Документирование как элемент метода бухгалтерского учета

 

 

 

 

Рисунок 2. Схема  движения документов по счету 60

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.5.3 Учет расчетов  по кредитам и займам

В процессе хозяйственной  деятельности филиал «Жодишки» использует заемные средства в виде краткосрочных и долгосрочных кредитов в белорусских рублях и в иностранной валюте (евро) для финансирования текущих нужд. Долгосрочные кредиты привлекаются в основном для финансирования жилищного строительства, на приобретение сельскохозяйственной техники. Краткосрочные – на приобретение минеральных удобрений, закупку семян и т.п.

Для рассмотрения вопроса о возможности получения  кредита хозяйство предоставляет  в банк пакет документов, который  включает:

1. ходатайство на получение кредита;
2. анкету;
3. копию учредительных документов и документов, подтверждающих полномочия руководителя;
4. бухгалтерскую и финансовую отчетность (годовую, квартальную);
5. прогноз движения денежных потоков;
6. информацию о предлагаемых способах обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору.

Примером краткосрочного кредита служит прилагаемый к  отчету кредитный договор на получение  краткосрочного кредита в размере  триста пятьдесят миллионов белорусских  рублей. Данный кредит предоставлен под 22% годовых с ежемесячной уплатой процентов. Кредит предоставлен в безналичной форме путем перечисления денежных средств на текущий счет хозяйства.

В обеспечение  исполнения обязательств по данному  договору предусмотрен залог имущества. К кредитному договору прилагается  договор о залоге. В качестве залога выступает молодняк крупного рогатого скота, оценочная стоимость которого составляет 531 997 830 бел. руб.

Как было отмечено выше, кредит предоставлен в безналичной  форме путем перечисления денег  на расчетный счет филиала. Следовательно, в учете сделаны следующие записи: дебет счета 51 «Расчетный счет» и кредит              счета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка».

Далее с расчетного счета происходит оплата текущих  нужд. Следует отметить, что вышеуказанный  кредит является бесцелевым. Если бы кредит выдавался на определенные цели, то в кредитном договоре указывалась бы цель получения кредита. И, следовательно, в бухгалтерском учете были бы сделаны иные записи: задолженность перед поставщиком гасилась бы сразу за счет кредитных ресурсов минуя расчетный счет. Например: дебет счета 60  «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредит счета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка»

Хозяйство в процессе своей деятельности использует долгосрочные заемные средства, которые направляются на финансирование капитальных вложений: приобретение сельскохозяйственной техники, жилищное строительство и т.п. Кредиты предоставляются в безналичной форме путем зачисления на расчетный счет.

Проценты по краткосрочным  кредитам списываются на счета учета затрат (20, 23, 25 и т.п.), а проценты по долгосрочным кредитам начисляются следующим образом: по дебету счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», а по кредиту счет 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка».

Уплата суммы основного  долга и процентов производится согласно условиям договора  путем перечисления денежных средств с расчетного счета филиала. Документом, подтверждающим уплату сумм основного долга и процентов по нему, является платежное поручение.

Для учета операций по счетам 66, 67 предназначен журнал-ордер по счету 66,67. В хозяйстве учет кредитов автоматизирован. До переноса кредитовых оборотов в Главную книгу осуществляется сверка с другими регистрами бухгалтерского учета, а именно с журналом-ордером ф. № 1-АПК, ф. № 2-АПК и др.

Кроме кредитов, филиал также получает бюджетные ссуды согласно распоряжениям и указам Президента, а также согласно решениям Облисполкома. Цель получения бюджетных ссуд – приобретение горюче-смазочных материалов для обеспечения производственного процесса. Схема движения документов по счетам 66,67 представлена на рисунке 3.

