Документальное оформление и аналитический учет поступления и выбытия основных средств

      К моменту передачи компьютер эксплуатировался в организации 1 год. Сумма начисленной  амортизации составила 4 100 руб. Стоимость  работ по модернизации компьютера составила 7 500 руб.

      После модернизации срок полезного использования  компьютера не изменился.

      Первоначальная  стоимость компьютера после модернизации составит:

      20 500 + 7500 = 28 000 руб.

      Годовая норма амортизации компьютера после  его модернизации составит:

      (100 : (5 лет - 1 год)) х 100% = 25%.

      Ежемесячная норма амортизации компьютера после  его модернизации составит:

      28 000 руб. х 25% : 12 мес. = 583 руб. 

      Акт будет заполнен так: см.Приложение 5 

5. Документальное оформление  и аналитический учет выбытия основных средств.

5.1. Выбытие основных  средств

      Согласно  действующему законодательству предприятия  имеют право безвозмездно передавать другим юридическим лицам, продавать  основные средства, а также ликвидировать их, если они физически или морально устарели.

      Объекты основных средств выбывают из организации  в результате:

• продажи (реализации) объекта другому юридическому лицу или физическому лицу;
• списания в случае морального и (или) физического износа;
• передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;
• ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
• передачи по договорам мены, дарения объектов основных средств;
• списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору;
• по другим причинам.

      Для определения целесообразности и  непригодности объектов основных средств  к дальнейшему использованию, невозможности  или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации (если наличие основных средств является существенным) приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций.

      В компетенцию комиссии входит:

      осмотр  объекта, подлежащего списанию с  использованием необходимой технической  документации, а также данных бухгалтерского учета, установление непригодности  объекта к восстановлению и дальнейшему  использованию;

      установление  причин списания объекта (физический и моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд);

      выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное  выбытие объектов основных средств  из эксплуатации, внесение предложений  о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;

      возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и оценка исходя из цен возможного использования, контроль за изъятием из списываемых основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдача на соответствующий склад;

      осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;

      составление акта на списание основных средств (форма N ОС-4), акта на списание автотранспортных средств (форма N ОС-4а) (с приложением актов об авариях, причин, вызвавших аварию, если они имели место).

      Результаты  принятого комиссией решения  оформляются актом на списание основных средств (форма N ОС-4) или актом на списание автотранспортных средств (форма N ОС-4а) с указанием данных, характеризующих объект (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета, проведенные ремонты, причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт утверждается руководителем организации. 

5.2. Акт на списание  основных средств

(форма N ОС-4) 

      Для акта на списание основных средств  предусмотрен типовой бланк. Его  форма утверждена постановлением Госкомстата  России от 30 октября 1997 г. N 71а.

      Применяется для оформления полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных средств).

      Акт составляется в двух экземплярах, подписывается  членами комиссии, утверждается руководителем  организации или лицом, на это  уполномоченным.

      Первый  экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность основных средств и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома и т.п.

      Затраты по списанию, а также стоимость  поступивших материальных ценностей  после сноса и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и т.п. отражаются в разделе "Справка о затратах, связанных со списанием основных средств и о поступлении материальных ценностей от их списания". 

      Акт составляет комиссия, назначенная приказом руководителя организации. Этот приказ может выглядеть так: 
 
 

|                              ЗАО "Актив"                                |

|                                                                         |

|                                Приказ                                   |

|                                                                         |

|от 11 мая 2002 года                                                 N 95 |

|                                                                         |

|                          О создании комиссии                            |

|                                                                         |

|    Для  списания с баланса объектов  основных средств                     |

|    приказываю:                                                          |

|    1. Создать  постоянно действующую комиссию  в составе:                 |

|    - председатель  комиссии: зам. директора - А.В.Иванов;                |

|    - члены  комиссии: финансовый директор - B.C.Бирюков;                 |

|                      технический директор - А.А.Новиков.                |

|    2. Возложить  на комиссию следующие обязанности:                      |

|    - осмотр  объектов основных средств, подлежащих  списанию;             |

|    - установление причин списания объектов;                             |

|    - определение  возможности дальнейшего использования  отдельных узлов, |

|деталей, материалов  списываемого объекта основных  средств и их оценка;   |

|    - составление  актов на списание объектов основных средств.           |

|    3. Акты  на списание, утвержденные руководителем  организации,  вместе |

|с технической  документацией на  основные  средства  подлежат  передаче в |

|бухгалтерию ЗАО  "Актив".                                                 |

|                                                                         |

|  Директор ЗАО  "Актив"                        Васильев  /А.И.Васильев/   | 
 

      Графы "Код вида операции" и "Код  лица, ответственного за сохранность  основных средств" заголовочной части акта заполняют, если организация ведет автоматизированный учет и разработала для этого собственные кодировки.

      В графе 8 "Сумма начисленной амортизации, руб. коп." отражают сумму амортизации, начисленной по объекту основных средств на момент его выбытия.

      Обратите  внимание: даже если объект основных средств  выбывает с баланса организации  в середине месяца, амортизация за этот месяц должна быть начислена  полностью.

Пример

      Организация продала технологическое оборудование 15 сентября 2001 года. Несмотря на это, за сентябрь 2001 года амортизация по этому оборудованию должна быть начислена полностью. 

      Сумму всех расходов по списанию, а также  стоимость материальных ценностей, оставшихся после списания основного  средства, указывают в последнем  разделе акта - "Справка о затратах, связанных со списанием основных средств, и о поступлении материальных ценностей от их списания".

      Акт подписывают все члены комиссии и главный бухгалтер. Руководитель организации должен утвердить акт. 

    На  основании акта бухгалтер должен сделать проводки:

    Дебет 02 Кредит 01

    - списана сумма начисленной амортизации  объекта основных средств;

    Дебет 91-2 Кредит 01

    - списана остаточная стоимость  объекта основных средств.

    Стоимость материалов, оставшихся после списания основного средства, бухгалтер должен отразить проводкой:

    Дебет 10 Кредит 91-1

    - оприходованы материалы, оставшиеся  после списания объекта основных  средств и пригодные для дальнейшего  использования.

    Для учета выбытия объектов основных средств бухгалтер может открыть  к счету 01 отдельный субсчет "Выбытие основных средств". Такой субсчет прежде всего необходим для случаев, когда выбытие основных средств происходит достаточно долго (например, при демонтаже сложного оборудования).

    Если  этот субсчет используется, при списании с баланса объекта основных средств проводки будут такими:

    Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

    - списана первоначальная стоимость  объекта основных средств;

    Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

    - списана сумма начисленной амортизации;

    Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

    - списана остаточная стоимость  объекта.

    Если  выбывает объект основных средств, стоимость  которого в результате переоценки была увеличена, то сумму его дооценки, числящуюся на счете 83 "Добавочный капитал", бухгалтер должен включить в состав нераспределенной прибыли: