Економічна сутність грошових коштів, завдання їх обліку

Отже, одним із найважливіших  показників діяльності підприємства в  ринковій економіці, за за якими оцінюється стабільність його фінансового стану, є ліквідність – а саме можливість перетворення активів підприємства на готівкові кошти. Для здійснення виробничої діяльності кожне підприємство повинне мати в необхідних розмірах грошові кошти у готівковій формі (касі підприємства), так і в безготівковій (на рахунках в банку). Також всю нормальну виробничу діяльність кожне підприємство може здійснювати лише при постійних звязках  з іншими підприємствами з допомогою грошових коштів. Оновними завданнями обліку грошових коштів є: суворий контроль  за збереженням, надходженням і витрачанням грошових коштів; своєчасне оформлення  цих операцій відповідними первинними документами ;контроль за цільовим характером використання коштів; надання повної, правдивої та неупередженої інформації про зміни, що відбулися у грошових коштах підприємства, для складання звітності; правильне і своєчасне відображення руху грошових коштів у регістрах бухгалтерського обліку.

2. Характеристика законодавчо-нормативної бази з обліку і аудиту грошових коштів

Гроші це один з важливих елементів впливу на економіку. За допомогою грошей держава здійснює контроль за господарством країни, за мірою праці і споживання. Держава планує та законодавче регулює грошовий обіг. У законодавчому порядку .закріплюються основні умовигрошового обігу на її території.

Гроші існують у вигляді  готівки (грошові знаки) або у безготівковому вигляді (записи на рахунках у банках). Грошові знаки випускають у вигляді банкнот і монет, що мають зазначену на них номінальну вартість. Вони обертаються через відповідні платіжні системи, що узаконені на території держави. Будь-яка держава намагається мінімізувати розрахунки за готівкою. Це невигідно з економічних позицій, оскільки передбачає емісію для заміни пошкоджених банкнот та є досить дорогою іа вартістю операцією для центрального банку.

Юридичні особи, незалежно від їх організаційно–правових норм і форм власності, їх відокремленні підрозділи, представництва іноземних організацій та фірм, що здійснюють підприємницьку діяльність, а також зареєстровані в установленому порядку фізичні особи, котрі є суб’єктами підприємницької діяльності без створення юридичної особи, які здійснюють операції з готівкою в національній валюті, обов’язково  повинні виконувати вимоги, встановленні чинним законодавством.

Кожному підприємству постійно неохідна готівка для забезпечення ефективної діяльності. Готівка є абсолютно ліквідним активом, тому необхідний постійний контроль і облік касових операцій.  До касових операцій відносять операції, повязані з отриманням і використанням готівки безпосередньо з каси підприємства. Дії підприємства по веденню касових операцій строго регламентовані. Усі підприємства незалежно від форм власності забовязані зберігати належні їм кошти в установах банків, а одержану суму готівки втрачають за цільовим призначенням.

Касові операції (надходження  готівки до каси і видача з неї) здійснюються на підставі Порядку ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затверджене постановою Правління Національного банку України. Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні [41] – найважливіший закон згідно якого ведуться всі касові операції. Основний Закон, що регулює організацію бухгалтерського обліку Закон України “Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні” [ 46] та Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності” також висвітлюють питання про рух грошових коштів.

Ст. 34 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 2 «Баланс» [39] визначає, що у статті Балансу «Грошові кошти та їх еквіваленти» відображають кошти в касі, на поточних та інших рахунках у банках, які можуть бути використані для поточних операцій. У цій статті окремо наводяться кошти в національній та іноземній валютах. Кошти, які не можна використати для операцій протягом 1 року, починаючи з дати балансу або протягом операційного циклу внаслідок обмежень, слід виключати зі складу оборотних активів і відображати як необоротні активи.

Положення (стандарт) бухгалтерського  обліку 4 «Звіт про рух грошових коштів» [40] є нормативною основою для складання найважливішої форми фінансової звітності яка має назву Звіт про рух грошових коштів. Цим Положенням (стандартом) визначаються зміст і форма звіту про рух грошових коштів та загальні вимоги до розкриття його статей. Така інформація дає користувачам фінансової звітності можливість зіставляти, оцінювати і прогнозувати грошові потоки підприємства; досліджувати спроможність підприємства погасити зобов’язання та сплатити дивіденди; виявляти причини різниці між прибутком і грошовими надходженнями та видатками; аналізувати грошові та негрошові аспекти операцій підприємства.

З метою контролю за наявним  зверненням був прийнятий цілий  ряд нормативних документів, що регулюють  порядок ведення касових операцій на підприємствах, вимоги яких необхідно  дотримуватись при проведенні операцій з готівкою, порядок їхньої організації і документального оформлення. Основними з них є Інструкція з організації роботи з наявним зверненням установ банків України [ 25 ], Наказ Держкомстату України “Про затвердження типових форм первинного обліку касових операцій” [51], Інструкція “Про порядок виготовлення, збереження і застосування типових форм первинного обліку ДО-1 і М-20” [56]. Обіг готівки в Україні регулюється також нормативними та законодавчими документами, які я навела нижче.

В Законі України “Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг” говориться, що підприємства, установи та організації всіх форм власності, а також фізичні особи-суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахунки (розрахункові операції) зі споживачами в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг за готівку, зобов'язані здійснювати такі розрахунки через належним чином зареєстровані реєстратори розрахункових операцій. А також йде мова про порядок та правила застосування реєстраторів розрахункових операцій.

Указ Президента України  “Про застосування штрафних санкцій  за порушення норм з регулювання  обігу готівки” [ 48 ]вказує порушення, які тягнуть за собою застосування штрафної санкції у розмірі двократного розміру виявленої понадлімітної готівки.

Права, обовязки і завдання, які покладаються на членів інвентаризаційної комісії та загальні принципи інвентаризації визначені в Інструкції з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних активів, грошових коштів, документів та розрахунків. При прийманні готівки в касу підприємства касири керуються Правилами визначення плaтоспроможності банкнот і монет.

Порядок встановлення лімітів  залишку готівки в касі регулюється  Інстукцією Національного банку України № 4 «Про організацію роботи з готівкового обігу установами банків України” [52] та Інструкцією про організацію роботи з готівкового обліку установами банків України. [54 ]

Аудиторська діяльність зокрема регламентується Законом  України «Про аудиторську діяльність» [45]. Цей закон визначає правові засади здійснення аудиторської діяльності в Україні і спрямований на створення системи незалежного фінансового контролю, з метою захисту інтересів власника.

Аудитор у своїй  роботі постійно працює з різними нормативно-правовими документами. Сукупність нормативних актів складає нормативну базу аудитора. Вона поділяється на зовнішню і внутрішню.

Зовнішня нормативна база представлена у вигляді відповідних  законів, постанов, наказів, інструкцій, положень, методичних матеріалів з обліку і звітності, матеріалів з оподаткування, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку та національних нормативів аудиту. Вони потрібні аудитору, щоб виявити законність та достовірне відображення господарських операцій, відповідність ведення бухгалтерського обліку і фінансової звітності, проведення аналізу та складання висновку.

Внутрішня нормативна база – облікова політика суб'єкта, різні  методичні, інструкційні, розпорядчі документи  з організації фінансово-господарської діяльності на конкретному підприємстві (накази, розпорядження, посадові інструкціі тощо). Вони підлягають аналізу та зіставленню з чинною методологією.

З метою правильного  використання нормативно-правових актів  при проведені аудиту аудитори повинні чітко розуміти компетенцію та положення органу, який видав відповідний нормативно-правовий документ, що стосується операцій з грошовими коштами, то основним нормативним документом, що регулює касові операції є Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні, затверджений Постановою Правління Національного Банку України від 19.02.2001 року № 72. Вимоги цього Положення поширюються на юридичних осіб (крім установи банку і підприємства поштового зв'язку) незалежно від їх організаційно-правової форми і форм власності, їх відокремлені підрозділи, представництва іноземних організацій і фірм, які здійснюють підприємницьку діяльність, а також на зареєстрованих в установленому порядку фізичних осіб, які є суб'єктами підприємницької діяльності без створення юридичної особи, які здійснюють операції з готівкою в національній валюті та є обов'язковими для виконання з ними.

Крім цього Положення  існують ще декілька документів, які  регулюють операції з грошовими  коштами в касі підприємства та на поточному рахунку, відкритому підприємством в установі банку. До них належать:

1. Інструкція про організацію роботи по готівковому обігу установами банків України, затверджена постановою Правління Національного Банку України від 19.02.01року № 69;
2. Наказ Міністерства статистики України “Про затвердження типових форм первинного обліку касових операцій” від 15.02.96р. № 51;
3. Наказ Президента України “Про застосування штрафних санкцій за порушення норм по регулюванню обігу готівки” від 12.06.95р. №436/95 із змінами і доповненнями;
4. Закон України “Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування і послуг” від06.07.95 р. №265/95-ВР із змінами і доповненнями;
5. Наказ ДПАУ “Про затвердження нормативно-правових актів” від 01.12.00 р. № 614;

Відповідно до Інструкції №3 “Про відкриття банками рахунків у національній та іноземній валюті” [47] банки відкривають своїм клієнтам рахунки: розрахункові, поточні, позикові, депозитні, бюджетні і субрахунки.

