени  все риски и вознаграждения, вытекающие из права собственности передаются независимой третьей стороне. Такую субаренду арендатор должен учитывать как финансовую аренду третьей стороне, хотя третьей стороной она может учитываться как операционная аренда.  

    1.2  Нормативно-правовое  регулирование финансовой  аренды 

    В Программе неотложных антикризисных  мер и углубления социально-экономических реформ на период стабилизации экономики и перехода к рынку, принятой IX сессией Верховного Совета Республики Казахстан (1992 г.), в разделе "Развитие предпринимательства и антимонопольная политика" отмечается необходимость "внедрения системы лизинга оборудования, в том числе с привлечением имущества военно-промышленного комплекса". В выступлении Президента Назарбаева Н.А. на заседании Верховного Совета 9 июня 1994 г. и в его послании Верховному Совету Республики Казахстан "Об ускорении рыночных преобразований и мерах выхода из кризиса", в разделе III "Меры по преодолению кризиса и дальнейшему углублению реформ", подчеркивается: "Если смотреть шире, необходимо новое законодательство по банкротству, залогу и лизингу, связанным с ними процедурам, уточнение законов о Национальном банке и коммерческих банках...".

    В первые годы независимости в рамках поручения президента Кабинетом министров Республики Казахстан создана рабочая группа по подготовке проекта закона о лизинге. Ряд министерств и ведомств, в частности министерства экономики, промышленности и торговли, юстиции, Госкомимущества с привлечением американской юридической фирмы "Pepper Gamiltin and Sheets", интенсивно работает над подготовкой проекта закона Республики Казахстан "О лизинге".

    Таким образом, с учетом мирового опыта  развитие лизингового бизнеса может  и должно стать для Казахстана одним из наиболее перспективных  направлений активизации инвестиционного процесса, а также мощным импульсом технического перевооружения производства и структурной перестройки, в конечном итоге роста валового национального продукта.

    На  сегодняшний день лизинг, включая  финансовый, остается недостаточно востребованным в Казахстане, хотя использование этого финансового инструмента позволит решить многие проблемы развития экономики и социальной политики. Основная причина - отечественный рынок лизинговых услуг имеет нерешенные проблемы правового, институционального и организационно-технического характера.

    Еще Аристотель в “Риторике” отметил, что богатство составляет не владение имуществом на основе права собственности, а его (имущества) использование 10, с. 12. Английский автор Т. Кларк утверждает, что лизинг был известен задолго до того, как жил Аристотель: он находит несколько положений о лизинге в законах Хаммурапи, принятых около 1760 г. до н.э. Римская империя также не осталась в стороне от проблем лизинга - они нашли своё отражение в Институциях Юстиниана. Итак, идея разделения права владения и права собственности и извлечения выгоды из владения известна с незапамятных времен, а рождение и распространение современного лизинга еще раз подтверждает, что новое - это хорошо забытое старое.

    Традиционно лизинг считается американским изобретением, за точку отсчета лизинговых операций зарубежные исследователи принимают 1877 год, когда американская компания “Белл Телефон Компани” приняла решение вместо продажи телефонов сдавать их в аренду. Мощный импульс развитию лизинга дало создание специальных лизинговых компаний, для которых лизинг стал не только средством торговой политики, но и предметом деятельности. Первая лизинговая компания “Юнайтед Стейтс лизинг корп.” была создана в 1952 году в Сан-Франциско. В начале 60-х годов американские предприниматели “перевезли” лизинг через океан в Европу, где первая лизинговая компания - “Дойче лизинг ГМбХ” появилась в 1962 году в Дюссельдорфе. С 1972 года здесь существует европейский рынок лизинга.

    Одним из первых законов об аренде в Англии стал Закон Уэльса (Statute of Wales) 1284 г., который  в дополнение к традиционной аренде земли позволял аренду недвижимости. Нередко в соответствии с этим законом аренда использовалась для целей не совсем честных и благородных, например, для сокрытия истинного положения вещей: кто собственник, кто владелец, - для введения в заблуждение кредиторов. Позднее предметом аренды в Англии стали не только земли и здания, но и движимое имущество и товары.

1. Нередко лизинг использовался для целей не совсем честных и благородных, например для сокрытия истинного положения вещей - кто собственник, кто владелец, для введения в заблуждение кредиторов. В 1571 г. был издан закон о запрещении таких сделок, разрешалось использовать только действительный лизинг. История использования лизинга повторяется и в ХХ в. Современный лизинговый бум привел к появлению огромного числа сделок, лишь носивших название “лизинг”, но по сути прикрывавших возможность получения больших доходов, уклониться от уплаты налогов. И первые законодательные акты в этой области основной своей целью ставили разграничение “действительного” и “мнимого” лизинга путем применения различных критериев и показателей. [3]

    Законодательство о финансовом лизинге основывается на Конституции Республики Казахстан и состоит из норм настоящего Закона, Гражданского кодекса и иных нормативных правовых актов Республики Казахстан. Закон Республики Казахстан от 5 июля 2000 года «О ФИНАНСОВОМ ЛИЗИНГЕ» регулирует отношения, возникающие в процессе финансового лизинга, и направлен на привлечение инвестиций на основе лизинговой деятельности.