 

 

Рисунок 3. Схема  движения документов по счетам 66,67

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.5.4Учет расчетов по налогам и сборам

 

Филиал «Жодишки»  является плательщиком обязательных налогов  и платежей в бюджет. Государство поддерживает сельскохозяйственные организации путем льготного налогообложения. В соответствии с Декретом Президента № 27 данная организация перешла на уплату единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции, поскольку удельный вес сельскохозяйственной продукции в выручке составляет более 50 %.

Однако уплата единого налога не освобождает организацию  от уплаты налога на добавленную стоимость (НДС), отчислений в Фонд социальной защиты населения. Также хозяйство  является налоговым агентом по удержанию и перечислению подоходного налога с физических лиц.

Информация  о налогах, уплачиваемых данной организацией в бюджет и внебюджетные фонды, представлена в таблице 1.

 

Таблица 2.1

Налоги, уплачиваемые филиалом «Жодишки» в  бюджет

млн.руб

Вид налога	Объект налогообложения	Ставка налога	Сумма исчисленного налога	Сроки предоставления налоговых деклараций	Сроки уплаты
Единый налог для  производителей сельхозпродукции	осуществление деятельности по производству сельскохозяйственной продукции	2 %	17180371	Не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным месяцем	Не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным месяцем
НДС	обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных  прав	10, 20 и 18%	2276136	Не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным месяцем	Не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным месяцем
Подоходный  налог с физических лиц	Доходы, полученные плательщиком	12 %	23605986	—	Не позднее  дня получения в банке денег  на выплату дохода

 

Перечисление  исчисленных сумм производится платежным поручением.

Для обобщения информации о налоговых  платежах в организации используется Журнал-ордер № 8-АПК. Расчеты по налогам и сборам в бюджет в  регистре отражаются по видам платежей с указанием дебиторской и  кредиторской задолженности на начало и на конец месяца, а также кредитовых оборотов по счетам в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов. Записи по кредиту счета 68 сверяют с данными регистров:  с дебетом счетов 20, 23, 25, 26, 29 – с данными производственных отчетов, с дебетом счетов 90, 91 – с данными журнала-ордера № 6 -АПК, с дебетом счетов 51, 52 – с данными дебетовых оборотов журнала-ордера формы  № 2-АПК. Сумму дебетовых оборотов по счету 68 сверяют с данными журналов-ордеров формы № 1-АПК, № 2-АПК, № 3-АПК и др. После подсчета итоговых оборотов и остатков на конец отчетного периода их переносят в Главную книгу.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.5.5 Учет расчетов  по социальному страхованию и  обеспечению

 

Филиал «Жодишки» является плательщиком взносов в Фонд социальной защиты населения (ФСЗН). Объектом для  исчисления суммы взносов является фонд заработной платы, за исключением  перечня выплат, на которые не производятся отчисления на социальное страхование. В данный перечень входят: государственные пособия, выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета и средств государственного социального страхования; стоимость выдаваемых в пределах установленных норм специальной одежды, обуви, других средств индивидуальной защиты, мыла, молока; стоимость наград в денежном или натуральном выражении, присуждаемых за призовые места на районных, областных, республиканских соревнованиях, конкурсах; суммы средств, выдаваемых работникам, нуждающимся в соответствии с законодательством Республики Беларусь в улучшении жилищных условий, на строительство, покупку жилых помещений, а также на полное или частичное погашение кредитов, полученных ими на эти цели; единовременные выплаты и стоимость подарков работникам в связи с юбилейными датами их рождения, а также при увольнении в связи с выходом на пенсию и др.

Для сельскохозяйственных организаций установлена ставка в размере 30% от фонда оплаты труда  и 1% удерживается из начисленной суммы заработной платы каждого работника.

За счет средств ФСЗН организация производит выплаты  по временной нетрудоспособности, выплачиваются  пособия по беременности и родам, в связи с рождением ребенка  и другие виды выплат. Поэтому до перечисления исчисленной суммы взносов необходимо произвести начисления за счет фонда. Сумма, исчисленная Фонду за минусом суммы выплат за счет средств Фонда, подлежит перечислению. Перечисление средств производится путем направления в обслуживающий банк платежного поручения.