При різноманітних формах власності і підприємницької діяльності Положення про безготівкові розрахунки грунтується на принципах вільного вибору суб’єктами форм розрахунків, закріплення ї сторонами у договорах, угодах чи окремих домовленостей, і невтручання установ банків у ці договірні відносини. Дане Положення визначає загальний регламент щодо організації, форм розрахунків, стандартів документів і документообороту, які впроваджуються в господарський оборот в Україні з метою забезпечення в найбільш короткий час компенсації виробникам продукції, що поставляється, виконаних робіт і наданих послуг у грошовій формі, прискорення обігу коштів.

Отже порядок здійснення розрахунків грошовими коштами суворо регламентований чинним законодавством України. Аналіз нормативно-правових актів з організації бухгалтерського обліку грошових коштів в Україні, дозволяє зробити висновок, що на сьогодні нормативно-законодавча база щодо готівкового обігу, готівкових та безготівкових розрахунків в основному відповідає потребам підприємства.

РОЗДІЛ 2.

СУЧАСНИЙ СТАН ОБЛІКУ ГРОШОВИХ КОШТІВ У ВАТ «ЗЕЛЕНИЙ ГАЙ»

2.1 Коротка природноекономічна характеристика ВАТ «Зелений Гай»

Дослідження природних і економічних умов є першим етапом аналізу господарської діяльності. Для більш детального знайомства з господарством, розглянемо характеристику природних умов, аналіз економічних умов, місцеположення, транспортні умови, зв’язок, забезпеченість опадами, а також економічні і соціальні умови.

Землекористування Віткритого акціонерного товариства «Зелений Гай» розташоване у с.Бузьке Вознесенського району Миколаївської області. Територія господарства відноситься до другого центрального агрокліматичного району. Характеризується теплою, короткою, малосніжною зимою, достатньою вологим і довгим теплим літом. Середня температура повітря самого теплого місяця (липень) + 26, самого холодного (січня) -2. Середній річний максимум температури повітря +38, а річний мінімум температури повітря - 29.

Середнє продовження  періоду активної вегетації 175-185 днів. Середня дата останнього весняного заморозку припадає на 12-17 квітня, середня дата першого осіннього заморозку припадає на 10-15 жовтня. Сума позитивної температури повітря за період активної вегетації рослин становить 3150-3200. Безморозний період  продовжується 190-195 днів.

Напрямок вітру переважно північно - західний. Середньорічна швидкість 48 м/с. Агрокліматичні ресурси території створюють умови для всіх польових, овочевих і багаторічних насаджень в господарстві, які культивуються. Середня річна кількість опадів складає - 450 мм, їхній випал відрізняється нерівномірністю як по окремим місяцям, так і по рокам.

Кліматичні умови, впливаючи  на енергію біологічних процесів в землі, впливають тим самим  на напрямок і хід землеутворюючого процесу, яке знайшло своє відображення в формуванні земельного шару даного господарства.

Вплив рельєфу на структуру  земельного шару на території господарства проявився в формовані змитих і намитих земель. Загальний характер рельєфу рівнинно – хвилястий Крім того, рельєф впливаючи на розподіл на поверхні землі сонячної енергії, змінює величину волого - і теплообміну землі. Наявність в господарстві більш великих масивів з відносно рівною поверхнею дозволяє найбільш повно механізувати процеси сільськогосподарського виробництва.

Для оцінки загального рівня  розвитку господарства і його економічних умов необхідно роздивитись цілий ряд показників таких, як розміри землекористування, забезпеченість трудовими ресурсами, наявність виробничих фондів та ін.

Так за даними додатків ________ ознайомимося з основними показниками економічного розвитку ВАТ «Зелений Гай», які наведено у табл. 2.1

На основі аналізу  таблиці 2.1, видно,що сільськогосподарські угіддя в 2011 році порівняно з 2009 роком збільшилися на 47% , при чому також відбулося і збільшення ріллі на 21%.

Позитивним моментом є збільшення у 2,7 разів доходу від реалізації. частково це пов’язано  зі збільшенням валової продукції майже у два рази (у 2011 році вартість валової продукції ,збільшилась на 95%порівняно з2009 роком). А валовий прибуток зрис лише на 29%. Середньорічна кількість робітників збільшилася на 20 чол.