    Согласно  требованиям МСФО 17 ТОО «СГХК» классифицирует аренду как финансовую при соблюдении условий:

1. к концу срока аренды право владения активом переходит к арендатору;
2. арендатору предоставлена возможность приобретения актива по льготной цене, и данная возможность может быть реализована с достаточной определенностью;
3. срок аренды составляет большую часть срока службы актива, даже если право собственности на него, согласно договору аренды, не передается;
4. дисконтированная стоимость минимальных арендных выплат приближается к справедливой стоимости арендованного средства;
5. арендованные активы носят специальный характер, так что арендатор может пользоваться ими без существенных модификаций;
6. арендатор может аннулировать аренду и принимает на себя убытки арендодателя, связанные с отменой аренды;
7. доходы или убытки в связи с колебаниями справедливой остаточной стоимости переходят на арендатора (например, в форме скидки с арендной платы, равной большей части выручки от продаж в конце срока аренды);
8. арендатор имеет возможность продлить срок аренды на второй период с арендной платой значительно ниже рыночного уровня.

    Для обеспечения однозначности трактовки  аренды арендатором и арендодателем применяются следующие два критерия:

    сумма минимальных арендных платежей должна быть обоснованно прогнозируемой;

    невозмещаемые расходы (помимо расходов по страхованию, содержанию и налогообложению) которые должен взять на себя арендодатель, должны быть измеримы и прогнозируемы.

    Эти критерии дополняют определение  аренды двумя факторами:

    а) передачей риска и доходов от владения;

    б) степенью реалистической оценки чистой дебиторской задолженности арендодателя.

    Согласно  Закону Республики Казахстан от 05.07.2000 №78-2 «О финансовом лизинге» финансовый лизинг – это вид инвестиционной деятельности, при которой лизингодатель обязуется передать приобретаемый в собственность у продавца и обусловленный договором лизинга предмет лизинга лизингополучателю за определенную плату и на определенных условиях во временное владение и пользование на срок не менее трех лет для предпринимательских целей. При этом передача предмета лизинга по договору лизинга должна отвечать одному или нескольким из следующих условий:

    передача  предмета лизинга в собственность  лизингополучателю и (или) предоставление права лизингополучателю на приобретение предмета лизинга по фиксированной цене определены договором лизинга;

    срок  лизинга превышает 75 процентов срока  полезной службы предмета лизинга;

    текущая (дисконтированная) стоимость лизинговых платежей за весь срок лизинга превышает 90 процентов стоимости передаваемого предмета лизинга.

    Согласно  МСФО 17 основные условия классификации  аренды как финансовой (пп.1,3,4 п.5.3.1. настоящей Главы) аналогичны условиям определения лизинга, за исключением уточняющих условий (пп.2.5 – 8 п.5.3.1 настоящей Главы). ТОО «СГХК» при составлении договора финансовой аренды учитывает также все требования налогового законодательства Республики Казахстан, с учетом того, что датой совершения оборота по реализации (статья 216 Налогового кодекса) при передаче имущества в финансовую аренду (финансовый лизинг) основного средства, подлежащего получению лизингополучателем, является:

    дата  наступления срока получения  периодического лизингового платежа, установленная договором финансового лизинга;

    в случае, если по договору финансового  лизинга дата наступления срока получения лизингового платежа установлена до даты передачи имущества лизингополучателю, то датой совершения оборота является дата передачи имущества в финансовый лизинг;

    при досрочном погашении лизингополучателем лизинговых платежей, предусмотренных договором финансового лизинга, дата окончательного расчета является последней датой совершения оборота по данному договору лизинга.

    Размер  облагаемого оборота в каждом из вышеуказанных случаев определяется в соответствии с п.8 статьи 217 Налогового кодекса.

    Если  арендатор и арендодатель в период действия соглашения об аренде соглашаются  изменить условия аренды таким образом, что это приведет к другой классификации  аренды, и если измененные условия  вводятся в действие с начала аренды, то пересмотренное соглашение рассматривается как новое на протяжении его срока действия. Изменения в оценках экономического срока службы, остаточной стоимости арендованного имущества или невыполнение арендатором условий аренды не ведут к возникновению новой классификации аренды для целей учета.

    Лизингополучателю обеспечивается защита его права на предмет лизинга наравне с защитой права собственности. Лизингополучатель имеет право предъявлять иски и иным образом защищать принадлежащие ему права от своего имени в период действия договора лизинга.