Таблица 2.2

Выплаты, производимые за счет средств ФСЗН

 

Виды пособий, возмещаемых  фондом за последний месяц II квартал	Количество единиц	Размер пособий
Пособия и возмещенные  услуги на погребение	4	4 352 440
Ежемесячные пособия семьям по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет	28	6 824 220
Ежемесячные пособия  семьям по уходу за ребенком в возрасте старше 3 лет	3	208 290

 

 

Для учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению  рабочим планом счетов предусмотрен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Учет расчетов в организации автоматизирован. При начислении заработной платы процент отчислений считается автоматически. На выплату пособий составляется Расчетно-платежная ведомость .

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.5.6 Учет расчетов с  подотчетными лицами

Денежная наличность выдается на хозяйственные нужды  и на командировочные расходы. В  филиале «Жодишки» основными  направлениями выдачи денег под  отчет является приобретение запасных частей, товаров. В командировки подотчетные лица направляются с целью приобретения производственных запасов (семена, шрот, цемент), обучения (семинары), сдачи скота и т.д. В среднем срок командировок за отчетный месяц не превышал трех дней.

Деньги под отчет  выдаются из кассы. При этом на сумму, выдаваемую работнику, кассир выписывает расходный кассовый ордер, который подписывает руководитель и главный бухгалтер. Следует отметить, что в хозяйстве существует документ,  содержащий перечень лиц, которым могут выдаваться деньги под отчет.

Работники предприятия  направляются в служебные командировки. При этом руководитель создает приказ, где указывается цель командировки, пункт назначения и продолжительность. Время пребывания в служебной  командировке указывается в командировочном  удостоверении .

Покупка ТМЦ  подотчетными лицами может осуществляться как с использованием уже выданных подотчетных сумм, так и путем  использования собственных денежных средств при условии их возмещения.

Подотчетные лица составляют авансовый отчет, в котором  указывается сумма, выданная в подотчет, а также назначение и сумма расходов. К нему прилагаются документы, подтверждающие произведенные расходы. Это могут быть товарно-транспортные накладные, товарные накладные, квитанции или чеки.

Бухгалтер составляет в  конце месяца документ произвольной формы, в котором указывает суммы командировочных на начисление подотчетным лицам .

В хозяйстве ведется  журнал-ордер формы № 7-АПК. По окончанию  записей всех операций по расчетам с подотчетными лицами за отчетный период, в журнале-ордере формы № 7-АПК подсчитываются итоги по всем графам, выводится остаток на коней месяца по каждому подотчетному лицу и производится сверка полученных данных с данными других журналов-ордеров. Кредитовые обороты по счету 71 бухгалтер сверяет: с дебетом счетов 25 и 26 – с производственными отчетами, счета 50 – с данными раздела дебетовых оборотов журнала-ордера формы № 1-АПК, счета 70 – с данными ведомости № 59-АПК и др. Дебетовые обороты по счету 71 сверяются: с кредитом счета 50 – с данными журнала-ордера формы № 1-АПК, счета 51 – журнала-ордера формы № 2-АПК, счета 90 – журнала-ордера формы № 11-АПК. Кредитовый оборот по счету 71 за месяц переносят в Главную книгу, а итоговые суммы по дебетуемым счетам записывают в Главную книгу по соответствующим счетам. Схема документооборота по счету 71 представлена на рисунке 4.

 

 

 

 

 

 

 Рис.4 Схема  документооборота по счету 71

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.5.7 Учет расчетов с  разными дебиторами и кредиторами

 

Для учета расчетов с  разными дебиторами и кредиторами планом счетов в филиале «Жодишки» предусмотрен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К нем открыты следующие субсчета:

1 - расчеты с организациями  и лицами по исполнительным  документам. Одним из видов такого  удержания являются алименты на содержание несовершеннолетних детей. Удержание элементов производится на основании исполнительного листа.