Економічна сутність грошових коштів, завдання їх обліку

Розрахунки за допомогою  платіжних доручень, акцептованих банком, можуть здійснюватися між філіями  одного банку або при встановленні між юридичне незалежними банками кореспондентських відносин, в яких передбачена ця форма розрахунків. [40]

При рівномірних і  постійних поставках між постачальниками  і покупцями розрахунки між ними можуть здійснюватись у порядку  планових платежів на підставі договорів, угод з використанням у розрахунках платіжних доручень.

Платіжні доручення  застосовуються фірмою для здійснення попередньої оплати за отримані товари, надані послуги, а також для завершення розрахунків за актами звірки взаємної заборгованості суб’єктів господарської діяльності.

Загальна організація  обліку грошових коштів на рахунку  в банку представлена на рис.2.2.

Рис. 2. 2 Загальний порядок обліку коштів на поточному

рахунку в банку

Установи банків періодично, але не рідше одного разу на місяць надсилають підприємствам поштою або видають через уповноважену підприємством особу виписку з поточного рахунка додаючи копії документів, на підставі яких банк здійснював операції за рахунком. Після одержання виписки банку з поточного рахунка головний бухгалтер повинен перевірити відповідність записів у ній документам та записам бухгалтерії підприємства. Виявивши помилку, бухгалтерія негайно у письмовій формі повідомляє про це відповідні установи банку.

Надходження коштів банк відображає у виписці за кредитом рахунка, а їх списання – за дебетом. В підприємстві ці операції проводять навпаки. Виписка банку є регістром  аналітичного обліку грошових коштів на рахунках у банках, яка використовується для подальших бухгалтерських записів. (дод.   ).

Основними джерелами  з надходження грошових коштів на рахунок банку є позики банку, готівка з каси, кошти цільового фінансування, дозоди майбутніх періодів, доходи від реалізації. Каналами видатків є розрахунки з постачальниками і підрядчиками, платежі до бюджету, перерахунки кредиторам.

ВАТ «Зелений Гай» не веде розрахунки в іноземній валюті, проте теоретично, облік зовнішньоекономічної діяльності ведеться в єдиній грошовій одиниці, яка діє на території України (гривня), в сумах, що визначається шляхом перерахування іноземної валюти за ринковим курсом Національного банку України на дату здійснення операції.

Поточний рахунок в  іноземній валюті відкривається  суб’єкту господарювання для зберігання грошей і проведення розрахунків  у межах законодавства України  в безготівковій та готівковій іноземній валюті для здійснення поточних операцій, визначених законодавством України, та для зарахування, використання і погашення кредитів в іноземній валюті. Після надання необхідних документів працівник банку перевіряє їх і оформляє розпорядження на відкриття рахунка.

Облік операцій за субрахунком 312 „Поточні рахунки в іноземній  валюті” ведуть в окремому примірнику Журналу-ордера № 1 с.-г. та відомості. Записи в журналі-ордері здійснюються в міру надходження виписок банку після їх перевірки з документами. Суми з кожної опрацьованої виписки записують в журнал-ордер підсумками з деталізацією сум по кореспондуючих рахунках.

Наприкінці звітного періоду в Журналі-ордері № 1 с.-г. та відомості підраховують підсумки оборотів у кореспонденції з іншими рахунками і визначають залишок на 1-ше число наступного за звітним місяця, що повинен дорівнювати залишку, наведеному у виписці банку за останній день місяця. Обороти за кредитом субрахунка 312 Журналу-ордера № 1 с.-г. переносять у Головну книгу в колонку „Обороти за кредитом”. Одночасно суми, що складають цей кредитовий оборот записують за дебетом відповідних кореспондуючих рахунків у Головній книзі у розділі „Обороти за дебетом”. Аналітичні рахунки для кожного виду валюти відкривають у Журналі-ордері № 1 с.-г. та відомості. Залишок на початок кожного місяця за всіма аналітичними рахунками субрахунка 312 повинен дорівнювати залишку, наведеному у Головній книзі.

