Директ-костинг

ВВЕДЕНИЕ

    Процесс производства - основополагающий в хозяйственной деятельности организации. По его характеру обычно определяются виды основной деятельности, содержание товарного знака и знаков обслуживания, название организации.

     В экономической теории утвердился подход, согласно которому любое коммерческое предприятие стремится принимать такие решения, которые обеспечивали бы ему получение максимально возможной прибыли. Прибыль, как правило, зависит в основном от цены продукции и затрат на ее производство и реализацию.

     Цена  продукции на рынке есть следствие  взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования в условиях свободной конкуренции цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя, она выравнивается автоматически. Другое дело - затраты, формирующие себестоимость продукции. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом руководстве.

     Но  даже при умелом использовании этих методов повышения эффективности  предприятие вряд ли сможет удерживать конкурентную позицию на рынке долгое время, не уделяя внимания собственным затратам. Причем управление затратами на предприятии надо понимать не просто как их снижение, а скорее как оптимизацию, которая приведет к росту экономической эффективности деятельности хозяйствующего субъекта и, следовательно, к повышению конкурентоспособности его продукции. Поэтому любое предприятие старается умело управлять процессом производства, т.е. себестоимостью, объемом выпуска продукции, ее конкурентоспособностью, качеством и т.п.

      Цель  курсовой работы – изучение методологии учета затрат по системе директ-костинг и разработка рекомендаций по совершенствованию учета затрат на предприятии.

     Для достижения данной цели в ходе выполнения дипломной работы были решены следующие  задачи:

• раскрыта сущность и определено понятие метода учета затрат по системе директ-костинг;
• рассмотрены основные принципы организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции по системе директ-костинг;
• рассмотрены перспективы и проблемы применения системы «директ-костинг» в отечественной практике;
• изучены аналитические возможности системы «директ-костинг» на примере производственного предприятия;
• предложены пути по снижению себестоимости продукции.

     При написании работы были использованы источники: законодательные и нормативные акты, методологические указания, источники учебной, монографической и периодической литературы, посвященной учету затрат на производственных предприятиях, формы годовых бухгалтерских отчетов исследуемого предприятия, первичные данные бухгалтерского учета, данные синтетического и аналитического учета. 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Теоретические основы учета затрат и Калькулирование себестоимости по системе директ-костинг 

    1.1 Сущность системы «директ-костинг»

    Сущность  какого-либо понятия должна быть отражена в его названии. Наименование "директ-костинг", введенное в 1936 году американцем Д. Харисоном в его работе, означает учет прямых затрат. Оно не отражает в полной мере сущности системы; главное в системе директ-костинг – это организация предельного учета переменных и постоянных затрат и использование его преимущества в целях повышения эффективности управления.

    В настоящее время директ-костинг  предусматривает учет себестоимости  не только в части прямых переменных расходов, но и части переменных косвенных затрат. Поэтому здесь на лицо некоторая условность названия.

    Определив сущность директ-костинга как системы  управленческого учета, основанной на делении расходов на постоянные и переменные в зависимости от изменения объемов производства, сформулируем основные присущие ему особенности.

    Главной особенностью директ-костинга является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется  только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном  счете и с заданной периодичность списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов, например «Прибыли и убытки».

    Постоянные  расходы не включают в расчет себестоимости  изделий, а как расходы данного  периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются также и незавершенное производство.

    При системе директ-костинг  схема  построения отчетов о доходах  многоступенчатая (табл. 1). В них  содержится, по крайней мере, 2 финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль.

  Таблица 1

Схема отчета о доходах по системе директ-костинг

 

      Важной  особенностью директ-костинга является то, что благодаря ему можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами и прибылью. Наглядно это изображено на графике (рис. 1).  

      Затраты,

       Доход 

                 переменные

                  Точка критического      расходы

         Производства             прибыльность

                 Выручка от

                                   реализации 

                 Полная себе-

                                                                  стоимость

           

        убыточность  
 

               Объем продукции 

    Рис. 1 - Взаимосвязь объема производства, себестоимости и прибыли. 

       Три главные линии показывают зависимость переменных затрат, постоянных затрат и выручки  от объема производства. Этот график и многочисленные его модификации используют при анализу и принятии управленческих решений.

    Основное  достоинство системы учета сумм покрытия в том, что на основе информации, получаемой в ней, можно принимать различные оперативные решения по управлению предприятием. В первую очередь это касается возможностей проводить эффективную политику цен.

    С учетом по системе “Директ-костинг” также связана возможность проведения демпинговой политики, расчета и выбора различных комбинаций цены на товар и объемов его реализации.

    Имея  учетные данные об ограниченной себестоимости  и суммах покрытия (маржинальном доходе) по изделиям, можно решать такие  управленческие задачи, как оптимизация ассортимента выпускаемой продукции, целесообразность принятия дополнительного заказа по ценам ниже обычного,производство комплектующих внутри предприятия или наоборот закупка их на стороне, определение оптимального размера партии или серии продукции, выбор и замена оборудования и другие.

    В последнее время наблюдается  тенденция роста удельного веса постоянных расходов.   Поэтому  повышаются требования к обоснованности планирования и нормирования величин  этих расходов.

    Директ-костинг  дает возможность оперативнее контролировать постоянные расходы, так как часто в процессе контроля за себестоимостью используются нормативные (стандартные) затраты, или гибкие сметы.

      Таким образом обобщено сущность  системы «директ-костинг» состоит  в подразделении затрат на постоянные и переменные их составляющие в зависимости от изменения объема производства, причем себестоимость продукции планируется и учитывается только в части переменных затрат.  

1.2 Организация учета затрат и результатов по системе «директ-костинг»

    Систему учета «Директ-костинг» предприятие имеет возможность организовать в соответствии с выбранной учетной политикой. Новый план счетов бухгалтерского учета позволяет применять несколько схем учета затрат на производство.

    С точки зрения формирования себестоимости продукции (работ, услуг) план счетов предусматривает два варианта учета затрат на производство: традиционный и маржинальный.

    Вариант учета затрат на производство по системе директ-костинг предусматривает разделение затрат на:  условно-переменные и условно-постоянные, подсчет сокращенной (частичной) производственной себестоимости,  и списание условно-постоянных затрат на уменьшение доходов в том отчетном периоде, в котором они возникли.

    Общий подход к организации данного  варианта учета заключается в следующем. Условно-переменные расходы связаны непосредственно с производственным процессом и находятся в прямой зависимости от объемов выпускаемой продукции. В общем виде они включают прямые материальные затраты (сырье, материалы, топливо и энергию на технологические цели, работы и услуги сторонних организаций и т. п.), прямые трудовые расходы (оплата труда, обязательные отчисления на социальное страхование и обеспечение), производственные косвенные расходы. Последний вид расходов можно с некоторой долей условности сравнить с общепроизводственными расходами, которые обычно относятся на счет 25 "Общепроизводственные расходы".

    В отличие от условно-переменных, условно-постоянные расходы не зависят от объемов  производства. Они представляют собой  совокупность расходов на управление, хозяйственное обслуживание производства, сбыт продукции. За редким исключением к условно-постоянным расходам можно отнести те затраты, которые при традиционном варианте учета затрат на производство регистрируются по дебету счета 25 "Общехозяйственные расходы" (рис. 2).

    Рис. 2 – Учет затрат по сокращенной производственной себестоимости, с применением счета 40 

    Прямые  условно-переменные расходы собираются в бухгалтерском учете на счетах 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства". Косвенные условно-переменные расходы предварительно накапливаются на счете 25 "Общепроизводственные расходы", а затем ежемесячно переносятся на счета 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства". Условно-постоянные расходы в части общих управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы", а в части сбытовых расходов — на счете 44 "Расходы на продажу". В организациях, имеющих незначительный объем сбытовых расходов, могут оказаться целесообразными отказ от использования счета 44 "Расходы на продажу" и организация учета этих затрат на счете 26 "Общехозяйственные расходы".

    Суммы фактической себестоимости продукции, законченной производством и  переданной на склад, относятся со счета 20 "Основное производство" в дебет счета 43 "Готовая продукция" или 90 "Продажи".

    Условно-постоянные расходы, собранные на счетах 26 "Общехозяйственные  расходы" и 44 "Расходы на продажу", в конце каждого отчетного  периода полностью списываются на результаты продажи продукции (работ, услуг) за данный период: по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счетов 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу".