Директ-костинг

  Первоначально для внедрения директ-костинга необходимо разделение всех затрат за отчетный период на переменные, обусловленные протеканием производственного процесса, и постоянные, независящие от объема производства.

  К переменным расходам на предприятии  можно отнести сырье и основные материалы, заработную плату производственных рабочих, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические нужды.

   Условно-переменные (полупеременные) затраты зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональная. Часть этих затрат изменяется вместе с изменением объема производства, а часть остается неизменной. К полупеременным расходам можно отнести плату за телефон, состоящую из постоянной абонентской платы (постоянная часть) и оплаты междугородных и международных телефонных разговоров (переменная часть). Помимо прямых материальных и трудовых затрат к полупеременным расходам на данном предприятии можно отнести некоторые виды косвенных материальных и трудовых затрат — вспомогательные материалы, затраты на инструменты, кухонное оборудование.

  Из  калькуляционных статей к полупеременным расходам можно отнести общепроизводственные расходы, расходы на продажу, в составе которых часть затрат являются переменными по отношению к объему производства, а часть — постоянными.

      Размер  постоянных затрат почти не зависит от изменения объема производства продукции. К постоянным расходам на предприятии относятся амортизационные отчисления по зданиям и сооружениям, заработная плата управленческого персонала, арендные платежи, расходы на освоение новых видов продукции, разработку рецептур новых блюд, (расходы, которые относятся только к соответствующему виду продукции и на содержание специального оборудования). Из калькуляционных статей в качестве постоянных расходов относятся общехозяйственные расходы.

     Вследствие  того, что на предприятии при калькулировании  себестоимости продукции используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) по дебету и по кредиту которого фиксируется один и тот же объем продукции разной оценке: на дебете — по фактической себестоимости, на кредите — по нормативной (плановой) себестоимости, реализуется нормативный принцип директ-костинга и обязательность отражения только производственной себестоимости.

     В условиях директ-костинга производственная себестоимость должна учитываться без постоянной части накладных расходов.

     Прямые  производственные затраты собираются по дебету счета 20 «Основное производство», косвенные затраты — по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов производственных и финансовых ресурсов. В конце отчетного периода в расчет себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг помимо прямых производственных затрат включаются и косвенные производственные затраты, учтенные в течение отчетного периода на счете 25, что отражается записью по дебету счета 20 и кредиту счета 25. Постоянные затраты, собираемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в этом случае не включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются в конце отчетного периода непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции: дебет счета 90 «Продажи», кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы».

     Такой подход реализует одну из основных идей директ-костинга: разделение общих затрат по признаку их связи с производством и его обслуживанием и калькулирование на этой основе неполной, ограниченной, в основном переменной себестоимости продукции.

  При организации учета затрат и результатов  по данным счета 90 «Продажи» получаем следующую информацию, руб.:

  Общая продажная стоимость реализованной продукции работ и услуг   900000

Налог на добавленную стоимость                                                                     150 000

Выручка от реализации                                                                               750 000

Нормативная производственная себестоимость реализации                    380 000

  Отклонение  фактической себестоимости от нормативной                       -4800

Фактическая производственная себестоимость реализации                     375 200

  Маржинальный  доход, или сумма покрытия (750 000 - 375 200)           374 800

Общие управленческие и сбытовые расходы                                                 182400

Прибыль от реализации (374 800 - 182 400)                                                  192 400

  Этот  метод учета затрат и результатов представляет собой интегрированную систему организации финансового и управленческого учета, когда учет осуществляется в единой системе счетов. Организация производственного учета по данному методу предполагает выбор между системой аналитического учета к существующим синтетическим счетам или использованием самостоятельной системы счетов.

  Таким образом, кроме специальных счетов, предназначенных для всей системы управленческого учета, для директ-костинга можно использовать существующие счета расходов по обслуживанию производства и управлению. Обороты по этим счетам нужно разделить на постоянную и переменную части. Общехозяйственные расходы следует считать полностью постоянными, периодическими, т.е. зависящими от длительности отчетного периода. Согласно международным стандартам бухгалтерского учета они могут не распределяться косвенным способом между объектами калькулирования, а прямо относиться на тот или иной счет финансовых результатов.

      Таким образом, деление затрат на постоянные и переменные позволит выявить скрытые резервы для их снижения и управления ими, так как у предприятия появится возможность формирования информации, позволяющей принимать целый ряд оперативных управленческих решений. В условиях данной системы затраты не просто разделяются на постоянные и переменные, но и учитываются обособленно, что позволит руководству получать оперативную информацию о том, во что обходится предприятию производство продукции, оказание услуг вне зависимости от управленческих и других расходов, изменяющихся в течение времени. То есть предприятию будут предоставляться данные о возможных пределах снижения и повышения цен, изменении ассортимента, определение оптимальной программы выпуска и реализации продукции, определение точки безубыточности и запаса прочности предприятия, выбор оптимальной технологии производства.  

     3.2 Резервы снижения затрат

     В целях применения в учетной системе предприятия метода директ-костинг необходимо прохождение следующих этапов: разделение затрат на постоянные и переменные, определение точки безубыточности, исчисления маржинального запаса прочности, а также применение механизма производственного левериджа.

     В основе этого метода лежит изменение удельного веса постоянных затрат в общей сумме затрат предприятия. При этом чувствительность прибыли к изменению объема продаж может быть неоднозначной при различном соотношении постоянных и переменных затрат. Из расчетов видно, что чем ниже удельный вес постоянных затрат в общей сумме затрат предприятия, тем в большей степени изменяется величина прибыли по отношению к темпам изменения выручки предприятия.

     Применение  метода учета затрат директ-костинг  на МП «ГСТК» позволит повысить не только высокий уровень аналитической  работы в исчислении себестоимости  продукции, но и позволит правильно выбирать стратегию в производственной и сбытовой деятельности.

     Резервами снижения затрат на данном предприятии, таким образом, будут являться:

     - Снижение уровня постоянных затрат, которые являются дополнительным  «грузом» на пути к достижению  от точки безубыточности до прибыльной деятельности.

     - Применение механизма производственного  левериджа позволит целенаправленно   управлять соотношением постоянных  и переменных затрат в целях  повышения эффективности производственно-хозяйственной  деятельности при различных тенденциях конъюнктуры товарного рынка и стадии жизненного цикла предприятия. Другими словами, при благоприятной конъюнктуре товарного рыка, определяющей возможное увеличение объема продаж и наличии определенного запаса прочности к производству и реализации определенных видов продукции, требования к осуществлению режима экономии постоянных затрат могут быть существенно ослаблены. В такие периоды предприятие может значительно расширять объем реальных инвестиций, например, проводя реконструкцию и модернизацию основных производственных фондов.

     При управлении переменными затратами  основным ориентиром для МП «ГСТК» должно быть обеспечение постоянной их экономии, так как при использовании  метода директ-костинг, видно, что между  суммой этих затрат и объемом производства и продаж существует прямая зависимость.

     Обеспечение экономии до преодоления предприятием точки безубыточности ведет к  росту маржинального дохода, что  позволяет быстрее ее преодолеть. После преодоления точки безубыточности сумма экономии переменных затрат будет обеспечивать прямой прирост прибыли предприятия.

     К основным резервам экономии переменных затрат на МП «ГСТК» можно отнести:

     - Снижение численности работников  основных производственных цехов  за счет обеспечения роста  их производительности труда и взаимозаменяемости.

     - Сокращение размеров запасов  сырья, материалов и готовой  продукции в периоды неблагоприятной  конъюнктуры рынка.

     - Обеспечение выгодных для предприятия  условий поставки сырья и материалов.

     Таким образом, использование на предприятии метода учета затрат и калькулирования себестоимости директ-костинг позволит обеспечить предприятию целенаправленное управление постоянными и переменными затратами, следствием которого будет являться оперативное изменение их соотношения при меняющихся условиях хозяйственной деятельности, а следовательно, увеличение потенциала формирования прибыли предприятия.

ВЫВОДЫ  И ПРЕДЛОЖЕНИЯ 

     Для успешной работы предприятия в современных  условиях требуется эффективное ведение хозяйства, активное и последовательное внедрение достижений информационных технологий, всего нового и прогрессивного. В этих условиях неизмеримо возрастает роль бухгалтерского учета и экономического анализа, поскольку требуется не только соизмерять произведенные затраты с полученными доходами, но и вести активный поиск эффективного использования каждого вложенного рубля в производственную, коммерческую и финансовую деятельность предприятий и организаций.

     Одним из важных участков бухгалтерского учета  является учет затрат на производство продукции и определение ее себестоимости. В себестоимости продукции как синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации. От ее уровня зависит объем прибыли и уровень рентабельности предприятия. Чем экономнее используются трудовые, материальные и финансовые ресурсы при изготовлении изделий, выполнении работ и оказании услуг, тем выше эффективность производства, тем больше прибыль. Для достижения этой цели необходимо использовать передовые системы и методы, применяемые как в отечественной, так и в зарубежной практике.

     В настоящей курсовой работе изложены теоретические и практические аспекты метода директ-костинг на примере коммерческой организации.

     В процессе выполнения работы было раскрыто понятие затрат как экономической категории, рассмотрены основные принципы организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции по системе директ-костинг, рассмотрена возможность его внедрения на примере производственного предприятия.

  Кроме того было выявлено, что в использовании данных директ-костинга для управления предприятием прослеживается ряд общих закономерностей:

• оценка выгодности или невыгодности того или иного варианта 
  решения, его целесообразности или нецелесообразности делается на 
  основе сумм и ставок покрытия, а не величины рентабельности, исчисленной по полным затратам;
• в качестве критерия оценки сопоставимых альтернатив решения 
  используют величину экономии переменных затрат на единицу продукции, а не общую сумму экономии или удорожания себестоимости;
• величина маржинальной себестоимости считается предельным 
  уровнем затрат при оценке их эффективности и целесообразности;
• во всех случаях при выборе оптимального варианта решения необходимо учитывать значения ограничивающих факторов: возможности сбыта, узкие места в производстве, недостаток складских помещений, ограничения в ресурсах и т.п.