Сільськогосподарські  підприємства можуть відкривати у банках також інші рахунки, кошти яких використовуються для різних операції цільового характеру, але в ВАТ «Зелений Гай» облік інших коштів не ведеться.

Правильна організація  обліку готівкових і безготівкових розрахунків важлива і в тому аспекті, що дозволяє своєчасно проводити грошові розрахунки, і тому що несвоєчасність розрахунків призводить до різних штрафів, санкцій і т.д.

 

 

2.3 Cинтетичний та аналітичний облік грошових коштів

 

На сільськогосподарському підприємстві виникають певні взаємовідносини  як з різними юридичними, так і  фізичними особами. При цьому  розрахунки здійснюються або ж в безготівковій формі або ж за допомогою грошової готівки.

Синтетичний і аналітичний облік  грошових коштів (готівки) в касі ведеться на балансовому рахунку 30 “Каса” записи на якому здійснюють на підставі перевірених звітів касира загальними підсумками за день. Даний рахунок входе до класу 3 “Кошти”, розрахунки та інші активи.

Рахунок 30 по класифікації рахунків бухгалтерського  обліку за їхнім призначенням та будовою  відноситься до групи Основних рахунків, а в цій групі – до підгрупи – грошових. Рахунок по відношенню до балансу – активний. Тобто залишок наявних грошових коштів показується по дебету рахунку як на початок так і кінець звітного періоду; надходження готівки в касу незалежно від шляхів надходження – по дебету, а видача, виплата готівки з каси – по кредиту.

До рахунок 30 “Каса” відкриваються два субрахунки (рахунки другого порядку:

301 “Каса в національній  валюті”, де узагальнюється інформація про готівкові грошові кошти у національній валюті (гривні)

302 “Каса в іноземній валюті” де узагальнюється інформація про готівкові грошові кошти у іноземній валюті, при чому скільки видів валют стільки і мають бути відкриі субрахунки третього порядку.

ВАТ «Зелений Гай» касу в іноземній валюті за 302 субрахунком не веде у звязку з відсутністю операцій з іноземної валюти.

Для облкугрошових коштів підприємство використовує лише субрахунок 301 «Каса в національній валюті»

За дебетом субрахунку 301 "Каса в національній валюті" відображається надходження грошових коштів до каси підприємства, за кредитом - виплата (витрачання) готівки за потребами підприємства.

Крім готівки в касі можуть зберігатися грошові документи  і бланки суворої звітності. До грошових документів належать, зокрема, акції, облігації й інші цінні папери; путівки в будинки відпочинку і санаторії; поштові марки, проїзні квитки тощо.

Аналітичний облік грошових документів ведеться за їх видами. Аналітичний облік ведеться касиром, що забезпечує реалізацію функції збереження майна власника. Найбільш достовірний аналітичний облік ведеться в звіті касира, де відображається кожна господарська операція з руху грошових коштів у касі.

По закінченні місяця підводять підсумки за дебетом і  кредитом рахунка 30 „Каса” і звіряють з оборотами кореспондуючих з  ним рахунків, що відображені в інших меморіальних ордерах і відомостях. Після цього кредитові обороти по касі за місяць із меморіального ордеру № 1. переносять у Головну книгу

Синтетичний облік операцій за поточним рахунком ВАТ «Зелений Гай» здійснюють на рахунку 31 «Рахунки в банках». На дебеті рахунка відображають надходження (збільшення) грошей, на кредиті — їх списання. Сальдо рахунка може бути тільки дебетовим і показує залишок грошей на певну дату. На кредиті рахунка 31 відображають зменшення коштів у зв’язку з видачею готівки в касу, погашенням заборгованостей постачальникам, підрядникам, до бюджету, в банк за одержані кредити, тобто списання коштів. Операції за рахунком 31 "Рахунки в банках" відображають на підставі перевірених виписок банку і грошових документів, доданих до них.

Аналітичний облік на рахунку 31 "Рахунки в банках" ВАТ «Зелений Гай» здійснює за виписками банку, і лише за наявності на підприємстві розрахункових субрахунків відкривають окремі аналітичні рахунки для обліку відповідних. Аналітичний облік за рахунком 31 у розрізі кореспондуючих рахунків відображають у листках-розшифровках на основі доданих до виписки банку розрахункових документів, у яких зазначено номер документа, дату, коротке найменування та суму операції.

На поточний рахунок  найбільші суми коштів надходять у вигляді виручки від реалізації. Надходження коштів на рахунок 311 «Поточний рахунок в національній валюті» має великий діапазон. Найбільша сума надходження – це виручка від реалізації продукції, виконаних робіт і послуг, від реалізації інших активів. Видатками фірми з рахунку є платежі до бюджету, розрахунки по податках. Розрахунки з покупцями відбуваються в готівковій формі. І саме надходження грошових коштів від них є для ВАТ «Зелений Гай» основним каналом надходження.

Облік операцій за рахунками 31 “Рахунки в банках” ведуться в  Журналі-ордері №1 та відомості 1.2 до нього Записи в Журналі-ордері №1 та відомості здійснюють по мірі надходження виписок банку після їх перевірки з документами. У виписках і перевірених документах проти кожної суми зазначають номер кореспондуючого рахунку. Суми з кожної опрацьованої виписки записують у Журнал-ордер та відомість підсумками з деталізацією сум за кореспондуючими рахунками.

Основні господарські операці за жовтень 2011 року стосовно руху гроових коштів, які здійснюються у ВАТ «Зелений Гай» наведено у табл. 2.6. та 2.7. (за додатком___)

Таблиця 2.6

Рух грошових коштів на рахунку в банку ВАТ «Зелений Гай» за жовтень 2011 р.

Зміст господарських  операцій	Кореспондуючі рахунки		Сума
	дебет	кредит	Грн.
Сальдо на початок			3345,13
1. Надійшли на  розрахунковий рахунок кошти,які   були в дорозі	311	333	462,57
2. На розрахунковий рахунок надійшли кошти покупців	311	361	403277
3. Зараховано  на поточний рахунок короткострокова  позика	311	601	663203,8
4. В касу підприємства  надійшли грошові кошти з поточного  рахунку	301	311	274500
5. Виконано розрахунки  з постачальниками і підрядниками безготівковим способом	631	311	910503,19
6. З розрахункового  рахунку погашено заборгованість  перед бюджетом	641	311	50250,45
7. Погашено заборгованість  перед іншими кредиторами з  розрахункового рахунку	685	311	5405,59
8. Сплачено адміністративні витрати з поточного рахунку	921	311	2884,17
9 Сплачено відсотки  за кредит	951	311	33614,85
10Надійшли кошти  для цільового призначення	311	481	410000
Сальдо на кінець			203130,25

 

Таблиця 2.7

Рух грошових коштів в  касі ВАТ «Зелений Гай» за жовтень 2011 р.

Зміст господарських  операцій	Кореспондуючі рахунки		Сума
	дебет	кредит	Грн.
Сальдо на початок			944,76
1. Відображено  надходження грошових коштів  в касу підприємства з розрахункового  рахунку  на виплату заробітної  плати та господарські потреби	301	31	284 417,2
2. Отримана готівка  від покупця за продукцію	301	36	6498,21
3. Повернуто  невикористані кошти підзвітною  особою	301	372	23,99
4. В касу підприємства  повернута заробітна плата видана  надлишково	301	661	237,55
5. Заавансовано товар готівкою	371	301	30
6. Видано підзвітній  особі грошові кошти	372	301	2245
7. Розрахунок  з підрядником за виконану  роботу	631	301	153
8. Видано заробітну  плату працівникам підприємства	661	301	287896,36
9 Виконано розрахунки  готівкою з іншими кредиторами	685	301	752,98
Сальдо на кінець			1044,37

 

Ведення відомості поряд  з Журналом-ордером обумовлено доцільністю спільного збереження всіх розрахунково-платіжних документів, що підтверджують записи у виписках банку. В кінці звітного періоду в Журналі-ордері №1 та відомості 1.2 підраховують підсумки оборотів в кореспонденції з іншими рахунками і визначають залишки на перше число наступного за звітним місяця, що повинен відповідати наведеному у виписці банку за останній день місяця.